Кто заплатит за музыку? Расчет и согласование суммы вознаграждения. Порядок расчета вознаграждения можно установить в локальном акте

Любая работа должна быть оплачена, как и творческий труд автора. Как родоначальник любого произведения, в которое вложены силы, мысли и душа, автор имеет право претендовать на денежное довольствие от использования «продуктов» его труда.

Право автора на вознаграждение возникает одновременно с авторскими правами на произведение и входит в состав исключительного права. Данное право может, переходить от автора другим лицам, например, по наследству или по договору об отчуждении исключительных прав.

Виды авторского вознаграждения

В части четвертой ГК РФ указаны разновидности авторского вознаграждения в зависимости от источника их поступления:

1.Вознаграждение по договору. На уже созданное произведение автор может передать права физическому лицу или организации, например, издательству, которое будет осуществлять коммерческое использование произведения путем издания книги. Такая передача возможна:

По лицензионному договору. Имеется в виду временное предоставление прав, например, автор передает право на издание своей книги издательству.

По договору об отчуждении исключительных прав. Речь идет о передаче всего объема исключительных прав, но автором остаетесь вы.

2.Вознаграждение по договору авторского заказа. Данное соглашение часто сравнивают с договором подряда, так как по конструкции они очень похожи. Вам дают задание, а вы его выполняете за определенную плату. Но не стоит забывать, что к интеллектуальной собственности в целом не применяются нормы ГК РФ о вещных правах, в данном случае о договоре подряда.

Отличие от вознаграждения по договору заключается в том, что произведение еще не создано. Можно обратиться к тому же примеру с издательством, если книга еще не написана, то заключается договор авторского заказа. В таком соглашении прописывается конкретный результат, который хочет получить заказчик, а значит и ограничивается свобода автора в творческом плане. По исполнению заказа автор может передать свои права как полностью по договору об отчуждении, так и в части по лицензии.

3.Вознаграждение за служебное произведение. Заказчик всегда выступает работодателем по отношению к автору, то есть работнику. Типичный пример – производство различных фигурок, тарелок, статуэток, так и научные открытия. Создавая произведение, работник остается автором, а работодатель – правообладателем, который обладает исключительными правами на «продукт» творчества, включая права на использование в коммерческих целях, если договором не предусмотрено иное распределение прав.

В гражданском кодексе установлено правило, согласно которому у работодателя имеется 3 года с момента предоставления произведения автором на совершение одного из следующих действий:

начать использование произведения;

передать права третьим лицам;

Если работодатель не предпринял ни одного из вышеперечисленных действий в течение указанного срока, то у работника – автора возникает право на вознаграждение, которое выплачивается первым. Стоит отметить, что данное право не переходит по наследству, однако наследники имеют право на неполученные автором доходы.

4.Доходы от коллективного управления правами. Гражданский кодекс закрепляет право на использование произведения без согласия правообладателя, но с выплатой ему вознаграждения. В таких случаях авторы вправе создать некоммерческую организацию, основанную на членстве для управления таким правом на коллективной основе. Например, если музыкальное произведение было использовано в фильме или в рекламе, в таком случае у автора возникает право на получение вознаграждения при показе данного аудиовизуального произведения.

Расчет и выплаты авторского вознаграждения

Размер вознаграждения автора может устанавливаться либо по договору, например по лицензионному, либо законом, например, художественный салон продает картину, в соответствии со ст.1293 ГК РФ. Вознаграждение может выплачиваться в различных формах:

фиксированный или разовый платеж, его еще называют паушальным платежом;

в виде процента от полученного дохода или так называемый роялти;

Понятие авторского вознаграждения является крайне важным для людей творческих профессий. При этом оно может выплачиваться как работодателем – в случае авторского вознаграждения за служебное изобретение, так и иными третьими лицами, которые каким-либо образом используют творение автора. Наиболее актуальным вопросом для всех людей, чья работа или деятельность связаны с творческой или изобретательской деятельностью, являются вопросы налогообложения авторского вознаграждения в 2018 году.

Что такое авторское вознаграждение – правовое регулирование

Под авторским вознаграждением в Российской Федерации подразумевается гонорар или иная выплата, обеспечиваемая за использование творческого произведения, изобретения, научного открытия его автору, его наследникам, а также иным лицам, которые обладают исключительными правами на объект авторства.

Непосредственно нормативы законодательства в вопросах защиты интеллектуальной собственности не рассматривают такое понятие как авторское вознаграждение, а затрагивают вопросы вознаграждения в целом. То есть – вознаграждение не обязательно предусматривает его выплату только самому автору, а не обладателю авторских прав. Под авторским же вознаграждением, в зависимости от ситуации, могут подразумевать как исключительно гонорары в пользу авторов интеллектуальной собственности, так и все фактические платежи за использование чьих-то произведений или изобретений.

Преимущественно, авторское вознаграждение и иные нюансы возможных связанных с ним правоотношений в основных своих принципах раскрываются в положениях Гражданского кодекса РФ. При этом вопросам авторского права посвящена отдельная, четвертая часть всего документа. Особое же внимание в контексте вознаграждения следует обратить на положения следующих статей:

Вознаграждение автора может предоставляться за передачу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности или за его полное или частичное использование на любых условиях. Однако непосредственно авторские права, такие как право на имя и на доступ к произведению или изобретению, не могут быть предметом передачи и всегда принадлежат автору, а любые сделки, в том числе с вознаграждением за отчуждение означенных прав, считаются ничтожными.

Следует отметить, что Гражданский кодекс регламентирует преимущественно вопросы, связанные непосредственно с передачей, возникновением авторских прав и их использованием. Для разрешения ситуаций, которые касаются налогов на авторское вознаграждение, следует обратиться к нормативам Налогового кодекса, которые будут рассмотрены далее.

Виды авторских вознаграждений

Соответственно нормативам ГК РФ, авторское вознаграждение может иметь различные виды и формы. И в зависимости от непосредственного характера формы вознаграждения могут отличаться и условия его предоставления, и права сторон на интеллектуальную собственность. К основным видам авторских вознаграждений и ситуациям, в которых они выплачиваются, можно отнести следующие способы использования авторских прав:

• Отчуждение исключительного права. В этом случае за вознаграждение передается исключительное право на объект интеллектуальной собственности, и дальнейшее распоряжение интеллектуальными правами на него переходит к новому собственнику, в том числе и право на получение иных видов авторских вознаграждений.
• Лицензирование. Договор лицензирования предполагает передачу части прав на использование объекта интеллектуальной собственности без полного отчуждения исключительных прав. При этом особенности правового регулирования такового использования будут регламентироваться непосредственно договором или лицензионным соглашением и могут принимать различные виды.
• Издательство. Само по себе издательство как формат авторского вознаграждения является частным случаем лицензирования, однако имеет особенности правового регулирования. Так, издатель обязуется обеспечить за вознаграждение публикацию или распространение объекта интеллектуальной собственности, но при неисполнении этого обязательства всё равно не вправе требовать возмещения потраченных средств или возврата оплаты за использование авторских прав.
• Авторский заказ. Подобный договор предусматривает изначальное создание автором объекта интеллектуальных прав по заказу третьей стороны с последующей передачей исключительного права или отдельных прав на творение.

Вне зависимости от конкретной формы авторского вознаграждения, оно может быть выплачено различными способами. Например – как в натуральной, так и в денежной форме, как в виде разового платежа, так и процентных отчислений или регулярных платежей.

Авторское вознаграждение за служебное изобретение или произведение

Особое регулирование имеют случаи, когда произведение искусства, науки или изобретение создаются в рамках исполнения человеком его рабочих обязанностей в рамках трудовых взаимоотношений. Вне зависимости от условий договора, право на имя, авторство и доступ к произведению принадлежат автору, однако работодатель в общих ситуациях должен обладать исключительными правами на изобретение и произведение с определенными ограничениями.

Так, использовать свое исключительное право работодатель может в течение трех лет после создания произведения. Если же в течение этого срока автор не получил от работодателя сведений о сохранении произведения в тайне, передаче исключительных прав третьим лицам, а само произведение не было обнародовано или использовано, то исключительные права переходят к самому автору.

Для служебных изобретений, промышленных образцов и полезных моделей действуют более короткие сроки. Работодатель в данном случае обязан получить патент на подобные объекты интеллектуальных прав в течение четырех месяцев или не передаст это право иным лицам, то они перейдут к изобретателю.

Кроме этого, текст трудового договора, предусматривающего совершение сотрудником изобретений или создание иных объектов интеллектуальных прав, должен предполагать и механизмы отдельного авторского вознаграждения за служебное изобретение или произведение, которые не должны входить в оклад или тарифную ставку сотрудника. При отсутствии факта выплаты вознаграждения, работодатель и сотрудник вправе урегулировать наличествующие споры в судебном порядке.

Использование интеллектуальной собственности без авторского вознаграждения

В большинстве случаев, использование объектов интеллектуальной собственности должно обязательно сопровождаться выплатой авторского вознаграждения или получением от автора разрешения на таковое использование на безвозмездной основе. Однако есть ряд ситуаций, в которых допускается пользование интеллектуальной собственностью и без приобретения прав на это, выплаты авторских вознаграждений или даже уведомления самого автора либо обладателя интеллектуальных прав. К таким случаям можно отнести:

• Использование информации для цитирования не в полном виде всего конкретного объекта авторского права.
• Применение интеллектуальной собственности в целях обучения или науки в отдельных случаях.
• Создание копий для пользования произведением лицами с особыми потребностями, например – дублирование литературы шрифтом Брайля.
• Упоминание сведений о произведении или изобретении в СМИ.

Использование произведений в личных, непубличных и некоммерческих целях – это исключение не распространяется на компьютерные программы и ряд иных схожих объектов интеллектуальной собственности.

Полный перечень возможных ситуаций является более широким, но также может подразумевать наличие слабо урегулированных или спорных моментов, для разрешения которых обладатель исключительных прав на произведение может подать в суд и потребовать выплаты авторского вознаграждения, если его права фактически были нарушены.

Налогообложение авторского вознаграждения в 2018 году

Многих практикующих авторов в первую очередь интересуют вопросы того, как проводится налогообложение авторского вознаграждения в 2018 году. Ответы на них присутствуют в нормативах действующего Налогового кодекса, а именно – в положениях следующих его статей:

Помимо вопросов, связанных с уплатой налогов, рекомендуется обратить внимание и на аспекты обложения авторского вознаграждения страховыми взносами. Правовое регулирование в данном случае обеспечивается положениями ФЗ №212 от 24.07.2009. Так, страховые взносы в ФСС, ФФОМС и ПФР осуществляются в полной мере, если вознаграждение было получено в ходе трудовой деятельности. Но освобождаются от взносов выплаты в пользу правообладателей, если те не являются авторами, а наследниками автора. Также, нет необходимости выплачивать взносы в ФСС тем лицам, которые получают авторские вознаграждения не в рамках работы по трудовым договорам, но от взносов в ПФР и ФФОМС они не освобождаются.

Если сотрудник пишет статью или создает промышленный образец, то ему полагается авторское вознаграждение. Некоторые работодатели считают, что такая выплата входит в зарплату. Но это ошибочное мнение.

Работник в рамках трудовых обязанностей может написать статью, разработать деталь или создать промышленный образец. Все это — результат интеллектуальной деятельности (далее — РИД). По закону за служебный РИД работнику полагается вознаграждение. Платить нужно сверх положенного по трудовому договору.

Вознаграждение за служебный РИД — обязательная выплата

• Важная статья:

Исключительное право на служебный РИД принадлежит работодателю. Он вправе использовать РИД, чтобы получить имущественную выгоду. Имущественные права на служебный РИД принадлежат работодателю с момента его создания. Размер авторского вознаграждения согласовывают с автором.

Работник-автор вправе требовать выплаты вознаграждения только у работодателя, у которого трудился на момент создания служебного произведения. Лица, которые приобрели у работодателя права на РИД или пользуются ими, не обязаны платить автору РИД.

Судебная практика

Работники взыскали через суд с патентообладателя вознаграждение за изобретение. Причем им оказался не работодатель, а другая организация. Она получила изобретение по условиям гражданского договора. Апелляция отменила решение первой инстанции. Законодатель определил лицо, которое выплачивает компенсацию или вознаграждение за РИД. Это лицо — работодатель (апелляционное определение Московского городского суда от 10.10.2012 по делу № 11-20971).

Работник-автор может создать объект интеллектуальной собственности не в рамках трудовой деятельности. Такой РИД — не служебный и работодатель не получит исключительное право на него. Это право наравне с авторскими правами будет принадлежать автору.

Если работодателю интересен результат интеллектуальной деятельности работника, можно предложить продать его, но уже на рыночных условиях.

Бывает, что работник создает изобретение, полезную модель и т. п., используя материальные средства работодателя. При этом изобретение не связано с выполнением трудовых обязанностей. Тогда работодатель вправе требовать у работника предоставить простую (неисключительную) лицензию для собственных нужд или возместить свои расходы (ст. ст. 1370, 1430, 1461 ГК РФ).

Включать авторское вознаграждение в зарплату нельзя

Зарплата — это вознаграждение за выполнение трудовой функции. Функционал определяет работодатель. Он может включить в обязанности работника создание РИД. Поскольку исключительное право на РИД в силу трудового договора принадлежит работодателю, то он может посчитать, что зарплата должна включать и авторское вознаграждение. Есть примеры решений в пользу этой позиции.

Судебная практика

Работник обратился в суд с требованием взыскать вознаграждение за написанную им книгу.

Суд отказался удовлетворить иск со следующей мотивировкой. Работник действительно был соавтором книги, но написал ее в рамках трудовых обязанностей. Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю.

Вознаграждение работнику не положено, поскольку он получал зарплату. Договор о предоставлении права пользования произведением за вознаграждение стороны не заключали (апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 07.04.2016 по делу № 33-7225/2016).

Интересное предложение выдвинул один из авторов комментария судебной практики в сфере защиты интеллектуальных прав. Он предложил устанавливать в договоре «нулевой» размер компенсации или авторского вознаграждения. Тем не менее подавляющим большинством актуальных судебных решений авторское вознаграждение признается реальной выплатой в размере выше нуля.

Но признать правомерной позицию о вознаграждении как части зарплаты нельзя. Работодатель выплачивает авторское вознаграждение за использование РИД. Такая выплата — предмет самостоятельного гражданско-правового договора между сторонами. Замещать ее зарплатой нельзя (постановление Президиума Санкт-Петербургского городского суда от 30.11.2016 № 44г-157/2016). Основания для выплаты авторского вознаграждения отсутствуют, только если работодатель не использует РИД, не реализует или не хранит его в секрете. Поэтому сторонам нужно договориться о сумме.

Порядок расчета вознаграждения можно установить в локальном акте

Работодатель и работник могут еще до создания РИД заключить договор об авторском вознаграждении и установить порядок определения его размера. Например, заранее оговорить, что работник получит определенную сумму и процент прибыли от реализации товара с использованием РИД.

Работодатель также вправе предусмотреть порядок расчета авторского вознаграждения и его предельные размеры в локальном нормативном акте. Пропишите, что стороны договариваются о размере вознаграждения в соглашении, а если работник не согласен с суммой, он вправе обратиться в суд. В одном деле такие условия послужили убедительным доводом в пользу работодателя. Работник не доказал, что работодатель установил в локальном акте незаконный предел вознаграждения. Права обжаловать предложенную сумму его никто не лишал (апелляционное определение Самарского областного суда от 27.03.2013 по делу № 33-2851/2013).

Но предварительный договор или локальный акт о порядке, размере и условиях выплаты вознаграждения за служебный РИД есть не всегда. В этом случае определяйте размер авторского вознаграждения в зависимости от вида РИД.

РИД — изобретение, полезная модель или промышленный образец.В этом случае руководствуйтесь правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 04.06.2014 № 512. Именно их применяют суды, когда решают споры об авторских вознаграждениях и определяют, сколько полагается автору РИД (определения Липецкого областного суда от 12.08.2015 по делу № 33-2189/2015, ВС РТ от 17.03.2016 по делу № 33-4605/2016, Свердловского областного суда от 28.07.2016 по делу № 33-12966/2016).

РИД — селекционное достижение. Работодателю нужно ориентироваться на требование п. 5 ст. 1430 ГК РФ. Минимальный размер вознаграждения — 2% от суммы ежегодного дохода от использования достижения (апелляционное определение ВС Республики Бурятия от 16.11.2015 по делу № 33-4434/2015).

РИД — служебное произведение. Размер вознаграждения за статью, книгу, монографию стороны определяют самостоятельно (абз. 3 п. 2 ст. 1295 ГК РФ). В законе не установлены границы для такой выплаты. Но работодателю лучше установить эту сумму самому, чем ждать иска от работника.

Размеры вознаграждений, которые авторы РИД взыскивают с работодателей, непредсказуемы. Например, суд может рассчитать сумму исходя из количества реализованных экземпляров с использованием РИД (постановление президиума Санкт-Петербургского городского суда от 30.11.2016 № 44г-157/2016).

Если работодатель использовал РИД, но исключительное право осталось у работника, он может потребовать компенсацию. При этом его задача — доказать, что разработка не является служебным РИД. Например, представить в суд трудовой договор, по которому исключительное право на служебное произведение принадлежит работнику (апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 28.06.2016 по делу № 33-13028/2016).

Выплаты по авторским договорам

Хотя в гражданском законодательстве понятие «авторский договор» отсутствует, однако в рамках налоговых правоотношений такой термин используется и в настоящее время.

В целях налогообложения понятия используются в том значении, в котором они закреплены в соответствующем законодательстве. Исключение составляют те случаи, когда Налоговый кодекс РФ дает собственные определения. Это следует из статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство предусматривает три основных вида договоров вместо авторского:

• договор о передаче исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);
• лицензионный договор с автором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);
• договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Следовательно, при начислении налогов под авторским договором следует подразумевать эти виды договоров.

Правила бухучета

Произведения науки, литературы и искусства (в том числе компьютерные программы) и другая интеллектуальная собственность, являющиеся предметом договоров о передаче могут учитываться в качестве нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007). Для этого должны быть соблюдены условия, указанные в пункте 3 ПБУ 14/2007.

В бухучете по договорам о передаче авторских прав отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к Плану счетов). Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используйте, если авторское вознаграждение выплачивается сотруднику по трудовому договору (Инструкция к Плану счетов).

Начисление вознаграждения по договору о передаче авторских прав отразите проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 (70)

Начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение образует нематериальный актив;

ДЕБЕТ 20 (44 …) КРЕДИТ 76 (70)

Начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение не может быть признано нематериальным активом;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 (70)

Начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав (вознаграждение выплачивается в фиксированной сумме за временное использование произведения).

ДЕБЕТ 76 (70) КРЕДИТ 50 (51, 52, 58 …)

Выплачено вознаграждение по договору о передаче авторских прав (из кассы с расчетного счета и т. д.).

Пример

ООО «Альфа» заключило с Кондратьевым А. С., который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о публикации в журнале его статьи. Выпуск журнала является основным видом деятельности организации. В апреле 2015 года Кондратьев передал организации статью и все права на нее (был подписан акт приемки-передачи). Размер авторского вознаграждения составил 10 000 руб. С него бухгалтер удержал НДФЛ в размере 1300 руб. В мае «Альфа» выплатила из кассы Кондратьеву деньги в сумме 8700 руб. (10 000 - 1300).

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

В апреле:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Расчет налогов

НДФЛ. Вне зависимости от которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору, являющемуся предпринимателем

Ответ на этот зависит от того, является работа по договору предпринимательской деятельностью автора или нет.

Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ при выплате вознаграждения нужно удержать. Никаких исключений в отношении налогообложения выплат по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если создание произведений является предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам платит НДФЛ.

Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.

• либо от самого автора-предпринимателя;
• либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Направлять запрос в налоговую инспекцию организация не обязана. Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, удержите НДФЛ при выплате вознаграждения.

С выплат резидентам России налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если имущественные права передает автор произведения, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в том числе и наследниками автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письмо от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101).

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ).

Имейте в виду: если произведение создано автором в порядке выполнения им своих служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России, получающим вознаграждение по авторскому договору

Да, можно.

Ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая авторский договор)) статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:

• в день получения денег в если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
• в день перечисления денег на счет гражданина, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;
• на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с авторских вознаграждений гражданам начислите взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование начислять с авторских вознаграждений гражданам не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте в следующих случаях:

• обязанность организации платить их предусмотрена в самом авторском договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);
• авторское вознаграждение предусмотрено трудовым договором, заключенным с автором (ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Налог на прибыль. Если автор, не состоящий в штате организации, создает произведение по ее заказу, то вознаграждение по такому договору учтите в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 письма Минфина России от 16 июня 2003 г. № 04-04-04/63) или в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. № 09-14/006377).

По какой статье расходов при расчете учесть вознаграждения по договорам авторского заказа, организация вправе решить самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Если права на произведение использованы для создания нематериального актива, то вознаграждение по авторскому договору, в том числе по договору заказа, включите в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль вознаграждение по договору авторского заказа, заключенному с сотрудником, состоящим в штате организации

Да, можно.

Вознаграждения по договорам авторского заказа при расчете налога на прибыль можно учесть так же, как и вознаграждения по любым другим гражданско-правовым договорам (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 письма Минфина России от 16 июня 2003 г. № 04-04-04/63).

В Налоговом кодексе РФ сказано, что по данной статье расходов учитываются только выплаты гражданам, не состоящим в штате организации.

Однако и вознаграждения, перечисленные штатным сотрудникам, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Подтверждают такой подход письма Минфина России от 27 марта 2008 г. № 03-03-06/3/7, от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 и от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222.

Также вознаграждения по договорам авторского заказа можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/303, УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. № 09-14/006377).

По какой из указанных статей расходов списать вознаграждения по договорам авторского заказа, организация вправе решить самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если права на произведение использованы для создания нематериального актива, то вознаграждение по договору авторского заказа включите в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Если сотрудник создает произведение в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания (то есть условие о выплате авторского вознаграждения предусмотрено трудовым договором), вознаграждение учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Это следует из статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Порядок уменьшения налоговой базы на сумму вознаграждения по авторскому договору зависит от метода расчета налога на прибыль, применяемого в организации.

Если организация применяет кассовый метод, то начисленное вознаграждение учтите в составе расходов на оплату труда (прочих расходов) только после фактической выплаты его человеку (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, то начисленную сумму вознаграждения по авторскому договору включите в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Факт оплаты здесь значения не имеет (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Момент включения в налоговую базу зависит от того, к каким расходам относится выплачиваемое вознаграждение - к прямым или косвенным.

Организации могут самостоятельно определить в своей учетной перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ). Вознаграждения по авторским договорам, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Вознаграждения, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Упрощенка. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то вознаграждения по авторским договорам уменьшают налоговую базу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255, подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если эти расходы связаны с возникновением нематериального актива, то вознаграждение включите в его первоначальную стоимость (п. 4 ст. 346.16, абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

При расчете единого налога сумму вознаграждения учтите только после ее фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с авторского вознаграждения также учтите в расходах в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, вознаграждения по авторским договорам не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Однако сумму единого налога можно уменьшить на сумму пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с вознаграждения (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс больничные пособия, выплаченные за счет организации) не должен превышать 50 процентов от суммы единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, при расчете единого налога не учитывайте. Связано это с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ). Вместе с тем сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с авторского вознаграждения (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс больничные пособия, выплаченные за счет организации) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Общая система + ЕНВД. При совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения порядок учета вознаграждений, выплаченных по авторским договорам, зависит от того, для каких целей были приобретены имущественные права на произведение.

Если права на произведение используются для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, то вознаграждения по авторским договорам не учитывайте при расчете единого налога (ст. 346.29 НК РФ). Если права приобретены для деятельности организации на общей системе налогообложения, то вознаграждения по авторским договорам учтите при расчете налога на прибыль (п. 21 ст. 255, подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если расходы невозможно отнести к одному виду деятельности, то сумму выплачиваемых вознаграждений по авторским договорам нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть авторского вознаграждения и взносов, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

09.07.2017 0 комментариев

Зачастую работодатель задается вопросом: в каком порядке должен быть оплачен результат интеллектуальной деятельности наемного работника. Входит ли такое вознаграждение в заработную плату или подлежит оплате сверх ежемесячного оклада? Разобраться в данном вопросе и прояснить некоторые нюансы взаимоотношений работодателя и работника-автора поможет эта статья.

Какое авторское произведение является служебным

Самый простой способ определить, является ли созданное автором произведение служебным результатом интеллектуальной деятельности (РИД) - это внимательно ознакомиться с трудовым договором и должностной инструкцией работника.
Если в должностных обязанностях автора четко прописано, что он обязан создавать/участвовать в создании произведения или изобретения, значит результат является служебным.
Еще одним документом, устанавливающим подобные обязанности для работника, является служебное задание работодателя.
Также обстоятельствами, которые подтверждают служебный статус РИД, являются:

• индивидуальный план работы как основание для создания объекта;
• произведение/изобретение, которое было создано в рабочее время.

Для признания РИД служебным достаточно наличия хотя бы одного из перечисленных оснований. Если же основания отсутствуют, то исключительные права на объект принадлежат полностью автору. Работодатель вправе приобрести в таком случае произведение, заключив с работником лицензионное соглашение.

К служебным результатам деятельности относят:

• произведения;
• изобретения, промышленный образец, полезная модель;
• селекционные достижения;
• секреты производства.

Распределение прав автора и работодателя

Если объект был сделан в рамках служебных обязанностей, то все исключительные права на него с момента создания автоматически получает работодатель.

Работодатель же может использовать объект в коммерческих целях, получать имущественную выгоду.

Еще один вопрос, который зачастую возникает в правоприменительной практике - является ли служебным РИД, который был создан не в рамках трудовых обязанностей, но с использованием материальных ресурсов работодателя. Например, автор создал произведение на рабочем ПК, затрачивая трафик Интернета, электроэнергию и иные ресурсы работодателя. Законодатель поясняет эту ситуацию следующим образом: работодатель вправе требовать у автора предоставления простой неисключительной лицензии на результат его творчества и возмещения расходов.

Право автора на вознаграждение

Размер вознаграждения должен быть согласован между автором-работником и работодателем и предварительно письменно закреплен.
Работник может требовать выплаты вознаграждения только у непосредственного своего работодателя, у которого он был трудоустроен на момент создания объекта и с котором был заключен . Если сторонние лица в последствии приобрели права на РИД у работодателя, то они не обязаны осуществлять никаких выплат в пользу автора.

Заработная плата и авторское вознаграждение

Входит ли авторское вознаграждение в состав заработной платы, тем более если трудовой договор или иные должностные документы обязывают работника заниматься созданием творческих объектов? Этот вопрос ставит в затруднение не только субъекты трудовых взаимоотношений, но и судебные органы. Долгое время судебная практика признавала, что вознаграждение автору не полагается, поскольку он и так получает зарплату.
Логика суда была в следующем: оклад - это ежемесячная выплата работнику за выполнение его трудовых функций. Так как создание произведений определено работодателем как функционал работника и прописано в трудовом договоре/должностной инструкции, сумма зарплаты включает в себя авторское вознаграждение.
Однако с этой позицией согласиться нельзя, и она на сегодняшний день успешно оспаривается в суде. Авторское вознаграждение должно выплачиваться работнику за право использования работодателем произведения, то есть является выплатой уже в рамках самостоятельного гражданско-правового договора между сторонами. Признание вознаграждения как части зарплаты неправомерно. Работодатель может быть освобожден от такой выплаты только при одном обстоятельстве: если он не использует РИД в коммерческой деятельности, не сохраняет его как секрет.

Расчет и согласование суммы вознаграждения

Стороны, как правило, согласовывают размер выплаты в отдельном локальном акте. Еще до создания объекта они вправе заключить соглашение об авторском вознаграждении, в котором подробно

• расписать порядок расчета и оплаты,
• закрепить твердую сумму или предельный размер,
• определить процент прибыли от использования объекта в коммерческой деятельности/реализации продукции с использованием РИД и т.д.

Помимо двустороннего соглашения работодатель может прописать порядок определения вознаграждения в локальном нормативном акте компании. В таком документе закрепляется размер выплаты с уточнением, что автор при несогласии может обжаловать размер в судебном порядке. Как правило, в суде доказать необоснованность и незаконность предела вознаграждения работнику довольно сложно.