Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками: образец

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Инвентаризация расчетного счета

Инвентаризация, то есть проверка фактического наличия и сопоставление с данными бухгалтерского учета, является обязательной для любой организации как минимум для подготовки годовой отчетности. Одна из стадий - инвентаризация расчетного счета.

Необходимость проведения инвентаризации

Обязанность проводить инвентаризацию установлена ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В остальных случаях организация сама может определить необходимость проведения инвентаризации, указав это в разработанном положении по инвентаризации, а также применяя собственные формы документов и перечень объектов инвентаризации. Но в отношении отдельных объектов учета инвентаризация обязательна. Так, в п. 3.43 Приказа № 49 указано, что необходимо проводить инвентаризацию расчетного, валютного и специальных счетов, а именно сверить остатки денежных средств на счетах по данным учета организации с остатками по выпискам банка.

Инвентаризация остатков на расчетных счетах

Для проведения инвентаризации необходимо проверить данные о наличии всех счетов, сверив с договорами банковского обслуживания. Сопоставляется сальдо по бухгалтерским счетам:

• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета».

Инвентаризационная комиссия сверяет данные учета с выписками банка, проверяет наличие подтверждающих документов и правильность отнесения. Также проверяются подтверждающие документы и правильность корреспонденции счетов при инвентаризации.

В отношении счета 52 «Валютные счета» проводится анализ всех счетов как в уполномоченных российских банках, так и на зарубежных счетах. Рекомендуется также проверить наличие уведомлений, направленных в налоговый орган об открытии и закрытии счетов (вкладов) за рубежом, а также об изменении реквизитов зарубежного счета.

Аналитический учет в иностранной валюте ведётся в разрезе каждого банковского счета. При наличии счетов в нескольких иностранных валютах могут открываться дополнительные субсчета. При инвентаризации счетов в иностранной валюте проверяется согласно ПБУ 3/2000 правильность пересчета сальдо в валюте в рубли на основании официального курса, установленного Центральным Банком.

В случае обнаружения ошибочных записей инвентаризационная комиссия вносит данные в инвентаризационную опись, и по результатам инвентаризации такие суммы отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К операциям по счету 55 «Специальные счета в банках» инвентаризационная комиссия должна отнестись особенно внимательно, провести тщательную проверку по всем субсчетам, открытым к счету 55. Денежные средства в российской и иностранной валютах в аккредитивах, чековых книжках, на особых, специальных, депозитных счетах, а также целевое финансирование - вся эта информация аккумулируется на счете 55.

В частности, при анализе субсчета «Депозитные счета» необходимо проверить каждый договор, а в случае если вклад в иностранной валюте, то проверить пересчет валюты в рубли и учитывать при инвентаризации средств на счетах в банке, что аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому вкладу. Средства целевого финансирования также учитываются на отдельных субсчетах по счету 55.

Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованностичислящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторскойзадолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя:расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты спокупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты сподотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты спрочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурнымиподразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.
При проверке расчетов следует установить:
- имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно)по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточкаханалитического учета), а также законность и хозяйственнуюцелесообразность совершенной операции. При этом необходимо обратитьвнимание имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, покоторым истекли сроки исковой давности;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учетесуммы задолженности по недостачам и хищениям.
Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываютсяв инвентаризационные описи или акты инвентаризации. С 1 января 1999 годаприменяются новые формы первичной учетной документации по учетурезультатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от18.08.98 N 88. Так, при оформлении результатов инвентаризации расчетовсоставляется "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками ипрочими дебиторами и кредиторами" по форме N ИНВ-17 и "Справка к актуинвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторамии кредиторами" - Приложение к форме N ИНВ-17.

Инвентаризация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговаяинспекция по запросу налогоплательщика выдает ему акт сверки, в которомуказываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик),начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленныхналогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данногоналогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а такжесуммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).
Задача предприятия состоит в том, чтобы проверить данные, отраженныев акте сверки и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений(например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма покакому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налоговотражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу иливнести исправления в свою бухгалтерскую отчетность.

Пример 1. В акте сверки по состоянию на 01.01.2001 указано, что поналогу на прибыль у предприятия числится переплата в сумме 15000 руб. Поданным предприятия переплаты быть не должно. В результате выяснилось, чтопредприятием в бухгалтерском учете не была отражена сумма уменьшения(возврата из бюджета) дополнительных платежей по налогу на прибыль поставке Центробанка РФ за 3 квартал 2000г.

В соответствии с п.5.2 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций" дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета),относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. При этом вбухгалтерской отчетности указанные дополнительные платежи в бюджет(возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты предприятия вотчетном периоде, следующем за периодом, по которому определена суммадоплат (уменьшений) (см. Разъяснения Госналогслужбы РФ "По отдельнымвопросам, связанным с применением налогового законодательства оналогообложении прибыли (дохода) юридических лиц" от 14.09.93 NВГ-4-01/145Н).
То есть в нашем примере уменьшение по дополнительным платежам(возврат из бюджета) за 3 квартал 2000 года следует отражать по кредитусчета 80 в 4 квартале 2000 года.
В бухгалтерском учете заключительными записями за декабрь 2000 годанеобходимо отразить проводку:
Дт.68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - Кт.80 -15000 руб. - отражена сумма возврата из бюджета по дополнительнымплатежам по ставке Центробанка за 3 квартал 2000 года.
Конец примера.

Аналогичным образом производится сверка расчетов и с внебюджетнымифондами.

Инвентаризация расчетов с поставщиками

При инвентаризация расчетов с поставщиками также составляются актысверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количествоотгруженных и полученных сырья, материалов, оборудования, готовойпродукции и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств).Указанные акты подписываются обеими сторонами.
Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками иподрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам споставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документамв согласовании с корреспондирующими счетами.
Напомним, что материальные ценности, поступающие от поставщиков,принимаются на учет (приходуются по счету 10, 12, 41) независимо от того,когда они поступили на предприятие - до или после получения расчетныхдокументов поставщика. Фактически прибывшие материальные ценности, покоторым не поступили расчетно-платежные документы, считаютсянеотфактурованной поставкой. Такие МЦ принимаются по приемному акту,составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной вдоговоре (см. п.24 ПБУ 5/98). Если до конца месяца расчетные документы напоступят, то такие МЦ отражаются в балансе в приемной оценке, а вследующем месяце при поступлении расчетных документов стоимостьнеотфактурованных поставок сторнируется и производится запись пофактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Пример 2. В октябре месяце на предприятие поступили материалы вколичестве 100 штук. Договорная стоимость партии материалов составляет12000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы за указанные материалы поистечении месяца от поставщика не поступили. В связи с чем указанныематериалы были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 01.11.2000по договорной стоимости:
1. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - оприходованы фактически полученныематериалы по договорной стоимости;
2. Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - отражен НДС по оприходованнымматериалам.
Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в ноябремесяце, стоимость материалов составила 114000 руб. (в том числе НДС 19000руб.). Однако в ноябре месяце в учете исправления в учет внесены не были.
Ошибка была обнаружена при проведении инвентаризации по состоянию на01.01.2001.
В этом случае в бухгалтерском учете в декабре месяце производятсяследующие записи:
1. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - сторнируется стоимость ранееоприходованных по договорной стоимости материалов;
2. Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - сторнируется НДС, относящийся кматериалам, оприходованным по договорной стоимости;
3. Дт.10 - Кт.60 - 95000 руб. - оприходованы фактически полученныематериалы по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;
4. Дт.19 - Кт.60 - 19000 руб. - отражен НДС по оприходованнымматериалам согласно счету-фактуры поставщика.
Конец примера.

Если стоимость материалов уже оплачена поставщику, а на конец месяцаони находятся в пути или еще не вывезены со складов поставщиков, то вконце месяца в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад). В началеследующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете какдебиторская задолженность по счету 60.
При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить вниманиена наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли срокиисковой давности.
Согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммыкредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек,списываются по каждому обязательству на основании данных проведеннойинвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)руководителя организации и относятся на финансовые результатыорганизации.
Сроки исковой давности и правила их исчисления устанавливаютсязаконодательством, в частности главой 12 ГК РФ, и не могут быть измененыпо соглашению сторон. Общий срок исковой давности составляет три года(ст.196 ГК РФ). Специальные (сокращенные или более длительные посравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительнок отдельным видам обязательств.
При списании кредиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, в бухгалтерском учете делается проводка Дт.60 - Кт.80"Прибыли и убытки" (с учетом налога на добавленную стоимость).
В результате списания кредиторской задолженности на финансовыйрезультат предприятия неизбежно возникает вопрос и о источнике покрытияНДС, относящегося к списываемой задолженности. Департамент налоговойполитики Минфина РФ в Письме от 22.05.96 N 04-03-11 (имеет статусофициальной переписки) предлагает списывать НДС по неистребованнойкредиторской задолженности за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия, обосновывая свой вывод тем, что сумма кредиторскойзадолженности при списании на финансовый результат предприятия налогом надобавленную стоимость не облагается. Однако, по нашему мнению, сумму НДС,указанную в документах, подтверждающих стоимость неоплаченныхматериальных ресурсов (работ, услуг), следует отражать по дебету счета 80"Прибыли и убытки" с целью выявления на счетах бухгалтерского учетареального финансового результата, полученного от списания кредиторскойзадолженности (более подробно см. статью "За счет каких источниковсписывается НДС по неистребованной кредиторской задолженности",опубликованную в N 3 АКДИ "Экономика и жизнь" за 2000 год).

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило,формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а также76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается впроверке правильности и обоснованности, числящихся на счетахбухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств -задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные длявзыскания. Также необходимо особое внимание обратить на наличие суммдебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учетадебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другиедолги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству наосновании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования иприказа (распоряжения) руководителя организации и относятсясоответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо нафинансовые результаты деятельности предприятия.
За счет сумм резерва сомнительных долгов производится списание суммдебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок ине обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухучета даннаяоперация отражается следующим образом: Дт.82 - Кт.62, 61, 76 - списанадебиторская задолженность в части, покрываемой резервом. При этомнеобходимо учитывать, что за счет резерва списание дебиторскойзадолженности производится в полном объеме с учетом НДС (п.29 РазъясненийГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н).
Напомним, что право создавать данный резерв предоставлено лишь темпредприятиям, которые применяют при налогообложении метод определениявыручки по отгрузке (п.3.54 Методических указаний по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, п.3 Письма ГНС РФ от 05.01.96 NПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организацияминалогооблагаемой базы").
Если суммы сомнительных долгов на предприятии не былисоответствующим образом зарезервированы, то по решению руководителяпредприятия они подлежит отнесению непосредственно на финансовыерезультаты. В бухгалтерском учете предприятия при этом делается проводка:Дт.80 - Кт.62 (76).
Если подобное списание производится вследствие неплатежеспособностидолжника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течениепяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания вслучае изменения имущественного положения должника. Указанные суммыподлежат отражению на счете 007 "Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных кредиторов". Аналитический учет по счету 007 ведетсяпо каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждомусписанному в убыток долгу.
Убытки, возникшие от списания приведенных выше видов дебиторскойзадолженности, при исчислении налога на прибыль учитываются в составевнереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат..., утв.Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).
При списании в 2000 году дебиторской задолженности на убытки упредприятий, определяющих выручку для целей налогообложения "по оплате",возникал вопрос о том нужно ли в этом случае исчислять и уплачивать вбюджет НДС с той продукции, которая реализована, но оплата по которой таки не поступила. По этому вопросу высказывались противоречивые мнения.
По мнению Минфина РФ объект по исчислению НДС у предприятия,применяющего учетную политику для целей налогообложения "по оплате",возникает по мере списания невостребованной дебиторской задолженности наубытки предприятия. В том случае, если сумма денежных средств полученаорганизацией-кредитором в счет оплаты товаров (работ, услуг) после уплатыНДС в бюджет, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, она невключается (см. Письма МФ РФ от 06.01.2000 N 04-02-05/1, от 29.12.99 N04-05-11/116, от 22.05.96 N 04-03-11). При этом МФ ссылается наИнформационное письмо ВАС РФ от 14.11.97 N 22, в котором говорится, что коплате для целей налогообложения приравнивается погашение дебиторскойзадолженности иными способами.
По мнению налоговых органов списание на убытки невостребованнойдебиторской задолженности в целях налогообложения нужно рассматривать какбезвозмездную передачу товаров (работ, услуг) и следовательно исчислять снее НДС. При этом по мнению налоговых органов списать на убыткидебиторскую задолженность можно либо при наличии решения (постановления)судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доходРФ всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке,либо по истечении общего срока исковой давности, который в согласно ст.196 ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых вином порядке в соответствии с действующим законодательством (см. ПисьмоГНИ по г. Москве от 26.02.99 N 12-14/6898 "О налоге на добавленнуюстоимость").
Однако по нашему мнению, требования МФ и налоговых органов овключении в облагаемый НДС оборот суммы дебиторской задолженности,списываемой на убытки предприятия вследствие неплатежеспособностидолжника, являются недостаточно обоснованными.
В соответствии с п.2 ст.8 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налогена добавленную стоимость", если учетная политика предприятия установлена"по оплате", то датой совершения оборота по реализации товаров (работ,услуг) является день поступления средств за товары (работы, услуги) насчета в учреждения банков, а при расчетах наличными денежными средствами- день поступления выручки в кассу предприятия.
Поскольку должник не исполнил свое обязательство по оплате товаров(работ, услуг), то у предприятия-кредитора, определяющего выручку дляцелей налогообложения "по оплате", отсутствует оборот по реализации. Иследовательно в этом случае у предприятия-кредитора не возникает иобязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. Крометого, заметим, что при списании дебиторской задолженности на убыткипогашения этой задолженности не происходит, поскольку обязательствадолжника не прекращаются.
По нашему мнению объект обложения НДС может возникнуть в случаесписания дебиторской задолженности на убытки в связи с прекращениемобязательства дебитора по оплате товаров (работ, услуг). Это может бытьнапример в том случае, когда предприятие-кредитор освобождает дебитора отлежащих на нем обязанностей по оплате товаров (работ, услуг) (см. ст.415ГК РФ "Прощение долга") или в случае ликвидации предприятия-должника,признанного банкротом (ст.419 ГК РФ). В этом случае для целей исчисленияНДС списание дебиторской задолженности приравнивается к безвозмезднойпередаче товаров (работ, услуг) и обязанность по уплате НДС в бюджетвозникает в момент списания дебиторской задолженности на финансовыйрезультат. Во всех остальных случаях, когда списание непогашеннойдебиторской задолженности не сопровождается прекращением обязательствдолжника по оплате товаров (работ, услуг), у предприятия-кредитора невозникает обязанности по уплате НДС в бюджет.
Однако в случае принятия нашей точки зрения предприятию надо бытьготовым к тому, что правильность своих действий придется доказывать всуде.

Инвентаризация подотчетных сумм и расчетов с работниками

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченныесуммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, атакже суммы и причины возникновения переплат работникам. Необходимопроверить правильность начисления налогов с заработной платы,правомерность применения льгот по налогам. При этом проверке подвергаютсясч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", сч.76 "Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с депонентами", сч.68 субсчет"Расчеты с бюджетом по подоходному налогу", сч.69 субсчет "Расчеты спенсионным фондом".
При инвентаризации расчетов с работниками нужно обратить внимание наналичие сумм депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковойдавности. В случае выявления таких сумм они подлежат отнесению на кредитсчета 80 "Прибыли и убытки" и включаются в налогооблагаемую базу поналогу на прибыль (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетныхлиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммывыданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевоеназначение).
Подотчетными лицами являются работники организации, получившиеденежные средства из кассы организации на оплату командировочныхрасходов, а также на оплату административно - хозяйственных расходов.Список работников, которым могут выдаваться деньги под отчет, а такжепорядок предоставления отчетов об использовании этих сумм утверждаютсявнутренними распорядительными документами организации (приказ,распоряжение руководителя предприятия и т.п.).
Учет сумм выданных под отчет осуществляется на счете 71 "Расчеты сподотчетными лицами".
Списание подотчетных сумм производится на основании предоставляемыхв бухгалтерию авансовых отчетов с приложением всех первичных документов,подтверждающих произведенные расходы.
При этом необходимо иметь ввиду, что в определенных случаях выданныеработнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемыйдоход работника:
1) так, если по истечении срока, на который был выдан аванс,работник не представил в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованныхсуммах, то сумма аванса включается в совокупный доход работника тогомесяца, в котором наступил срок сдачи отчета (см. Письма ГНИ по г. Москвеот 15.12.94 N 11-13/16157 и от 20.05.98 N 31-08/13721).
Напомним, что согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ(утв. решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 N 40) лица, получившиеналичные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней поистечении срока, на который они выданы предъявить в бухгалтериюпредприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательныйрасчет по ним.

Пример 3. В ноябре месяце 2000 года по приказу руководителяпредприятия работнику были выданы денежные средства из кассы предприятиядля приобретения канцелярских товаров в сумме 3000 рублей. В приказенаписано, что подотчетное лицо должно отчитываться на 1-ое число каждогомесяца. По истечении месяца авансовый отчет в бухгалтерию предприятияпредставлен не был, документы, подтверждающие факт осуществленияхозрасходов отсутствуют. При проведении инвентаризации на 01.01.2001установлено, что подотчетное лицо так и не отчиталось по полученномуавансу.
В этом случае предприятию необходимо принять решение: либо взыскатьсумму выданного аванса с работника, либо удержать ее из заработной платы,или же оставить выданный аванс работнику, но при этом удержать с негоподоходный налог.
Допустим, что предприятие решило оставить сумму выданного авансаработнику.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:
Ноябрь
Дт.71 - Кт.50 - 3000 руб. - выдан аванс подотчетному лицу наприобретение канцелярских товаров.
Декабрь
Дт.70 - Кт.68 - начислен подоходный налог с суммы выданного аванса иудержан из заработной платы
либо, если подоходный налог вносится физическим лицом в кассупредприятия:
Дт.76 - Кт.68 - начисление подоходного налога;
Дт.50 - Кт.76 - внесена сумма исчисленного подоходного налога.
Конец примера

При этом нужно учитывать, что если подотчетные средства были выданыработнику предприятия без установления срока их возврата, и такие суммыотражены по дебету сч.71, то оснований для включения в облагаемый доходработника этих сумм не имеется.

2) если выданные работнику под отчет суммы списаны с негонеобоснованно, то все эти суммы включаются в совокупный доход работника втом месяце, когда они были списаны (отражены по кредиту счета 71) (см.Письмо ГНС РФ от 17.08.98 N СШ-6-08/529@).

Пример 4. По приказу руководителя предприятия работнику были выданыденежные средства из кассы предприятия для приобретения продуктов питанияв сумме 10000 рублей. Работник привез продукты и товарные чеки, в которыхуказан перечень приобретенных продуктов. Указанные затраты были отнесенык представительским расходам и включены в себестоимость продукции. Кавансовому отчету в качестве оправдательных документов были приложенытолько товарные чеки.
В учете предприятия были сделаны проводки:
1. Дт.71 - Кт.50 - 10000 руб. - выдан аванс.
2. Дт.20 (44) - Кт.71 - 10000 руб. - после утверждения авансовогоотчета израсходованная сумма списана на себестоимость продукции.

При проведении инвентаризации обнаружено, что чеки ККМ наприобретенные продукты отсутствуют, т.е. нет в наличии документа,свидетельствующего о том, что расход фактически произведен (об оплатеприобретенных продуктов). Товарный чек не может предъявляться в качестверасходного документа без чека ККМ или корешка приходно-кассового ордера.
Поскольку нет оправдательных документов, то сумма представительскихрасходов была списана на себестоимость неправомерно. Также необоснованоона была списана и с физического лица.
По итогам инвентаризации в учете предприятия следует сделатьпроводки:
1. Дт.20 (44) - Кт.71 - 10000 руб. - сторнирована суммапредставительских расходов, списанная на себестоимость на основанииавансового отчета;
2. Дт.88 - Кт.71 - 10000 руб. - неподтвержденная документами суммапредставительских расходов списывается за счет собственных источниковпредприятия.
3. Дт.70 - Кт.68 - начислен подоходный налог с суммы выданногоаванса и удержан из заработной платы.

Задолженность предприятия перед юридическими лицами, включая ИФНС и фонды, физическими лицами относится в учете к кредиторской задолженности. Долг образуется в результате отсрочки при нормальном деловом обороте или имеет просроченный характер. Для проведения анализа состояния задолженности проводится инвентаризация расчетов. В процессе ревизии выявляются категория, сроки, структура долгов, позволяющие регулировать платежеспособность компании.

Использование результатов инвентаризации

Данные инвентаризации расчетов с кредиторами используются в учете и при формировании годовой отчетности. Обязанность проведения ревизии перед составлением годовых балансов установлена стандартами учета в бухгалтерии, недостоверность данных которого влечет санкции по ст. 120 НК РФ и 15.11 КоАП РФ. Несмотря на строгие требования органов контроля к показателям бухгалтерской отчетностиосновная задача инвентаризации – получить данные для решения финансовых задач бизнеса.

Существование кредиторской задолженности влияет на показатели ликвидности, оборачиваемости, платежеспособности и могут быть использованы сторонними лицами при предоставлении инвестиционной помощи, заключения партнерских договоров, получения выгодных отсрочек в виде товарного кредита. Информация о причинах возникновения долгов и сроках позволяет проще управлять движением капитала.

Структура кредиторской задолженности

Долги перед контрагентами предприятия подразделяются по срокам погашения на краткосрочные и долгосрочные с подгруппами отсроченной, просроченной и безнадежной к погашению задолженности. В процессе инвентаризации перед комиссией ставятся задачи по определению правильности отражения показателей в учете, выявлению видов задолженностей по их группам. Своевременная проверка пассивов позволяет эффективнее регулировать платежи контрагентам.

В ходе инвентаризации выявляются:

• Обоснованность сумм учета по счетам в разрезе договоров. Особого внимания требуют контрагенты, выступающие в роли покупателя и поставщика.
• Задолженность кредиторам, по которым имеется отсрочка платежа, соответствующая условиям партнерских соглашений.
• Долги с наступившими сроками платежа, требующих оформления дополнительной пролонгации или погашения.
• Просроченные долги, по которым истек срок исковой давности.
• Задолженность, являющаяся безнадежной к погашению.

При оценке кредиторской задолженности необходимо рассматривать развернутые показатели счета, учитывающего данные по контрагенту. Практика показывает, что в учете встречаются случаи несвоевременно зачтенных авансов, меняющие картину об имеющейся задолженности.

Пример #1. Проводки при инвентаризации товара

Рассмотрим пример проведения зачета. Компания ООО «Альт» произвела авансовый платеж в размере 25 000 рублей предприятию ООО «Корвет» в счет будущей поставки товара. Сумма была учтена по дебету счета 60.02 в корреспонденции со счетом оплаты. Поставка товара была произведена на сумму 28 000 рублей (компания не начисляет НДС) и указана в учете по кредиту счета 60.01.

После поставки бухгалтером ООО «Альт» не был произведен зачет аванса и суммы числились по дебету и кредиту счета 60. После ревизии комиссия отметила в акте проверки необходимость зачета аванса в счет оплаты за поставку проводкой:

Дебет 60.01 Кредит 60.02 на сумму 25 000 руб.

Даты проведения ревизии расчетов с кредиторами

Должностные лица предприятия самостоятельно принимают решение о порядке и сроках проведения инвентаризаций. Условия, периодичность, оформление инвентаризации закрепляются в приказе об учетной политике компании. В обязательном порядке проведение инвентаризации предваряет формирование показателей годовой отчетности и при необходимости – для отдельных случаев.

В обязательном порядке ревизия расчетов с кредиторами проводится в случаях ликвидации компании или открытия процедуры банкротства. Инвентаризация проводится на этапе подготовки конкурсной массы для включения кредиторов в реестр с последующим распределением по очередности. Проведение ревизии расчетов у предприятия с вынужденным банкротством служит обязательным условием документооборота каждого этапа процедуры и в процессе нее.

Мероприятия, предшествующие инвентаризации

Проверке состояния кредиторской задолженности предшествует ряд подготовительных мер. При участии руководителя и штата бухгалтерии проводятся:

• Сверки с кредиторами. Документ составляется в произвольной форме развернутого оборота или сальдо на отчетную дату. Практика показывает необходимость проведения сверок также при отсутствии оборотов за отчетный период. Документ включает показатели по данным обеих сторон, удостоверенные подписями должностных лиц.
• Издание приказа на созыв комиссии и проведение инвентаризации. Необходимость в решении руководителя требуется для случаев проведения внеплановой инвентаризации. Если порядок ревизии и состав постоянно действующей комиссии утвержден в учетной политике или в отдельном ежегодном приказе, потребность в дублировании приказов отсутствует.

Состав комиссии традиционно включат членство не менее 3 человек. Председатель комиссии отвечает за процедуру проведения ревизии расчетов, достоверность показателей и соблюдение сроков представления данных.

Счета учета, рассматриваемые при проверке состояния расчетов

Источниками информации для проведения инвентаризации служат первичные документы. В ходе проверки рассматриваются данные накладных, выписок банка, договоров, актов сверок, оборотных ведомостей, учетных регистров и других форм делового документооборота. Данные первичной документации сверяются с оборотами счетов учета.

Оформление справки по результатам проверки

По окончании инвентаризации составляется справка по . Документ установленного к акту образца включает основные показатели, выявленные в проверке по поставленным задачам. Справка содержит:

• Полные данные о кредиторе с указанием адреса месторасположения, контактного телефона.
• Суммы долга, срока возникновения и краткого описания причин образования.

Данные указываются в разрезе договоров с указанием реквизитов подтверждающих документов – наименования, номера и даты формы. Справка и акт не содержат информации о величине НДС, включенного в состав задолженности. По желанию пользователей данных сумма может быть выделена в величине долга.На основании данных справки основные показатели переносятся в акт.

Оформление инвентаризационного акта

Решения, принимаемые по материалам инвентаризации

Результат инвентаризации рассматривается бухгалтерским работником на предмет проведения анализа, использования данных в учете, составления отчетности.При анализе инвентаризационных показателей производятся действия, зависящие от категории долга.

Безнадежная к погашению задолженность списывается на основании приказа. При списании потребуется проверить суммы НДС, ранее предъявленные к вычету по неоплаченным поставкам. Сумму налога потребуется восстановить, оплатить недоимку и пени и подать уточненную декларацию.

Ответы на часто задаваемые вопросы по инвентаризации

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы.

Вопрос №1. Имеется ли специальная форма приказа на проведение внеплановой инвентаризации?

Проведение инвентаризации осуществляется на основании приказа № ИНВ-22. Особых требований к форме приказа не предъявляется. Состав данных должен определять даты, цель, состав комиссии.

Вопрос №2. В каком количестве экземпляров необходимо оформлять акт инвентаризации № ИНВ-17 и справка-приложение?

Максимальное число акта со справкой не ограничено. Документы формируются не менее чем в 2-х экземплярах, один из которых представляется в бухгалтерию для подтверждения показателей учета и корректировки данных.

Вопрос №3. Как списать безнадежную к погашению задолженность, выявленную при инвентаризации, если долг был образован при общей системе, до перехода на специальный режим на вмененном доходе?

Предприятия, применяющие специальный режим ЕНВД, обязаны вести учет внереализационных доходов и расходов, от разницы которых уплачивается налог на прибыль. Суммы списанных безнадежных долгов включают в состав внереализационных доходов.

Вопрос №4 . Что прилагается к инвентаризационному акту?

К акту прилагаются копии документов первичного учета, служившие основанием для получения сведений – акты сверок, договоры, накладные по поставкам, акты на возврат брака и прочие формы.

Вопрос №5 . Обязательны ли сверки перед ревизией со всеми контрагентами-кредиторами?

Проверка учетных данных с работниками и учредителями не требует предварительного составления актов сверки расчетов. Сверки с ИФНС, фондами и кредитными организациями проводятся по необходимости отражения данных и перед составлением годовой отчетности.

Информация обновлена:

Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия записывает в опись (форма № ИНВ-1) их полное наименование, инвентарные номера и основные технические показатели. По арендованным или полученным на ответственное хранение основным средствам оформляют отдельную опись. В данной описи (акте) нужно сделать ссылку на договор аренды и (или) акт приема-передачи основного средства. Обратите внимание, что проводить инвентаризацию переданного в аренду имущества должен как арендодатель (основного средства, числящегося на его балансе), так и арендатор (имущества, не принадлежащего ему, но числящегося в бухгалтерском учете на забалансовом счете).

Также отдельные описи составляют по основным средствам производственного и непроизводственного назначения.

Если комиссия обнаружит объект основных средств, который не учтен в бухгалтерских документах, то в описи делается запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен. Такое основное средство оценивают по рыночной цене.

Опись может быть оформлена так:

Инвентаризация материально-производственных запасов

Данные о товарах, материалах, полуфабрикатах и готовой продукции отражают в описи по форме № ИНВ-3. Там указывают их виды, группы, артикулы и сорта. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитываются, перемериваются, перевешиваются.

Опись составляют в двух экземплярах:

• один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;
• второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

В графе «Товарно-материальные ценности» описи (столбец «Код (номенклатурный номер)») указывают номенклатурный номер товарно-материальных ценностей. Чтобы заполнить эту графу, вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг или разработать собственные кодировки. C 1 января 2017 года в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст введен классификатор (ОКПД2) ОК 029-2014.

К ценностям, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт. Его номер указывают в графе «Номер» (графа «Паспорт»).

Обратите внимание: по отгруженным товарам, которые не находятся на складе фирмы, оформляют отдельную опись. Сделайте в ней записи о покупателе, наименовании товаров, их стоимости и дате отгрузки.

Вот образец описи:

Инвентаризация наличных денег и денежных документов

В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов, ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов, топливных талонов на приобретение ГСМ с указанием денежной суммы, на которую можно получить топливо, и т. д.

Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме № ИНВ-15. В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии.

Главный бухгалтер фирмы должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку «Объяснение причин излишков и недостач» заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).

Если была выявлена недостача, руководитель может принять одно из решений:

• удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;
• списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира или если руководитель отказался от взыскания недостачи с кассира).

Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта.

Вот образец акта:

Инвентаризация расчетов

Результаты инвентаризации по счетам расчетов отражают в едином акте по форме № ИНВ-17 и специальной справке (приложение к форме № ИНВ-17). Инвентаризация проводится комиссией на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т. д.

Обратите внимание: организация вправе самостоятельно принять решение о том, использовать ли в целях проверки обоснованности данных учета акт сверки расчетов. Акт сверки носит вспомогательный характер и призван помочь в выявлении ошибок в расчетах с контрагентами. Подписание акта сверки сторонами означает подтверждение наличия задолженности или исполнение сторонами своих обязательств и отсутствие каких-либо претензий друг к другу. При этом акт сверки не является гарантией или обеспечением обязательства погашения задолженности.При их использовании организация должна отразитьв учетной политике порядок оформления и документооборот указанных актов сверки расчетов.

Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения.

В акте должны быть указаны:

• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса фирмы по приказу руководителя.

К акту прикладывают справку. В справке отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

Обратите внимание: инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01).

Вот образец акта и справки:

Продолжение доступно только платным пользователям бератора