Переуступка по договору лизинга проводки. Замена лизингополучателя: налоговые последствия. Он в себя включает

Общество с ограниченной ответственностью - 1 (Упрощенная система налогообложения) заключило Договор лизинга № ХХХ от 15.12.201Х г. с правом перехода права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга при условии полного исполнения Лизингополучателем всех принятых на себя денежных обязательств по Договору лизинга.

ООО-1 планирует заключить соглашение об уступке (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга Обществу с ограниченной ответственностью - 2 (Общая система налогообложения). Предмет лизинга (объект основных средств - движимое имущество) учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупной платеж в договоре лизинга отдельно не выделен.

Договорная стоимость перенайма лизингового имущества составляет 1 000 руб. (в том числе НДС 152,54 руб.).

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации ООО-2 отразить операцию по договору об уступке прав и обязанностей по договору лизинга, принять к учету предмет лизинга?

Как будет отражено в бухгалтерском и налоговом учете лизинговое имущество после окончания договора лизинга и перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2)?

Гражданско-правовые особенности договоров лизинга определены § 6 гл. 34 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) и положениями Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (Закон № 164-ФЗ). Таким образом, лизинг является частным случаем договора аренды.

По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга (это право вытекает из норм п. 4 ст. 421 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга подробно описан в Приказе Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (Указания № 15). Однако, при применении положений данного Приказа, необходимо иметь ввиду, что последняя редакция данного документа была принята в 2001 г, после чего изменения в него не вносились. В связи с существенными изменениями в законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с 2001г., руководствоваться порядком, изложенным в Приказе, необходимо с учетом этих изменений.

1. В результате заключения договора уступки (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга ООО-2 становится новым лизингополучателем и в его бухгалтерском и налоговом учете данные операции отражаются следующим образом:

Т.к. лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается им на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая, в данном случае, равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (оставшейся суммы, подлежащей уплате ООО-2 лизингодателю) (без учета НДС) (п. п. 4 , , ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний N 15).

Амортизация по предмету лизинга для целей бухгалтерского учета начисляется новым лизингополучателем ООО-2 в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

Таким образом, налоговый расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:

Амортизационных начислений;

Лизинговых платежей за минусом амортизационных начислений.

В случае, если в договоре лизинга сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга не указана, считаем, что для целей налогового учета будет правильным не признавать предмет лизинга амортизируемым имуществом и учитывать в составе прочих расходов всю сумму лизинговых платежей.

2. Плата за получение прав по договору лизинга (стоимость перенайма лизингового имущества) учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов.

Действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета, не предусматривают специального порядка учета расходов на перенайм лизингового имущества, при этом по своему экономическому смыслу указанные расходы относятся ко всему оставшемуся сроку действия договора лизинга.

Считаем, что указанная плата может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату подписания договора цессии (уступки прав по договору лизинга) на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Вместе с тем организация вправе включать плату за приобретение прав по договору лизинга в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (особенно, если стоимость перенайма является существенной). Такой вариант учета возможен на основании норм п. 19 ПБУ 10/99 и п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Выбранный порядок учета платы за перенаем предмета лизинга должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)).

Что касается налогового учета стоимости перенайма, то в НК РФ также не установлено специального порядка учета таких расходов. Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В связи с этим, по нашему мнению, ООО-2 может учесть плату за право перенайма в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии экономической обоснованности этой платы. При этом, согласно разъяснениям налоговых органов, плата за перенаем учитывается в составе расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора аренды (см. Письма УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573 , от 27.01.2004 N 26-12/5331).

Обратите внимание : Из вопроса не совсем понятно, почему в договорной стоимости перенайма лизингового имущества выделен НДС, если ООО-1 применяет упрощенную систему налогообложения (согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость). Однако, если ООО-1 является плательщиком НДС и представит ООО-2 все, определенные НК РФ документы (сумма НДС будет выделена в договоре цессии, выставлен надлежащим образом оформленный счет-фактура и т.п.), то ООО-2 будет иметь право предъявить соответствующую сумму НДС к вычету (ст. 171 НК РФ). В противном случае стоимость перенайма должна быть указана без выделения НДС и подлежит включению в состав расходов в полной сумме.

Все прочие операции, связанные с лизингом, отражаются в учете ООО-2 в соответствии с общепринятыми для лизингополучателя правилами бухгалтерского учета.

В случае возникновения постоянных и/или временных разниц между бухгалтерскими расходами и расходами, принимаемыми для целей налогообложения, образовавшихся в результате применения различных правил признания расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах в бухгалтерском учете возникает необходимость отражения временных и постоянных налоговых активов и обязательств в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

3. Что касается порядка отражения в бухгалтерском учете лизингового имущества после окончания договора лизинга и перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2), то данный порядок не содержит особенностей, связанных с получением прав и обязанностей лизингополучателя по договору переуступки: если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Для налоговых целей организация может учесть в расходах сумму, не превышающую общую сумму лизинговых платежей по договору (п.5 ст. 252 НК РФ), поэтому после окончания срока действия договора лизинга начисление амортизации для целей налогового учета прекращается.

Нередко, после заключения лизинговой сделки у нее участников могут возникнуть непредвиденные обстоятельства или финансовые затруднения. В таких случаях, как у лизингодателя, так и у арендатора может возникнуть необходимость заключить договор переуступки лизинга.

При грамотном подходе к составлению договора и реализации сопутствующих процедур сделка поможет решить проблемы лизинговой компании или аренда

Что это такое

Переуступка прав и обязательств по лизинговой договоренности представляет собой целенаправленную передачу прав пользования предметом договора третьему лицу по инициативе лизингополучателя со всеми сопутствующими обязательствами: оплаты лизинговых платежей, поддержание эксплуатационного состояния имущества и прочее.

Как правило, договор переуступки актуален для арендаторов, испытывающих финансовые трудности или нежелание пользоваться лизинговым имуществом.

В каких случаях осуществляется

Согласно установленным нормам, инициатором уступки прав лизинга может выступать как лизинговая компания, так и арендатор. В идеале, такие тонкости стоит указать при составлении лизингового договора.

Лизинг активно используется людьми, обладающими собственными предприятиями с целью оптимизации производственного процесса. По этой причине, правовые нормы Российской Федерации регулируют тонкости сделки, включая случаи переуступки лизингового имущества.

Более того, за срок существования лизинга среди его участников сложилась практика, позволяющая составить условный перечень случаев, позволяющий стонам лизинговой сделки прибегнуть к переуступке лизинга.

Среди случаев и механизмов, посредством которых лизинговая компания может прибегнуть к процедуре переуступки лизинга можно выделить следующее:

• Лизингодатель может осуществлять процедуру на свое усмотрение в любое время, с условием заблаговременного осведомления о своих намерениях лизингополучателя.
• С целью более выгодного привлечения прибыли принимать предмет лизинга как залог, который подлежит выкупу в будущем.
• Оставить права за основным лизингополучателем, осведомив его о правах субарендатора.
• Уступка права требования задолженности с лизингополучателя, то есть продажа долга.

Что касается лизингополучателя, данная сторона сделки вправе осуществить переуступку прав и обязательств по лизинговому договору третьему лицу в следующих случаях:

• В случаях, когда арендатор испытывает финансовые трудности, которые не позволяют ему своевременно осуществлять выплаты лизинговой компании.
• В случаях необходимости осуществить капитальный ремонт имущества, когда фактически лизингополучатель не будет эксплуатировать предмет договора.
• При необходимости перевода накопившейся задолженности, то есть уступки долга.
• В случаях, когда арендатор не желает эксплуатировать имущество, а преждевременное расторжение договора требует существенных финансовых затрат.

Что нужно для проведения переуступки лизинга автомобиля

Процедура переуступки лизинга таит в себе множество тонкостей, которые необходимо знать сторонам договора для правомерного и выгодного осуществления финансовой операции.

Для реализации переуступки лизинга авто, как лизинговой компании, так и лизингодателю необходимо опираться на потенциальные причины, позволяющие реализовать финансовую операцию.

В случае инициативы передачи лизинга лизингодателем достаточно осведомить лизингополучателя и перейти к составлению договора переуступки лизинга.

Когда речь заходит об инициативе передачи прав и обязательств на лизинговое имущество третьей стороне арендатором, последнему необходимо получить разрешение лизинговой компании и только после этого возможно составление договора переуступки лизинга.

Видео: Уступка права

Как правильно оформить

Для реализации переуступки лизинга необходимо соблюдать последовательность процедуры, которая регламентирована общепринятыми нормами.

Лизинговой компании проще реализовать сделку, достаточно осведомить лизингополучателя о намерениях и приступать к подписанию нового договора.

Что касается арендатора, процедура несколько усложняется. Каждый ее этап имеет принципиально важное значение и влияет на правомерность сделки.

Алгоритм действий выглядит следующим образом:

• Лизингополучатель обращается к лизинговой компании посредством письменного заявления, в котором он уведомляет последнего о намерении передать права и обязательства по лизинговой сделке третьему лицу.

Для справки. Важно отметить, что заявление должно быть составлено на имя руководителя лизинговой компании. Заявление должно содержать данные о третьем лице — будущем арендаторе, а также дату, на которую планируется осуществление переуступки лизинга.

• Лизинговая компания рассматривает прошение лизингополучателя. В случае одобрения прошения, лизингодатель отправляет свое согласие арендатору в письменной форме.
• Участники лизингового соглашения и будущий арендатор встречаются для обсуждения принципиально важных вопросов дальнейшего сотрудничества, после чего договоренность юридически подкрепляется соответствующим договором.

Для справки. Взаимодействие былого лизингополучателя и лизинговой организации не прекращаются. Бывший лизингополучатель, должен следит за своевременными лизинговыми выплатами новоиспеченного арендатора.

Образец договора

Для того чтобы сделка имела юридическую силу, ее участникам необходимо грамотно составить договор, благодаря которому будут учтены интересы всех сторон договоренности.

Договор переуступки лизинга должен содержать в себе принципиально важные условия, защищающие интересы всех сторон сделки.

Среди них можно выделить следующее :

• Перечень обязательств и прав по договору, который подлежит уступке третьему лицу.
• Гарантии новоиспеченного лизингополучателя, выполнять условия переданного ему лизингового договора и условия договора переуступки лизинга.
• Ответственность нового арендатора за игнорирование условий заключенной сделки.
• Номер, дата, а также наименование и описание лизингового имущества.
• Полный перечень документации, которую бывший лизингополучатель должен передать теперешнему арендатору.
• Дата передачи документации от былого лизингополучателя новоиспеченному арендатору.
• Ответственность, которую понесет бывший лизингополучатель в случае игнорирования передачи документов ному лизингополучателю.

Таким образом, договору переуступки лизинга характерна юридическая сложность. Сторонам сделки нужно учесть и зафиксировать принципиально важные этапы сотрудничества. Для получения образца договора переуступки лизинга перейдите по следующей ссылке.

Проводки

Осуществляя переуступку лизинга, участники сделки должны зафиксировать соответствующие изменения в бухгалтерской и налоговой отчетности. Поскольку, переуступка в основном происходит по инициативе лизингополучателя. Рационально будет рассмотреть случай передачи имущества новому арендатору.

Старый арендатор

Отчетность, которую должен составить лизингополучатель, регламентирована действующим Законодательством РФ и является универсальной для всех «былых» арендаторов.

Оплата, которая была получена за продажу имущественных прав в бухгалтерской отчетности должна быть обозначена как прочие доходы.

Кроме того, в отечете при проведении переуступки прав и обязательств на лизинговое имущество необходимо отобразить следующие данные:

• Деб. 76, кред. 91 – доход, появившийся посредством передачи прав и обязательств на имущество.
• Деб. 91, кред. 68 – начисление НДС с цены прав, которые были переданы.
• Деб. 51, кред. 76 – получение оплаты за осуществленную сделку.

Что касается налоговой отчетности, операции такого типа должны быть отображены как прочий доход, для дальнейшего исчисления налога на прибыль соответствующей службой.

Новый арендатор

Информация, отраженная в отчетности новоиспеченного арендатора должна появиться с момента приобретения прав на имущество лизинговой организации.

В бухгалтерской отчетности, оплата за права на предмет лизинга должна отображаться как прочие расходы или обыкновенный вид деятельности, в зависимости от того, будет ли имущество использовано в основной деятельности компании.

На практике, отчетность должна выглядеть следующим образом:

• Деб. 26,20,44,91, кред. 76 – отображает задолженность по оплате получения лизинговой услуги.
• Деб. 19, кред. 76 – принятие к учету НДС.
• Деб. 68, кред.19 – вычет НДС.
• Деб. 76, кред. 51 – оплата осуществлена.

В налоговой отчетности финансовую операцию следуют отобразить как прочие расходы, взаимосвязанные с процессом производства и реализацией.

Таким образом, переуступка лизинга транспортного средства — это альтернативное решение для тех участников лизинговой сделки, которые испытывают различного рода трудности или считают невыгодным эксплуатирование предмета лизинга.

Процедуре переуступке лизинга необходимо уделить особое внимание, так как он юридически сложный. При грамотном составлении договора, все участники сделки смогут взаимодействовать с учетом, как личных интересов, так и других сторон лизинга.

Сущность лизинга

Современные экономические условия предоставляют многие альтернативы при ведении бизнеса. Одной из таких возможностей является лизинг , который стал вполне самодостаточной альтернативой аренде. Этот финансовый инструмент позволяет любому субъекту экономических отношений расширить масштабы деятельности , обновить парк оборудования, усилить производственные мощности. Для малого и среднего бизнеса лизинг становится даже необходимостью, которая во многом способствует минимизации рисков и избавлению от кредитных долгов.

Определение 1

Лизинг – разновидность деятельности инвестиционного характера по приобретению имущества для последующей передачи его в пользование третьим лицам на срок и за определенную плату с возможностью выкупа имущества в конце срока договора

Лизинговые сделки имеют некоторые специфические особенности, к которым относятся:

• Имущество для сделки выбирает сам лизингополучатель, а не лизингодатель, приобретающий оборудование за свой счет
• Срок договора лизинга обычно меньше, чем срок износа оборудования
• Лизингодателем как правило является кредитно-финансовая организация – лизинговая фирма или банк

К основным элементам лизинга относятся:

• непосредственно предмет лизинга
• субъекты лизинговой сделки
• срок договора лизинга
• лизинговые услуги
• платежи по договору лизинга

Заключение договора лизинга имеет весомые преимущества, в число которых включены:

• Нет необходимости отвлекать значительные денежные средства от производства
• Широкий спектр условий лизинга
• Имущество, предоставляемое в лизинг, не облагается налогами

Применение возможности переуступки прав лизинга

Бывают случаи, когда в период действия договора лизинга складываются ситуации, которые влекут необходимость переуступки прав по договору по какой-либо из сторон сделки. Важно отметить, что при этом обязательства, в т.ч. и финансовые перейдут к вновь появившемуся участнику сделки в полной мере. Переуступка прав имеет место быть обычно при потере платежеспособности лизингополучателем.

Есть несколько вариантов действий при потере платежеспособности:

• Оформление цессии – договор переуступки прав по оплате долговых обязательств
• Оформление перенайма – лизинговое имущество передается 2-му арендатору в пользование со всеми вытекающими правами
• Оформление купли-продажи лизинговой сделки – при этом новый лизингополучатель приобретет всю совокупность прав и обязанностей, компенсируя при этом ранее выплаченные суммы по договору.

В последнем случае происходит полная передача прав третьим лицам в отличие от перенайма, когда происходит лишь частичная уступка. Про установленным нормативам инициировать оформление переуступки может как лизинговая компания, так и лизингополучатель. Лучше такие условия на всякий случай прописывать сразу при заключении договора лизинга.

К тому же, за довольно длительное время применение практики лизинга среди пользователей данной услуги сложилась определенная практика, по который установлен негласный перечень ситуаций, при которых возможно оформить переуступку прав лизинга. Последовательность действий при необходимости оформления переуступки прав регламентируется общепризнанными нормами и принципами, которые следует соблюдать.

Замечание 1

Стоит отметить, что инициировать переуступку проще со стороны лизинговой компании, при этом достаточно уведомить непосредственного лизингополучателя о таковых намерениях и оформить новый договор. Если инициатором становится лизингополучатель, то оформление несколько усложняется. Здесь каждый этап оформления сделки крайне важен и впоследствии может повлиять на определение правомерности сделки.

Какие можно указать причины в проведении переуступки прав по договору лизинга автомобиля одного юридического лица другому юридическому лицу? По факту: нет средств.

перевод прав и обязанностей лизингополучателя на третье лицо возможен, если все участники этих правоотношений согласны на него. Причины такой передачи не устанавливаются законодательством, и организация, планирующая отказаться от прав и обязанностей лизингополучателя, не обязана объяснять причины такого отказа. При этом причинами такой передачи могут выступать, например:

• выявленная нерентабельность использования имущества в деятельности организации;
• отсутствие необходимости данного имущества на текущий период
• передача имущества третьему лицу вследствие тяжелой финансовой ситуации организации и т. д.

Оформить такую передачу лучше трехсторонним соглашением о переводе прав и обязанностей, наиболее близким по смыслу именно к соглашению о переводе долга.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Лизинг – это форма инвестиций в средства производства на основе договора финансовой аренды (вводная часть ист. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга – это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что продавца и приобретаемое имущество выбирает лизингодатель.

Стороны договора

Сторонами лизингового соглашения являются лизингодатель и лизингополучатель .

Каких-либо требований к лизингодателю и лизингополучателю законодательство не предъявляет. Поэтому стороной лизинговой сделки может выступать любая организация, предприниматель (в т. ч. иностранные). Для лизингодателя лизинг является отдельным видом деятельности. Об этом сказано в абзацах и пункта 1 статьи 4, пункте 2 статьи 4 и статье 5

Предмет лизинга (лизинговое имущество)

В лизинг могут быть переданы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, предприятия, имущественные комплексы и другое имущество. При этом предмет лизинга должен быть непотребляемой вещью (вещью, натуральные свойства которой не теряются в процессе использования). Таким образом, предметом лизинга не могут выступать материалы, сырье, детали и т. д.

Передачу в лизинг отдельных видов имущества законодательство не допускает. В частности, это касается:

• земельных участков и других природных объектов;
• имущества, которое запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения (например, природные ресурсы и недвижимость в государственных заповедниках (абз. 5 п. 2 ст. 6 Закона от 14 марта 1995 г. № 33-ФЗ)).

Такие требования установлены статьей 666 Гражданского кодекса РФ и статьей 3 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

В договоре лизинга обязательно укажите данные, которые позволят установить, какое имущество является предметом лизинга. В противном случае условие об объекте, передаваемом в аренду, считается несогласованным, а сам договор лизинга незаключенным. Об этом сказано в пункте 3 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Например, если предметом лизинга является транспортное средство, укажите не только его марку, но и заводской номер, год выпуска и прочие индивидуализирующие признаки. Те же параметры должны фигурировать в документах, подтверждающих факт передачи предмета лизинга лизингополучателю (акте приема-передачи).

По соглашению сторон имущество можно учесть либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Амортизацию будет начислять та сторона, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Но предмет лизинга остается в собственности лизингодателя все время до завершения договора лизинга, независимо от того, на чьем балансе он учитывается (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Лизинговые платежи

Лизинговый платеж – это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия.

Размер, условия и сроки внесения лизинговых платежей определяются договором лизинга. В лизинговые платежи входит:

• возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга;
• возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;
• доход лизингодателя.

Если договором предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю , то в общую сумму договора входит выкупная стоимость предмета лизинга. Такие правила прописаны в пункте 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

В этом случае часть затрат лизингодателя на приобретение имущества возмещается за счет уплаты выкупной стоимости (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71 ).

Лизинговый платеж можно установить в виде:

• твердой (фиксированной) суммы, вносимой периодически или единовременно;
• установленной доли полученных от использования предмета лизинга продукции, плодов или доходов;
• предоставления лизингополучателем определенных услуг лизингодателю;
• передачи лизингополучателем лизингодателю указанной в договоре вещи (в собственность или пользование);
• возложения на лизингополучателя предусмотренных договором затрат на улучшение имущества.

Стороны могут также установить в договоре лизинга сочетание вышеуказанных форм или иные варианты оплаты.

Это следует из общих положений законодательства об аренде (ст. 625 , п. 1 и 2 ст. 614 ГК РФ).

Если в договоре предусмотрено внесение платы в натуральной форме, то цену на предоставляемую в оплату продукцию (работы, услуги) укажите в договоре или дополнительном соглашении.

Также в лизинговом соглашении пропишите, как часто может изменяться размер лизинговых платежей. Это должно происходить не чаще чем один раз в три месяца.

В части договора, регламентирующей пользование имуществом, стороны руководствуются правилами о договоре лизинга. По пункту 1 статьи 28 и пункту 5 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ лизингополучатель обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (лизинговые платежи). То есть уплачиваемые в процессе пользования платежи представляют собой именно плату за пользование имуществом.

В части договора, предусматривающей переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила, применяемые к договорам купли-продажи имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66 ). Поэтому, если договор предусматривает право выкупа лизингового имущества, в договоре нужно прописать сумму и порядок уплаты выкупной стоимости (п. 1 ст. 424 ГК РФ , п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ ).

Суды поддерживают позицию об особой экономической и правовой сущности платежа в счет возмещения выкупной цены и рассматривают его обособленно от лизинговых платежей за пользование имуществом. При этом решение вопроса об определении действительной величины выкупной стоимости суды связывают со степенью износа предмета лизинга. Такой вывод сделан в постановлениях Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10 иот 18 мая 2010 г. № 1729/10 .

Внимание: если переход права собственности на предмет лизинга согласован, а выкупная стоимость отдельно не выделена, это может привести к попытке проверяющих признать договор притворным.

Если условие о выкупе лизингового имущества в договоре не прописано, то его можно закрепить в дополнительном соглашении . При этом лизингодатель и лизингополучатель вправе договориться о зачете ранее выплаченных лизинговых платежей в счет выкупной цены. Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624 , 625 Гражданского кодекса РФ

Сублизинг

Лизингополучатель вправе сдавать полученное имущество в сублизинг. Однако лизингодатель должен дать на это письменное согласие. Кроме того, договор сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок самого договора лизинга. Досрочное прекращение основного договора лизинга прекращает и заключенный на его основе договор сублизинга. Таковы условия статьи 8 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ. При этом условие о госрегистрации договоров лизинга распространяется и на сублизинговые соглашения (п. 1 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Первоначальные отношения сторон – лизингодателя и лизингополучателя по исходному договору лизинга – в результате сублизинга фактически не изменяются. То есть лизингополучатель по первоначальному договору продолжает перечислять лизинговые платежи. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается. К такому решению, в частности, пришел ФАС Уральского округа впостановлении от 24 августа 2005 г. № Ф09-2683/05-С6 .

2. Статья: Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов

Чем поможет эта статья: Когда у вашей компании возникнет сделка по переводу долга, вы легко сможете составить нужное соглашение с контрагентом.

От чего убережет: От потерь из-за споров с партнерами, а также от претензий налоговиков по поводу безвозмездности сделки.

Если ваша компания на «упрощенке»

Ваша компания собралась перевести свой долг на контрагента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? С помощью рекомендаций, которые мы дали в этой статье, вы сможете оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых парт-неров, ни от налоговиков. Ведь нередко именно главному бухгалтеру приходится вести всю документацию по договорам. Ну а если соглашение составил юрист, советуем все равно проверить этот документ. Так как споры по поводу данных сделок, к сожалению, возникают часто.

Здесь мы возьмем наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика - кредитором.

И еще. Нередко возникает путаница между переводом долга и ситуацией, когда покупатель просто просит третью организацию заплатить за нее поставщику. При этом покупатель остается должником и продолжает отвечать за исполнение договора перед продавцом. В таком случае составлять соглашение о переводе долга не нужно. В чем отличия между этими двумя ситуациями, ниже разъясняет юрист.

Рассказывает Виталий Бородкин , старший юрист юридического отдела компании «ПРИОРИТЕТ»

Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом

Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель. Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются. И переходят к новому должнику.*

Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж. Кстати, в поручении при этом будет указано, что третья организация платит за покупателя. Когда же покупатель хочет полностью перевести долг на другую организацию, прежде придется получить на это согласие поставщика. И тут уже новый должник будет платить поставщику от своего имени.*

Правило № 1. Для перевода долга необходимо согласие кредитора

Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы сделка по переводу долга состоялась в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор. Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ. Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.

Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары. А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора. Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.

Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.

Кредитор проставляет отметку на договоре

Важная деталь

Согласие кредитора можно подтвердить отметкой на договоре о переводе долга.

Достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором. К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.

Компании заключают трехстороннее соглашение

Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должниками. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре. С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5 .

Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе

Наконец, от кредитора можно получить любой документ, в котором он заявит о своем согласии с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. Нелишним будет приложить ее к этому соглашению.*

Осторожно!

Если согласие кредитора оформлено отдельным документом, в нем должны быть точные данные о задолженности, которая будет предметом договора о переводе долга.

Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга получено. На это указывают и судьи. Пример тому - постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11 .

Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно в бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником.

Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг

Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным. Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.*

Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.

Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).

Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).

Важная деталь

Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.

И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009 . Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.*

Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.

Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом. А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.

Правило № 3. Договор о переводе долга должен быть возмездным

У налоговиков не должно возникнуть подозрений, что перевод долга носит безвозмездный характер. Иначе они могут, к примеру, заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Раз он не понес затрат в связи с их покупкой.

Конечно, по умолчанию любой договор предполагается возмездным. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. Тем не менее, лучше прямо в соглашении четко прописать, какие обязательства возникают у старого должника перед новым. Понятно же, что тот принимает на себя долг контрагента не просто так. Обычно у нового должника есть свое обязательство перед партнером. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы. Или берется поставить новому товары стоимостью, равной сумме переведенного долга. Если же переход долга происходит между дружественными компаниями, новый дебитор часто платит за партнера, позволяя ему потом поэтапно компенсировать эти расходы.

Вот все это и нужно указать в соглашении о переводе долга. Тогда контролерам будет очевидно, что сделка не безвозмездная.*

3. Статья: Оформляем перевод долга при трехсторонних отношениях

На практике довольно часто встречается ситуация, когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне в счет своих с ней взаиморасчетов. Это позволяет сократить количество операций по перечислению денежных средств. Закон не запрещает организации самостоятельно выбрать удобную для нее форму расчетов. Однако при оформлении необходимо учесть некоторые особенности...

Чем отличается взаимозачет...

В отношении оформления взаимозачетов обращаем внимание на следующее.

Если в расчетах участвуют две стороны , то в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил (либо не указан или определен моментом востребования). Для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, организация, письменно уведомив своего партнера, может произвести взаимозачет. Но для этого необходимо, чтобы одновременно соблюдались следующие условия:
– встречность требований, то есть участие сторон одновременно в двух или нескольких обязательствах, при этом Кредитор в одном обязательстве должен быть должником в другом обязательстве;
– однородность предмета обязательства (денежные средства, имущество одного и того же рода);
– наступление срока исполнения по всем подлежащим зачету требованиям.

Если в расчетах участвуют три стороны , то есть при необходимости погашения обязательств трех и более лиц, одностороннего волеизъявления недостаточно. В данном случае правило статьи 410 Гражданского кодекса РФ не применяется.

Для погашения указанных обязательств стороны могут подписать договор о взаимном прекращении обязательств. Правда, такой договор Гражданским кодексом РФ не предусмотрен, но и не запрещен. А позволяет заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом.

При этом важно отметить, что стороны должны обязательно определить предмет договора, только тогда он может считаться заключенным (ст. 432 Гражданского кодекса РФ ). Следовательно, в договоре о прекращении обязательств необходимо указать, какие именно обязательства подлежат прекращению. Иначе договор будет считаться беспредметным, что не позволит признать его заключенным. А незаключенный договор не создает для его участников прав и обязанностей и не влечет правовых последствий.

Аналогичной позиции придерживаются судебные органы (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 9 февраля 2006 г. № А29-3040/2005-2э ; ФАС Центрального округа от 19 ноября 2004 г. № А48-4201/04-3 ).

...от перевода долга

При исполнении обязательств должника третьим лицом , когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне, взаимозачет между тремя сторонами не осуществляется. Поскольку между принимающей и передающей сторонами не существует никаких взаимных обязательств. В данном случае имеет место исполнение обязательства должника третьим лицом, то есть перевод должником своего долга по оплате перед принимающей стороной на другое лицо – передающую сторону.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 391 кодекса перевод долга допускается лишь с согласия Кредитора, такое согласие может быть выражено Кредитором (получающей стороной) в договоре о переводе долга.*

Пример

В расчетах участвуют три стороны. Сторона А является должником по отношению к стороне С. Сторона В является в свою очередь должником по отношению к стороне А. Между сторонами В и С отношений нет. Сторона А решила погасить свою задолженность перед стороной С с привлечением стороны В. Для этого сторона А должна получить согласие Кредитора – стороны С. Заключив договор о переводе долга со стороной В, сторона А направила письмо своему Кредитору – стороне С – с просьбой о выдаче согласия на перевод долга на сторону В. А сторона В на основании заключенного соглашения о переводе долга перечисляет сумму задолженности стороне С, указав в назначении платежа, что оплата произведена за сторону А.*

Журнал «Учет в производстве», №1, I квартал 2007

В кризис многие лизингополучатели не смогли выполнять свои обязательства по договору лизинга. Подобная проблема может быть решена, если лизингополучатель с согласия лизингодателя переуступит свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу. Мы проанализировали правовые и налоговые аспекты подобной замены для нового лизингополучателя.

Денежные расчеты урегулирует новый договор

Замену лизингополучателя по договору лизинга можно квалифицировать как перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При этом прежний лизингополучатель выбывает из договора лизинга, а новый принимает на себя права и обязанности, установленные договором для лизингополучателя в оговоренных сторонами объемах. Важно учесть, что передача прав и обязанностей по договору лизинга лизингополучателем третьему лицу действительна только при наличии согласия лизингодателя (постановление ФАС Московского округа от 21.03.2006 № КГ-А41/1606-06).

Соглашение о перенайме оформляется трехсторонним договором с участием лизингодателя, старого и нового лизингополучателей. Данное соглашение и составленный в его исполнение акт о передаче предмета лизинга от старого лизингополучателя к новому регулируют все существенные для сторон перенайма вопросы.

Важным моментом при перенайме является урегулирование расчетов между сторонами, особенно в части незачтенных на дату перенайма сумм авансовых платежей, осуществленных старым лизингополучателем. Если на момент осуществления перенайма у старого лизингополучателя имеется долг по лизинговым платежам, то незачтенный на дату перенайма аванс, как правило, идет в счет погашения долга. Если же незачтенный аванс превышает долг по лизинговым платежам, то данная сумма аванса возвращается лизингодателем старому лизингополучателю после поступления аналогичной суммы от нового лизингополучателя либо новый лизингополучатель компенсирует данную сумму старому лизингополучателю.

Если на дату перенайма у лизингополучателя остается долг по начисленным лизинговым платежам, то его обычно принимает на себя новый лизингополучатель. Однако бывают ситуации, когда по соглашению сторон новый лизингополучатель берет на себя обязательства лишь в части предстоящих лизинговых платежей, а обязанность по оплате накопленного долга остается за старым лизингополучателем.

В случае если предмет лизинга (автотранспорт и спецтехника) согласно условиям договора лизинга был зарегистрирован на старого лизингополучателя, сторонам также необходимо осуществить перерегистрацию такого имущества на нового лизингополучателя (ст. 20 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Основанием для подобной перерегистрации является вышеуказанное соглашение о перенайме.

Налоговые преимущества лизинга остаются в силе

По общему правилу, если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя, то он имеет право к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Может ли новый лизингополучатель воспользоваться таким налоговым преимуществом лизинга?

По мнению Минфина России, при осуществлении перенайма договор лизинга остается в силе, таким образом, стороны договора вправе продолжать применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации. При этом если имущество числилось на балансе лизингополучателя, то новый лизингополучатель начисляет амортизацию в налоговом учете исходя из остаточной стоимости данного имущества, сформированной старым лизингополучателем на дату передачи имущества. Поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит. Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 15.10.2005 № 03-03-02/114 и от 10.03.2006 № 03-03-04/1/202.

Обратите внимание: перенаем в 2011 г. предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, остаточная стоимость которого менее 40 000 руб., не является основанием для признания данного имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов.

пример

1 февраля 2011 г. старый и новый лизингополучатели подписали с лизингодателем соглашение о перенайме. По условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Новый лизингополучатель отражает в составе амортизируемого имущества в налоговом учете предмет лизинга по остаточной налоговой стоимости этого имущества на 1 февраля 2011 г. по данным старого лизингополучателя (на основании письма старого лизингополучателя с приложением копий регистров налогового учета, подтверждающих заявленную остаточную стоимость предмета лизинга). Допустим, что согласно письму предмет лизинга имеет остаточную налоговую стоимость 30 000 руб. Несмотря на это новый лизингополучатель не имеет права списать стоимость данного имущества в налоговом учете единовременно в феврале 2011 г. в качестве материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Предмет лизинга отражается по указанной стоимости в составе амортизируемого имущества.

Что касается лизинговых платежей, начисляемых после осуществления перенайма, то они учитываются для целей налогообложения в общем порядке: в полном размере без НДС (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) и за вычетом налоговой амортизации предмета лизинга за соответствующий месяц (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя) — подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДС принимается к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ.

Если долг по договору был переведен

Отдельно необходимо рассмотреть налоговый учет долга по лизинговым платежам, принятого на себя новым лизингополучателем.

НДС по сумме долга вычесть из бюджета не получится. Это связано с тем, что перевод долга не является реализацией имущественного права и соответственно не облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

С налогом на прибыль ситуация не так однозначна. Сумму долга по начисленным, но не уплаченным лизинговым платежам, переведенную на нового лизингополучателя, последний, на наш взгляд, может отнести в состав расходов в качестве лизинговых платежей по подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данный долг можно учитывать в составе расходов равными суммами в течение оставшегося срока договора лизинга (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Однако официальная позиция по этому вопросу отсутствует, а проверяющие на местах вряд ли упустят возможность исключить такие расходы из учитываемых для целей налогообложения.

К сожалению, по данному вопросу нет и судебной практики. В связи с этим достоверно предсказать возможный итог судебного разбирательства не представляется возможным.