Резервный капитал предприятия может быть использован для. Учет формирования и использования резервного капитала

Счет 82 «Резервный капитал» применяется для учета движений по резервному капиталу организации.

Счет является пассивным, резерв отражается по Кт счета.

Корреспонденции счета

Резервный фонд формируется на предприятии формируется в конце года, после его закрытия, на основании данных о прибыли. Резерв создается на основании оставшихся на конец года сумм нераспределенной прибыли.

Создание резервного капитала обязательно для предприятий, имеющих организационно-правовую форму АО. Для предприятий других форм создание резервного фонда возможно по выбору руководства.

В состав резервного капитала могут входить:

• фонд акционирования работников;
• резервный фонд;
• фонд для дивидендов по привилегированным акциям;
• и другие.

Этот фонд предназначается для покрытия убытков АО, а также для расчетов по облигациям и акциям при отсутствии других источников. Ни на какие другие цели резервный фонд расходоваться не может.

Резервный капитал формируется путем отчислений из чистой прибыли. Ежегодный размер отчислений устанавливается руководством АО, эта ставка не может быть меньше 5 %.

Капитал резервного фонда при составлении отчетности включается в собственный капитал предприятия.

Как формируется резервный капитал

Резервный капитал формируется проводкой Дт «Нераспределенная прибыль (убыток)» — Кт 82 » Резервный капитал».

Пример формирования за счет прибыли

Размер резервного фонда ПАО «Маренго» равняется 5 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли — 7 %.

На дату проведения совета директоров, уставный капитал составлял 15 000 000 рублей, чистая прибыль — 4 000 000 рублей, размер резервного капитала — 850 000 рублей.

В соответствии с уставом АО, размер резервного капитала должен составить 1 000 000 рублей: 20 000 000 *5%.

Сумма отчисления за счет чистой прибыли составит: 4 000 000* 5% = 200 000 рублей. До утвержденного размера резервного фонда необходимо доначислить еще 150 000 рублей. Совет директоров решил перечислить 150 000 в резерв за счет полученной чистой прибыли.

Резерв создается проводкой:

Увеличение чистых активов предприятия путем внесения акционерами общества имущества (имущественных прав) также можно отразить как увеличение резервного фонда. Проводка в этом случае:

Пример формирования за счет перечисления средств акционерами

Участники общества на собрании решили внести в резервный фонд 10 000 000 рублей.

Для отражения этой операции созданы проводки:

Использование резервного капитала

Использование резервного фонда в целях его назначения происходит по решению совета директоров АО или другого его управляющего органа. По итогам года этот орган вправе принять решение о погашении возникшего убытка за счет существующего резерва.

Покрытие убытков

По итогу 2015 года непокрытый убыток ООО «Флагман» составил 375 000 рублей. Управляющим органом было принято решение о покрытии его за счет резерва.

Эта операция будет отражена проводками:

Средства резервного фонда, направленные на погашение убытка в текущем году, должны быть восстановлены в следующих периодах, для того, чтобы размер резерва всегда был не менее предусмотренной уставом величины.

Погашение облигаций и выкуп акций

С точки зрения соблюдения интересов предприятия, погашение облигаций и выкуп собственных акций за счет резерва нельзя назвать хорошим решением. Но его вполне можно применить при отсутствии других источников.

В первом случае проводка будет иметь вид:

Счета займов являются пассивными, поэтому корреспонденция с 82 счетом задолженность увеличивает.

Проводки по выкупу собственных акций выглядят так.

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно.

Резервы в бухгалтерском учете

Требование осмотрительности в бухгалтерском учете предполагает бОльшую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008 ). И создание резервов в бухучете обусловлено именно этим требованием.

О том, какие резервы создаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Какие резервы бывают

Резервы, создаваемые в бухгалтерском учете, можно разделить на 3 группы:

• резервный капитал;
• оценочные резервы;
• резервы по оценочным обязательствам.

Все эти резервы различаются как по источнику формирования, так и порядку отражения в бухгалтерском учете.

Резервный капитал

Резервный фонд (капитал) формируется организациями из прибыли в соответствии с их учредительными документами и используется для покрытия убытков, а также в иных целях (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ , п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ ).

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (). Если отчислена прибыль в резервный фонд, проводка формируется по дебету счета учета прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 82.

Приведем основные бухгалтерские проводки по созданию и использованию резервного капитала.

Оценочные резервы

Существуют следующие виды оценочных резервов:

• резерв по сомнительным долгам (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н);
• резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 );
• резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02 ).

Отразим начисление оценочных резервов в бухгалтерском учете и их использование (уточнение) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Резерв по сомнительным долгам

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под обесценение финансовых вложений

Резервы по оценочным обязательствам

К резервам по оценочным обязательствам относятся резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и иные аналогичные резервы (ПБУ 8/2010 ).

Резервы по оценочным обязательствам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Покажем бухгалтерские записи, которые составляются при создании и использовании резерва на предстоящую оплату отпусков.

Резервный капитал образуется зц счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. Резервный капитал фактически создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.
В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.
В российских акционерных обществах законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. В статье 35 Закона об акционерных обществах установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер - 5% уставного капитала.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован.
Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного фонда составляет не менее 25% его уставного капитала.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд, но могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях/установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда - по его дебету Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.
Формирование резервного капитала отражается проводкой:
Д 84 - К 82 - образован резервный фонд за счет чистой прибыли.
Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям: покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций ОАО, если иных средств для этого недостаточно.
В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:
Д 82 - К 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка;
Д 82 - К 66 - резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;
Д 82 - К 67 - резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.
Накопленные в необязательных резервных фондах средства можно использовать на самые разнообразные цели, например для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.
Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия (рис. 12.13).
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ НАПРАВЛЯЕТСЯ

Рис. 12.3. Направления использования чистой прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:
Д 99 - К 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;
Д 84, субсчет «Непокрытый убыток» -
К 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К счету 84 можно открыть следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непокрытый убыток».
В случае получения убытка решение о том, за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации (общим собранием акционеров в ЗАО или ОАО или собранием участников ООО) (табл. 12.11).
Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками (учредителями) организации. Для предприятий различных организационноправовых форм законодательство устанавливает сроки, не позднее которых должно быть принято решение о распределении прибыли. Например, акционерные общества должны определиться с тем, как потратят прибыль, до I июля: Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом руководителя организации).
Решения общего собрания участников (акционеров) нужно зафиксировать в протоколе. На основании этих решений руководитель организации издает соответствующие приказы, которые поступают в бухгалтерию.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую- то ее часть. Новый План счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника. Отражение в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли зависят от ряда факторов. Можно выделить три базовых варианта отражения в учете использования прибыли: если предприятие имеет утвержденную собственниками (акционерами, учредителями) смету расходов за счет чистой прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года), в которой заложены выплаты за счет чистой прибыли, то бухгалтер может отражать в учете уменьшение нераспределенной прибыли. Таким образом, для реализации данного подхода необходимо: наличие решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года, наличие документально подтвержденной компетенции руководителя на расходование прибыли,
наличие распоряжения руководителя, наличие прибыли за предыдущие периоды; при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли рекомендуют отражать данные расходы на счете 76. При получении согласия собственника данные расходы организация переносит на счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли: Д 84 - К 76; ряд авторов рекомендует при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли отражать с использованием счетов затрат либо счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Так, например, расходы, связанные с оплатой дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, работнику основного производства рекомендуют отражать на счете 20 «Основное производство» с последующей корректировкой балансовой прибыли для определения размера подлежащего к уплате в бюджет налога на прибыль.
Если расходы напрямую не связаны с ведением обычных видов деятельности, то данные затраты рекомендуют отражать в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный подход связан с тем, что в соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен исключительно для учета выплаты дивидендов и создания резервного фонда и погашения убытков прошлых лет.
Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо прочих расходов (табл. 12.12).
Таблица 12.12
Типовые проводки по использованию нераспределенной прибыли

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с расчетного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей)	84	51, 52, 55
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации	84	70
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации	84	75-2
Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе)	84	75-2
Начислены доходы, причитающиеся государственному (муни ципальному) органу (в учете унитарного предприятия)	84	75-2
Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы)	84	80
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала	84	82
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала	84	83
Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет	84	84

При аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Синтетический учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет ведется в журнале-ордере № 12, нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года - в журнале-ордере № 15.
Организация аналитического учета нераспределенной прибыли. В Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованных. Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Как отмечает Л.З. Шнейдман: «Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений».
К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета (табл. 12,13).
Таблица 12.13
Функции субсчетов к счету 84

Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль в обращении (84-2) , использованная (84-3)

Зачисление всей суммы чистой прибыли отчетного года: Д 99 -К 84-1; начисление дивидендов: Д 84-1 - К 70, 75; отчисления в резервный фонд: Д 84-1 - К 82 отражение общей суммы нераспределенной между акционерами прибыли; характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов; отражение фактического использования средств
на создание нового имущества обобщение информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.
По мере производства записи: Д 01 - К 08 в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная»

Пример. По окончании года ООО «Маяк» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года - 600 тыс. руб., в том числе от обычных видов деятельности - 500 тыс. руб., от прочих доходов и расходов - 100 тыс. руб. Налог на прибыль за год - 150 тыс. руб.
Согласно уставу и учредительным документам, ООО «Маяк» ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли, что в рассматриваемом случае составляет 45 тыс. руб. (600 000 - 150 000) руб. Ч 10%.
Общим собранием участников ООО «Маяк» установлено ежегодное распределение части чистой прибыли общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют 25, 25 и 50% уставного капитала. Один из участников ООО «Маяк» является одновременно работником общества. По результатам истекшего года общим собранием ООО принято решение о распределении между участниками общества 40% чистой прибыли. В январе следующего года, согласно решению, принятому общим собранием ООО, часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале.
В бухгалтерском учете возникли следующие записи:

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль за год	150	99	68
Отражен финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия	500	90-9	99
Отражен результат по операциям, связанным с прочими доходами и расходами	100	91-9	99
Заключительным оборотом декабря списана сумма чистой прибыли	450	99	84-1
Использование чистой прибыли
Отражены отчисления в размере 10% чистой прибыли предприятия в резервный фонд	45	84-1	82
Начислены дивиденды, подлежащие выплате участникам - не работникам общества (450 тыс. руб. X 40%) X 25% X 2	90	84-1	75-2
Начислены дивиденды, подлежащие выплате участнику - работнику общества (450 тыс. руб. X 40%) X 50%	90	84-1	70
Выплачены начисленные дивиденды участникам общества ^	180	75-2, 70	50
Отражена общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли	225	84-1	84-2

В феврале ООО «Маяк» приобрело основные средства и нематериальные активы на общую сумму 60 тыс. руб.
Средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (например, на
приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой источник финансирования капитальных вложений на приобретение этого имущества.

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражены капитальные вложения организации в строительство объектов ОС	50	08	60,76
Отражено поступление в организацию приобретаемых объектов HMA	10	08	60, 76
Оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов ОС и НМА, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств	60	60, 76	51, 50
Ввод в эксплуатацию приобретенных (построенных) объектов ОС	50	01	08
Принятие к учету приобретенных объектов HMA	10	04	08
Одновременно с принятием объектов ОС и HMA 60 на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение (строительство)		84-2	84-3

Таким образом, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, должны отражаться в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.
Общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет в течение года является величиной постоянной и неизменной. Данные аналитического учета:
На I февраля: счет 84-1 - 225 тыс. руб. (180 + 45) тыс. руб. счет 84-2 - 225 тыс. руб. счет 84 - 450 тыс. руб.
На I марта: счет 84-1 - 225 тыс. руб. (180 + 45) тыс. руб. счет 84-2 - 165 тыс. руб. счет 84-3 - 60 тыс. руб. счет 84 - 450 тыс. руб.

учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об акционерных обществах" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

8.учет добавочного капитала

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 "Добавочный капитал" без деления на субсчета.

Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются:

прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;

эмиссионный доход;

положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;

средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.

Средства от безвозмездного поступления имущества теперь отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается на дебете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды потребления.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

9.Резервы предстоящих расходов и платежей

Резервирование предстоящих расходов по новому плану счетов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Порядок их учета не претерпел существенных изменений.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), для своевременного и равномерного (нормативного) включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.

Основной перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться предприятие при формировании своей учетной политики, приведен в указанном положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке. Порядок исчисления сумм резервов, переходящих на следующий год, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финанасов РФ от 13.06.95 № 49. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:

предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.

Счета оценочных резервов – 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" – в плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.