Статья 8 трудового кодекса российской федерации. Раздел VIII. Трудовой распорядок. Дисциплина труда. Раздел II. Социальное партнерство в сфере труда

Помимо приведения стоимости основных средств к соответствию рыночной ситуации, чему служит переоценка, у организации может возникнуть потребность в изменении качественных характеристик отдельного объекта.
Чаще всего это связано с появляющейся возможностью повысить или изменить технико-экономические показатели основного средства.

Достигается это за счет замены устаревших элементов более технологичными или включением новых, ранее не использовавшихся. Кроме того, в процессе эксплуатации возникает потребность восстановить постепенно утрачиваемую функциональность объекта, а то и необходимость устранить неисправности, препятствующие нормальному выполнению основным средством своего прямого назначения.

Решение этих вопросов в повседневной хозяйственной деятельности осуществляется различными комплексами мероприятий. К ним относятся ремонты различных категорий, реконструкции, модернизации, дооборудования и частичная ликвидация объекта.

При том, что все они имеют различное экономическое содержание, объединяет их одно.
Основные средства, в отношении которых планируется проведение этих мероприятий, не подлежат амортизации на протяжении всего срока своего выбытия из производственного цикла. Кроме того, за исключением ремонтов, результаты их проведения отражаются на стоимости основного средства.

от перечисленных мероприятий стоит консервация имущественных объектов. Этот механизм схож с вышеупомянутыми тем, что во время консервации не начисляется амортизация объекта. В то же время консервация никоим образом не влияет на стоимостные и технические характеристики объекта.

Ремонт основных средств

Единственным мероприятием в отношении основных средств, которому не дано точное определение в нормативно-правовых актах, является ремонт. Для того, чтобы понять экономическую сущность и влияние на основные средства проводимых в их отношении ремонтов, придется обратиться к косвенным данным.

Такие данные можно почерпнуть в отраслевых инструкциях, методических рекомендациях Минфина для бюджетных организаций (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383), строительных нормативах (приказ Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 об утверждении «Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения»).

Обобщая имеющиеся в этих документах описательные характеристики и определения, можно сформулировать понятие «ремонт основного средства» следующим образом:

Ремонтом является такое действие в отношении основного средства, в результате которого происходит восстановление функциональности объекта и устраняются существующие неисправности и недостатки, препятствовавшие использованию объекта по прямому назначению.

Традиционное деление на текущие, средние и капитальные ремонты не является установленной в обязательном порядке нормой и в бухгалтерской работе не учитывается. Даже если после проведения ремонта технические характеристики объекта изменились в сторону улучшения, затраты на ремонт не влияют на балансовую стоимость отремонтированного объекта основных средств. Бухгалтерские проводки по учету и списанию этих затрат не затрагивают синтетические счета, на которых ведется учет основных средств.

При проведении ремонтов любой сложности в 2014 году, как и ранее, составляются следующие бухгалтерские проводки:

• При единовременном списании затрат в случае отсутствия заранее создаваемых ремонтных фондов:

Дт 20,25,26,44 – Кт 10,70,69,60 – списание расходов на ремонт на статьи затрат.

• В случае если организацией образован ремонтный фонд:

Дт 20,25,26,44 – 96 – ежемесячное формирование ремонтного фонда;
Дт 96 – Кт 10,70,69,60 – списание расходов за счет ремонтного фонда;
Дт 97 – Кт 10,70,69,60 – сумма превышения затратами сумм резерва.

Если по окончании отчетного периода выявлен излишек резерва ремонтного фонда, неиспользованная сумма сторнируется. Стоит отметить, что в 2014 году организации, перешедшие на учет по стандарту МСФО 16, стоимость части ремонтов, относимых этим стандартом к капитализированным, смогут включать в стоимость ОС. Впрочем, введение МСФО – тема отдельного и долгого обсуждения.

Реконструкция основных средств

В отличие от ремонта, в налоговых и бухгалтерских нормативных документах определение реконструкции существует. Однако имеющиеся формулировки недостаточно конкретизируют экономическую сущность реконструкции основных средств, в результате чего могут возникать ситуации, когда за реконструкцию ошибочно принимаются результаты особенно сложных, или приведших к значительному улучшению свойств объекта, ремонтов.

Чтобы на практике подобных разночтений не возникало, нужно придерживаться в первую очередь следующего правила:

Реконструкцией объекта основных средств может считаться только комплекс таких мероприятий, которые осуществляются в отношении исправно функционирующего объекта в целях качественного изменения его технических показателей.

Таким образом исключается возможность отнесения на стоимость объекта основных средств затрат на замену конструктивных неисправностей, которая привела к существенному улучшению объекта в силу установки (монтажа) более современных элементов.

Здесь же следует отметить, что по сложившейся практике термин «реконструкция» употребим в основном в отношении объектов капитального строительства. Косвенное подтверждение справедливости такой практики находится в п. 14 ст. 1 Градостроительном кодексе РФ и системных материалах Минфина для бюджетных организаций (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383).

Таким образом, под реконструкцией можно понимать изменение этажности, высоты, площади и подключение ранее отсутствовавших инженерно-технических систем.

Модернизация основных средств

По своей технической и экономической сущности модернизация основных средств идентична реконструкции, но осуществляется в отношении движимого имущества организации: станочного парка, транспорта, механизмов и прочих объектов, не относящихся к категории капитального строительства.

Модернизация – это комплекс мероприятий, направленных на усовершенствование основного средства, которые приводят к качественному улучшению технико-экономических свойств объекта и связаны с заменой его конструктивно значимых элементов более современными и эффективными

.
Тут же надо сказать, что косвенным признаком принадлежности проведенных мероприятий к категории «модернизация» является возможность дальнейшего использования элементов, изъятых для замены на более эффективные. Замененные элементы приходуются на склад и становятся учетным объектом как малоценные.

Отсутствие возможности выделения полезных в дальнейшем или определение их как неисправных говорит о том, что все либо (часть) мероприятий должны быть исключены из категории модернизации и проводиться в учете как ремонт.

Разукомплектация основных средств

Исключая уценку, среди оснований, по которым стоимость основного средства может быть уменьшена, НК предусматривает только разукомплектацию, или, как она обозначена в кодексе, частичную ликвидацию объекта. Остальные возможности определены расплывчатой формулировкой «по иным основаниям».

Представляется, что это сделано в целях резервирования «места в законе» для возможных оснований, которые могут возникнуть в будущем, так как в 2014 году никаких изменений в соответствующей статье НК не предвидится.

Что же такое разукомплектация основных средств? Представим себе, что некое основное средство, например поточная линия, являющаяся единым учетным объектом и состоящая из модулей, подверглась частичной разборке. Часть составляющих её модулей, чьи функции больше не задействованы в производственном цикле, была изъята.

В определенных случаях это приводит к тому, что объект теряет свою функциональность и должен быть списан, то есть, исключен из состава основных средств. Вместо объекта учета ОС возникнет несколько новых объектов учета. Это будут либо основные средства, либо малоценные или материалы. Но не всегда частичная разборка имущественного объекта приводит к такому результату.

Основное средство может быть не списано, а остаться в учете с измененной, уменьшенной стоимостью. Это происходит в тех случаях, если:

• Объект не утратил своей функциональности, остался единым обособленным комплексом;
• Удаление части комплектующих (составляющих частей) позволяет дальнейшее использование объекта по прямому назначению;
• Изъятие комплектующих компонентов не наносит объекту существенный ущерб.

После того, как разукомплектация основных средств произведена, бухгалтерии следует не только соразмерно уменьшить стоимость основного средства, но и пересчитать размер его амортизации. Это связано с тем, что начисленная ранее амортизация рассчитывалась исходя из того, что в стоимости объекта естественным образом учтена стоимость его составляющей, которая удалена в результате частичной ликвидации.

Порядок пересчета амортизационных отчислений нужно закрепить в учетной политике организации. В случае, когда срок полезного использования объекта не изменяется, такой пересчет можно производить пропорционально стоимости или процентной доле изъятой части в балансовой стоимости объекта.

Сложнее обстоит дело с определением конкретной суммы, на которую должно быть уценено основное средство. Нормативно-правовые акты не устанавливают порядок определения этих сумм. Таким образом, этот вопрос остается на усмотрение организации. Которая должна самостоятельно проработать и закрепить внутренними нормативными положениями порядок уценки при разукомплектации.

Наиболее разумными представляются следующие способы:

• Комиссионное определение процентной доли исключаемой части в общем составе основного средства;
• Фактическая оценка по имеющимся документально подтвержденным данным о стоимости исключаемой части;
• Заключение независимого оценщика.

При определении стоимости исключаемой части следует учесть процент её амортизации в составе объекта основных средств. На сумму остаточной стоимости исключаемой части уменьшается .

Расходы, непосредственно связанные с частичной ликвидацией основного средства могут быть учтены двумя способами:

• Если изъятая часть может быть использована в дальнейшем, расходы на её изъятие включаются в стоимость, по которой она приходуется на склад;
• Если изъятая часть не представляет ценности и подлежит ликвидации, расходы на её изъятие включаются в прочие внереализационные расходы организации.

Дооборудование основных средств

Дооборудование основного средства легче всего представить как процедуру, обратную разукомплектации. Представим, что в случае той же поточной линии, в целях соответствия изменившимся производственным нуждам, в объект включается новый модуль, который качественно изменяет функциональные возможности линии, как объекта основных средств. Именно это и будет случаем дооборудования.

Стоимость объекта основных средств увеличивается в случае дооборудования на стоимость вводимой в его состав части и сумму затрат, напрямую связанных с дооборудованием. Отметим, что в отношении объектов капитального строительства вместо термина «дообрудование» может применяться термин «достройка», более точно отражающий характер вносимых изменений.

Проводки по отражению дооборудования, модернизации и реконструкции основных средств в бухгалтерском учете производятся единообразно.
Все затраты аккумулируются на счете учета вложений в активы:
Дт 08 – Кт 07, 10, 69, 70, 60 — фактические затраты на проведенные работы
По завершении проводимых мероприятий производится списание затрат с включением их в стоимость основного средства:
Дт 01 – Кт 08 – изменение стоимости объекта основных средств.
Начисление амортизации по таким объектам начинается с месяца, следующего за месяцем окончания всех мероприятий по реконструкции (достройки и т. д.)

При проведении мероприятий, изменяющих стоимость объекта основных средств, методологической основой является по большей части Налоговый кодекс. Это способствует тому, что между данными бухгалтерского и налогового учета различия возникают гораздо реже, чем в других случаях. Для исключения возникновения таких различий достаточно учесть в учетной политике учреждения требования НК.

Трудности возникают чаще всего достаточно субъективного характера, из-за различий в оценке хозяйственных ситуаций налогоплательщиком и фискальными органами. Ярким примером этому являются все те же ремонт и реконструкция.

С точки зрения налогоплательщика, реконструкция – весьма невыгодный для него механизм. Действительно, затраты понесенные здесь и сейчас, будучи включенными в стоимость основных средств, будут компенсироваться амортизацией на протяжении значительного будущего периода. Именно поэтому очень часто документация, предваряющая и сопровождающая эти мероприятия, составляется таким образом, чтобы их можно было отнести к категории ремонтов.

В свою очередь, фискальные органы не заинтересованы в занижении размеров базы исчисления налога на прибыль, в силу чего стремятся вывести проведенные налогоплательщиком мероприятия из категории ремонтов в категорию реконструкции (модернизации). В данном случае налогоплательщику необходимо иметь несомненное документальное подтверждение характера работ. Чаще всего выручает в таких случаях привлечение независимых экспертов для оценки характера имевшихся недочетов и принадлежности мероприятий к той или иной категории.

Консервация основных средств

Консервация основных средств – это, главным образом, способ сохранить имущество, не используемое в силу объективных причин в текущем производственном процессе. В бухгалтерском учете перевод объекта на консервацию оформляется самым простейшим образом. На основании распоряжения руководителя составляется следующая проводка:

Дт 01 субсчет «ОС на консервации» — Кт 01 субсчет «ОС в эксплуатации»

Вывод основного средства с консервации оформляется обратной проводкой. С месяца, следующего за тем, когда объект был законсервирован, перестает начисляться амортизация по нему. Возобновление начисления амортизации осуществляется в начале месяца, следующего за тем. когда объект был возвращен с консервации. При этом срок полезного использования увеличивается на срок, в течение которого объект был законсервирован.

Все вышесказанное справедливо только в том случае, если срок консервации превышает три календарных месяца. В противном случае, при выводе с консервации объекта следует доначислить амортизацию за весь срок бездействия объекта. Еще раз обращаем ваше внимание на то, что консервация основного средства не является основанием для изменения его стоимости.

Модернизация основных средств - бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

• Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
• Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

• При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

• Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
• Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой .

Данный материал поможет вам разобраться в том, как проходит модернизация основных средств. Вы узнаете, какой список необходимых документов для проведения модернизации и какие для этого существуют особые условия. Проанализируем частые ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.

Модернизация основных средств: общее понятие ОС

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раз в год в соответствии с установленной учетной политикой.

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

1. Будет работать на компанию и не перепродается.
2. Время использования не менее двенадцати месяцев
3. Оно принесет реальный доход организации

Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка
• способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Существуют некоторые отличия в учете модернизации в БУ и НУ: Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет.

• В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.

Модернизация ОС и реконструкция

Модернизация – достраивание и дооснащение для изменения технологического или служебного назначения основного средства, для приобретения новых качеств у объекта, например способность работать с более высокой нагрузкой.

Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в БУ и НУ один и тот же метод начисления износа и срок полезного использования. Если изначальная стоимость окажется одинаковой, то задача упрощается: суммы начисляемой амортизации будут равны. Однако, после проведения усовершенствования, амортизация в БУ и НУ будет разной. Это можно объяснить различными методами износа в учетах.

Реконструкция – переустройство и совершенствование существующей техники с целью улучшения качества работы для дальнейшей эксплуатации..

В качестве переустройства ОС повышается его производительность, меняется его функциональное назначение. Благодаря усовершенствованию основных средств увеличивается срок его полезного использования, повышается качество, улучшаются другие показатели.

Как проводится модернизация основных средств

Усовершенствование можно осуществить двумя способами: хозяйственным, когда организация справляется собственными силами или при помощи нанятых сотрудников.

Стоит отметить, что если никаких затрат организация не понесла при обновлении и оно было сделано безвозмездно, то соответственно и первоначальная стоимость не поменяется.

В некоторых случаях после модернизации технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду общероссийского классификатора. В таком случае у вас появилось новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам Налогового кодекса.

Для проведения модернизации необходимо издать приказ, назначить ответственных лиц, установить срок проведения и причины.

Проводки по модернизации и реконструкции

Отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Операция
08	60	Отражена стоимость работ сторонних организаций по модернизации
19	60	Выделен НДС
68	19	НДС к вычету
08	10	Списание материалов
08	70	З/п работникам, производившим усовершенствование
08	69	Страховые взносы на рабочих
08	23	Расходы вспомогательных производств
01	08	Увеличена стоимость ОС после реконструкции

Перечень документов для проведения модернизации

Для проведения модернизации необходимо наличие следующих документов:

• Внутренний приказ
• Если услуги будет оказывать сторонняя организация, то необходимо заключить договор на проведение работ, а затем составить акт приема-передачи объекта ОС для модернизации, тем самым обезопасить себя от случая, если ОС будет испорчено, тогда можно будет предъявить подрядчику претензии по возмещению убытков
• Если основное средство будет куда-то перемещаться, то составьте накладную на внутреннее перемещение
• По итогу подписывается акт модернизации ОС и передается в бухгалтерию

Отличия модернизации от ремонта

Модернизация входит в состав реконструкции, их действие направлено на усовершенствование, поэтому отличий между ними нет, а зачастую путают другие два понятие, такие как ремонт и модернизация.

Для предприятия выгоднее провести ремонт того или иного ОС, поскольку затраты можно списать сразу же, в свою очередь при реконструкции их придется списывать через амортизацию, увеличив первоначальную стоимость. Но ИФНС всячески пытается, наоборот, в ремонте разглядеть модернизацию.

Если возникла ситуация, при которой в сломавшейся технике вы, например, заменили какую-либо деталь на более усовершенствованную, возникает риск опять таки претензий от налоговиков, что произошел не ремонт, а усовершенствование. Однако, если функциональное назначение объекта не изменилось, то правда на вашей стороне.

Но, чтобы обезопасить себя лучше сделать заключение у технического специалиста о том, что произошел действительно ремонт и составьте служебную записку, по какой причине вы не установили такую же деталь, а прибегли к более совершенной. Если же у вас закрались сомнения в определении и вы не готовы отстаивать свою точку зрения, лучше учтите затраты как расходы на реконструкцию.

Если же на долю расходов приходится значительная сумма, то организация может произвести ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Чтобы сформировать такой резерв, необходимо в течении долгого периода времени включать определенные суммы в состав себестоимости продукции при этом формируются проводки Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96, где по кредиту сч. 96 и образуется резерв.

Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).

Если по итогу года, на 96 счете остались средства, т.е. ремонт обошелся дешевле, чем был запасен резерв, то оставшиеся средств нужно списать на 91 счет, тем самым закроется счет 96.Если наоборот суммы резерва не хватает для ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фон

Пример проведения реконструкции и ремонта

На балансе предприятия cтоит трактор. Его первоначальная стоимость равна 400 000 рублей. В 2017 году была проведена модернизация объекта при помощи подрядного метода. Цена работ составила 50 800 рублей (в том числе НДС 7749 рублей).

В БУ были сделаны следующие проводки:

Проводки	Сумма	Характер операции
Дт 08 Кт 60	43051,00	стоимость затрат по модернизации
Дт 19 Кт 60	7749,00	учтена сумма НДС по модернизации
Дт 01 Кт 08	43051,00	Увеличение первоначальной стоимости
Дт 60 Кт 51	50800, 00	Оплата за работу сторонней организацией
Дт 68 Кт 19	7749,00	Принят к вычету НДС

Счета	Сумма	Операция
Ежемесячно с января по декабрь Дт 20,25,26 Кт 96	12500	Начисление резерва 1/12
В момент ремонта Дт 96 Кт 10,70,69	130 000	Расходы на ремонт
В конце года Дт 26 Кт 96	20 000	Сторно неиспользованной суммы резерва

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Куда необходимо отнести увеличение первоначальной стоимости ОС

Модернизация основных средств. Особенности бухгалтерского и налогового учета

Срок службы объекта может измениться, если проведена модернизация основных средств. Особенности бухгалтерского и налогового учета - на примерах.

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация основных средств является одним из способов восстановления основного средства. Модернизация основных средств - это работы, в результате которых изменилось технологическое или служебное назначение объекта или появилась возможность его работы (использования) с повышенными нагрузками

Модернизация основных средств может выполняться:

• хозспособом (т. е. собственными силами организации);
• подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций, предпринимателей или граждан).

Документальное оформление модернизации основных средств

Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:

• причины модернизации;
• сроки ее проведения;
• лиц, ответственных за проведение модернизации.

Если модернизация основных средств выполняется силами сторонних лиц, то с исполнителями нужно заключить договор подряда. При передаче основных средств подрядчику оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств на модернизацию. Его можно составить в произвольной форме. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков. При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет сложно.

При передаче основного средства на модернизацию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение (например, по унифицированной форме № ОС-2). Если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно.

По окончании модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств (например, по форме № ОС-3). Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена модернизация. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором - в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

• члены приемочной комиссии, созданной в организации;
• сотрудники, ответственные за модернизацию основного средства (или представители подрядчика);
• сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.

Модернизация основных средств: особенности бухгалтерского учета

Затраты на модернизацию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухгалтерском учете (п. 14 ПБУ 6/01). Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• на модернизации и т. д.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при долгосрочной модернизации целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете »Основные средства на модернизации». Подобная операция может быть отражена записью:

ДЕБЕТ 01 (03) субсчет »Основные средства на модернизации» КРЕДИТ 01 (03) субсчет »Основные средства в эксплуатации»
- передано на модернизацию основное средство.

Когда модернизация основных средств закончится делают обратную проводку.

Учет затрат на модернизацию основных средств

Затраты на модернизацию основных средств учитывайте на счете 08 »Вложения во внеоборотные активы». Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет »Расходы на модернизацию». Модернизация основных средств отражается в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию» КРЕДИТ 10 (16, 23, 60, 68, 69, 70, 76...)

• учтены расходы на проведение модернизации.

По завершении модернизации затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в пункте 42 .

При включении затрат на проведение модернизации в первоначальную стоимость основных средств сделайте проводку:

ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию»

• проведена модернизация основных средств и увеличена их первоначальная стоимость.

В этом случае расходы на проведение модернизации отразите в первичных документах по учету основных средств. Например, в инвентарной карточке учета основного средства.

При обособленном учете затраты на проведении модернизации спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет »Расходы на модернизацию основного средства»:

ДЕБЕТ 01 (03) субсчет »Расходы на модернизацию основного средства» КРЕДИТ 08 субсчет »Расходы на реконструкцию»

• списаны затраты на проведение модернизации основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку.

Амортизация во время модернизации основных средств

При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если модернизация основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания модернизации.

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно. При этом возможными вариантами могут быть:

• начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, в котором была закончена модернизация;
• начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации для целей бухучета по основным средствам, модернизируемым сроком свыше 12 месяцев, отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Совет
В учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.

Срок использования основных средств после модернизации

Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основных средств. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен. Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации:

• исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
• исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.

Амортизация после модернизации основного средства

Порядок начисления амортизации после модернизации основного средства законодательством по бухучету не определен. В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа.

Согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после модернизации определяется в следующем порядке. Годовую норму амортизации основного средства после модернизации рассчитайте по формуле:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой способ расчета организация вправе применять, даже если в результате модернизации срок полезного использования основного средства не изменился (остался прежним). Это объясняется тем, что пункт 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , не содержит условий об обязательном увеличении срока полезного использования в результате модернизации. Значит, организация может начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости основного средства (с учетом ее увеличения на сумму расходов на модернизацию) и оставшегося срока его полезного использования независимо от того, был ли увеличен этот срок после модернизации или нет.

Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

• аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;
• разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после модернизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Пример
ЗАО »Альфа» занимается ремонтом медтехники. В апреле 2016 года организация провела модернизацию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2013 года.

Первоначальная стоимость оборудования - 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета - 10 лет. Способ начисления амортизации - линейный. В результате проведенной модернизации срок полезного использования объекта увеличился на 1 год.

До модернизации основного средства годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1: 10 лет) × 100%). Годовая сумма амортизации составляла:
300 000 руб. × 10% = 30 000 руб.

Месячная сумма амортизации была равна:
30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

На модернизацию оборудования израсходовали 59 000 руб. Модернизация продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось. На момент окончания модернизации фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца. Его остаточная стоимость по данным бухучета равна:
300 000 руб. - (33 мес. × 2500 руб./мес.) = 217 500 руб.

После модернизации срок полезного использования основного средства был увеличен на 1 год и составил 8,25 года (7,25 + 1).

Годовая норма амортизации оборудования после модернизации составила:
(1: 8,25 года) × 100% = 12,1212%

Годовая сумма амортизации равна:
(217 500 руб. + 59 000 руб.) × 12,1212% = 33 515 руб.

Месячная сумма амортизации составляет:
33 515 руб. : 12 мес. = 2793 руб.

Модернизация основных средств: особенности налогового учета

В налоговом учете расходы на модернизацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Это связано с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

По имуществу производственного назначения расходы на модернизацию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания модернизации расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы погашайте посредством амортизации.

Пример
В июне-августе 2016 года ЗАО »Альфа» провело модернизацию оборудования подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Акт по форме № ОС-3 был подписан в августе 2016 года. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Амортизационную премию организация не применяет. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, составляет 300 000 руб. Оборудование относится ко второй амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования 3 года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 33,3333 процента (1: 3 × 100%), годовая сумма амортизации - 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации - 8333 руб./мес. (100 000 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по оборудованию равна 2,7777 процента (1: 36 мес. × 100%), ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 8333 руб./мес. (300 000 руб. × 2,7777%).

Поскольку модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер амортизацию по оборудованию начислял.

Модернизация основных средств не привела к увеличению срока полезного использования оборудования. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования модернизированного оборудования не пересматривался. В бухучете амортизация по оборудованию начислялась в течение 24 месяцев. Поэтому для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства после модернизации составляет 1 год (36 мес. - 24 мес.).

В период модернизации оборудования бухгалтер »Альфы» в учете делал следующие записи.

в июне и июле 2016 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 8333 руб. - начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

в августе 2016 года:

ДЕБЕТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию основных средств» КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.) - учтена стоимость работ подрядчика по модернизации основного средства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 9000 руб. - учтен НДС со стоимости работ подрядчика;

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 9000 руб. - принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 59 000 руб. - оплачены работы подрядчика;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 8333 руб. - начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию основных средств»
- 50 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость работ по его модернизации.

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составила:
300 000 + 50 000 = 350 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования без учета этих расходов равна:
300 000 руб. - (8333 руб. × 24 мес.) = 100 008 руб.

Остаточная стоимость оборудования с учетом расходов на модернизацию равна:
100 008 + 50 000 = 150 008 руб.

Для целей бухучета годовая норма амортизации оборудования после модернизации составляет 100 процентов (1: 1 год × 100%), годовая сумма амортизации - 150 008 руб. (150 008 руб. × 100%), ежемесячная сумма амортизации - 12 501 руб./мес. (150 008 руб. : 12 мес.).

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:
350 000 руб. × 2,7777% = 9722 руб./мес.

Поскольку после модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета стала отличаться, у организации возникла временная разница приводящая к образованию отложенного налогового актива. Ее сумма равна:
12 501 руб./мес. - 9722 руб./мес. = 2779 руб.

С сентября 2016 года по август 2017 года (12 месяцев) начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражает проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 12 501 руб. - начислена амортизация по модернизированному оборудованию;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по налогу на прибыль»
- 556 руб. (2779 руб. × 20%) - начислен отложенный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.

В августе 2017 года в бухучете оборудование полностью самортизировано (350 000 руб. - 8333 руб./мес. × 24 мес. - 12 501 руб./мес. × 12 мес.). Поэтому с сентября 2017 года бухгалтер прекратитл начислять по нему амортизацию.

В налоговом учете оборудование не самортизировано на сумму 33 344 руб. (350 000 руб. - 8333 руб./мес. × 24 мес. - 9722 руб./мес. × 12 мес.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию.

С сентября по ноябрь 2016 года (3 месяца) по мере начисления амортизации бухгалтер »Гермеса» списывал отложенный налоговый актив:

- 1944 руб. (9722 руб. × 20%) - списан отложенный налоговый актив.

В декабре 2016 года сумма амортизационных отчислений составила 4178 руб. (33 344 руб. - 9722 руб./мес. × 3 мес.). Списание отложенного актива бухгалтер отразил проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
- 836 руб. (4178 руб. × 20%) - списан отложенный налоговый актив.

Если модернизация основных средств проводится в срок не более 12 месяцев, то амортизацию по основному средству продолжайте начислять. Если модернизация основных средств проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по ним приостановите. В этом случае прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию. Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после окончания модернизации.

После модернизации (независимо от срока ее проведения) срок полезного использования основного средства может быть увеличен. Это возможно, если после модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. При этом увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. То есть, если изначально был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его после модернизации основного средства нельзя. Такие правила установлены в статье 258 Налогового кодекса РФ.

Новый срок полезного использования модернизированного основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Нередко в организациях становится необходимым поменять некоторые особенности объектов. Для достижения этой цели осуществляют замену старых элементов на новые. Иначе говоря, производят модернизацию ОС.

Общая информация

Из-за эксплуатации происходит износ основных средств. По этой причине их часто меняют. Перед тем как провести модернизацию ОС, важно определиться, каким путем это будет проведено. Первый вариант - хозяйственный, когда задействуются силы самого предприятия. Второй - подрядный, когда модернизацию ОС проводят привлеченные работники стороннего предприятия. Нельзя путать этот термин с ремонтом. Последний не ведет к изменению показателей, они сохраняются на прежнем уровне.

В налоговом и бухгалтерском учете

В налоговом и бухгалтерском учете модернизация ОС будет разниться. Так, есть различия в затратах, влияющих на первоначальную цену элемента. В налоговом учете применяют 2 способа - линейный и нелинейный.

Когда процедура модернизации ОС в бухучете завершена, повышают сроки применения элемента без ограничений в увеличении. Налоговый учет оставляет сроки на прежнем уровне. Главный ресурс здесь - объект, отвечающий следующим требованиям: имущество используется в течение 12 месяцев, целью является получение прибыли, присутствует амортизация, а цена превышает ограничения.

Термины

Модернизация является процедурой, совершенствующей конструкцию, обеспечивающей повышение производительности элемента, расширяющей возможности.

Бухгалтерский учет является сбором данных, их обобщением, анализом, который затрагивает финансовую сторону деятельности предприятия.

Налоговый учет является систематизаций информации о расходах и прибыли.

Реконструкция является мерами, которые приняты для повышения мощности и уровня производства.

Ремонт основных ресурсов считается процессом частичного восстановления элементов, нацеленным на поддержку их в нужном состоянии.

Дооборудование является дополнением основных ресурсов деталями, придающими дополнительные характеристики изначальным объектам.

Амортизация является переносом стоимости ОС из-за износа на стоимость продукта.

Зачем ее проводить

До того как провести модернизацию ОС, нужно разобраться, зачем ее проводят. Данная процедура направлена на восстановление работоспособности либо показателей, не влияющих на качество деятельности элемента. С ее помощью элементам придают дополнительные функции.

Нормативная база

В НК РФ, в статье 257, зафиксирована цель модернизации ОС. Заключается она в улучшении изначальных характеристик основных средств. Та же статья указывает, что цена элемента может измениться в данном процессе.

Статья 259 НК РФ подчеркивает, что затраты на модернизацию ОС включены в затраты на амортизацию. Статья 258 объявляет, что в случаях, когда процесс не ведет к увеличению продолжительности работоспособности элемента, налогоплательщик должен брать во внимание оставшийся срок.

Как ее проводят

Официальными документами модернизация ОС вместе с порядком действий регулируется. В первую очередь копят сумму затрат, затем оформляют документы. Когда процесс осуществлен, накопленную сумму списывают. Для признания результатов процедуры модернизации ОС документы от бухгалтера нужны обязательно. Свидетельством об осуществлении процедуры служат первичные документы. Они служат и основой для оформления учета. Но если, к примеру, модернизация ОС не подтверждена документально, то ее в учет не берут.

Для проведения процедуры первым делом необходимо издание соответствующего приказа. Именно он наделяет правом на ее осуществление.

В нем обязательно отмечают причину, длительность проведения, информацию об ответственных лицах. До начала работ формируют комиссию. Именно она осматривает элементы, составляет график и оформляет документы. Затем заключают соглашение с подрядчиком в случаях, когда модернизацию проводит не само предприятие. И только затем элементы подвергаются процедуре. На перенос объектов основных средств выписывают накладную. Когда процедура была проведена, формируют акт о приеме и сдаче объектов, подлежавших модернизации. В нем обязательно должны быть подписи членов комиссии, руководства и представителей тех, кто провел работу. Информация на каждый элемент хранится в инвентарных картах. С постановкой на учет главного ресурса на него также оформляют карту.

Формирование приказа

При отсутствии соответствующего приказа от руководства процедуру не начинают никогда. Именно документация указывает на причины проведения, продолжительность работы. В бухгалтерском учете в модернизации ОС данный документ является основополагающим.

Акт на дооборудование

Дооборудование осуществляют, чтобы придать основным ресурсам дополнительные показатели. То есть средству добавляют новые детали, не заменяя старых. Процедуру организация также проводит как сама, так и с привлечением сторонних профессионалов. При привлечении рабочих обязательно заключают соответствующий договор.

То, как будут оформляться документы, будет зависеть от способа проведения процедуры. Если ОС переданы привлеченным специалистам, оформляют акт о приеме и передаче основных средств на дооборудование.

Никакой единой формы документа нет, по этой причине его прописывают в любом формате. Акт наделяет возможностями возмещения убытков, если ОС будут повреждены в результате процедуры. В случаях отсутствия акта вина вряд ли будет доказана. Документ должен содержать подписи членов комиссии, ответственных лиц, рабочих, отвечающих за целостность элемента. Затем акт утверждает руководство, передавает его бухгалтеру.

Коэффициент обновления

Данный коэффициент помогает выявить и выделить часть новых ОС рядом с имеющимися к концу отчетного периода на предприятии. Расчет осуществляют так - первоначальную цену основных средств, поступивших за период целиком, делят на первоначальную цену основных средств на конец периода.

Используя коэффициент, выявляют, на какой стадии находится предприятие. Если он меньше 1, считается, что организация остается на этапе сокращения. Но если он превысил 1, то производство расширяется. При постепенном понижении показателя можно говорить о том, что организация все меньше оснащается ОС.

Проводки

Модернизация ОС отражается в учете. И там использование проводок становится необходимым. Прежде всего, применяют Д 08 К 10 (стоимость материалов, использованных в модернизации, отражается в учете). Д 08 К 23 отражает затраты. Д 08 К 60 отражает задолженность перед контрагентом за выполненные работы. Д 08 К 68 - начисление НДС. Д 68 К 19 - НДС, предъявленный к вычету. Д 01 К 08 первоначальная стоимость увеличилась. Важна внимательность при оформлении данных проводок модернизации ОС, так как малейшая оплошность отразится на размере налогов.

Часто задаваемые вопросы

Нередко при проведении процедуры работники задаются множеством вопросов. К примеру, можно столкнуться с вопросом, продолжают ли применять ОС, когда амортизация их окончилась. Модернизацию ОС с амортизацией, которая подошла к концу, осуществляют. Также данными ОС продолжают пользоваться.

Также нередко спрашивают, нужно ли в бухучете отображать ремонт ОС. На деле его всегда отображают как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Многих тревожит вопрос, сколько нужно актов о неисправности основных средств. При проведении работы организацией понадобится только один акт. Но если привлекались чужие специалисты, то нужно на каждого участника процесса составлять отдельный документ.

Нулевая остаточная стоимость

Модернизация самортизированного ОС допускается законом. Данный элемент подлежит дальнейшему использованию, ведь он продолжает соответствовать законным требованиям. Перед предприятием открывается ряд путей, как поступать с данными элементами. Можно переоценить данные элементы и продолжать ведение учета по их числу. Как поступать, решает руководство. В вопросе модернизации ОС с амортизацией закон оставляет за юридическими лицами свободу выбора.

Положение по ведению бухучета подчеркивает, что переоценка элементов проводится на добровольной основе. Данную процедуру проводят, когда в день отчетности цена элемента будет отличаться от первоначальной его стоимости. По этой причине проводят переоценку. Но берут во внимание то, что оценщик должен обладать соответствующей квалификацией. В противном случае оценка будет недействительной. Переоценивая основное средство, нужно знать, что цену суммируют с изначальной, но стоимость износа изменениям не подлежит.

К данным элементам устанавливают ликвидационную стоимость. Когда переоценка завершается, амортизация элемента начисляется по новой цене за вычетом стоимости по ликвидации и на основании продленного срока.

В случаях, когда занимаются переоценкой объекта ОС, пересматривают все ОС, которые вошли в группу.

Вторым путем является количественный учет всех ОС. В случае нежелания предприятия осуществлять переоценку оно может использовать самортизированные ОС, осуществляя их количественных учет в бухгалтерии. Предприятие выбирает любой путь. Вне зависимости от выбора налоговый учет не изменится.

Капитальный или текущий ремонт

Восстанавливают ОС, осуществляя ремонт - основной, текущий либо капитальный. Проводят его, предварительно разрабатывая план. По крайней мере, рекомендовано делать именно так. В ходе текущего ремонта заменяют детали для поддержания работоспособности элемента. При капитальном ремонте одновременно меняют все изношенные объекты. Все это отражается в учете в обязательном порядке.

Есть и еще одно требование. Необходимость ремонта должна быть подтверждена особым актом, составленным по результату выявления неисправностей ОС. Обязательно формируют дефектную ведомость. Когда ремонт проводят собственными силами, дополнительную документацию не оформляют. Но в случае передачи процесса сторонним лицам обязательно выписывают накладную на перемещение. Когда ремонт заканчивается, оформляют акт ОС-3. Вне зависимости от того, каким путем выполнялась процедура, его всегда оформляют.

Перед учетом ремонта основных средств стоит ряд задач. Во-первых, это контроль правильности оформления документации, выявление объема и себестоимости работы, которая уже была выполнена по ремонту. Также это проведения контроля по расходованию средств, которые выделялись на процесс. Помимо всего прочего, это определение наличия отклонений.

Капительный ремонт - это глобальный и комплексный процесс.

В его ходе элемент разбирают полностью, заменяя детали, которые износились. Иным вариантом являются текущий ремонт. При документальном оформлении капитального ремонта всегда берут во внимание несколько факторов. Так, коэффициенты расчетов всегда включают в смету по ремонту. Сметно-техническая документация разрабатывается на основе текущего уровня цен и тарифов, а в счетах поставщиков элементов всегда приводятся ссылки на прайс, на основе которого выставляются цены. Когда капительный ремонт осуществляют с подрядом, всегда выписывают соответствующие акты. На каждый материал всегда предъявляют счета. Завершение капитального ремонта оформляют актами приема и передачи объекта.

Проведение текущего ремонта осуществляют на регулярной основе по соответствующим графикам. Дефекты нужно исправлять сразу. Сумму расходов на текущий ремонт всегда предварительно прописывают в планах предприятия.

В 1С

Для проведения модернизации ОС в 1С не понадобится больших трудозатрат. Сначала осуществляют оформление документации на получение услуги. Для этого выбирают графу «Поступление товаров и услуг». Перед тем как провести в 1С модернизацию ОС, открывают журнал, создают новый документ. Его заполняют. Когда окажутся заполненными дата, контрагенты, будет внесена процедура, заполняют «Услуги». Тут фиксирует все необходимые данные - счета модернизации, ее стоимость и так далее.

До проведения модернизации ОС в 1С обязательно занимаются перепроверкой сведений. И уже затем начинают процедуру. Чтобы понять, как она проводится, лучше ознакомиться с примером заполнения модернизации ОС в 1С 8.3. Прежде всего создают новый документ, который заполняют, выбирая модернизацию. Затем указывают сам объект и переходят в «Бухучет». При оформлении модернизации ОС в 8.3 это нужно, чтобы подсчитать стоимость операции.

Тонкости

Налогоплательщики, которые работают по упрощенному режиму налогообложения, основными средствами считают амортизируемое имущество. Иначе говоря, когда продолжительность работы больше 1 года, а первоначальная цена - более 20 000 рублей. Траты на приобретение ОС берут в учет с начала использования объекта. Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то сумма затрат будет зависеть от периода полезного применения. Когда ресурс продают, прежде всего выясняют, какой срок прошел с момента, когда была учтена стоимость. В случаях, когда он получился менее 3 лет, для налогового учета базу пересчитывают. За каждый срок, в котором базу пересчитывали, предъявляют документ.

Отчисления по амортизации по УСН в бухучете проводят как каждый квартал, так и каждый месяц и год. Когда приобретаются ОС, это отражается в балансе в виде трат. В них включают средства, отданные продавцу, доставку, налоги, пошлины, сборы и иные траты.

Есть 2 метода создания главных ресурсов на предприятии, действующем по УСН - хозяйственный и подрядный. Процедуру оформляют документально. Продавая главные ресурсы, их стоимость обязательно списывают с баланса. Но сначала списывают стоимость амортизации.

Амортизацию начисляют каждый месяц на объекты в отдельности. Предприятие может осуществлять переоценку основных средств ежегодно. Модернизация нужна для возврата элемента в действия и совершенствования его показателей. Проводится модернизация ОС в НУ и в бухучете. Процесс всегда сопровождается оформлением документов.

Подробная инструкция

Когда закуплены новые объекты, до модернизации ОС в 1С 8.3 важно оформить их на склад по документу «Поступление». Затем создать новый документ с видом поступления «Объект строительства». Все данные вписывают в графы. Можно пользоваться «Справочником». В него можно зайти из документа поступления. Делается это просто: достаточно нажать на «Добавить», тогда в таблице высветится графа, в колонке «Объект строительства» нужно нажать на «Показать все». Тогда откроется соответствующий справочник, в котором можно начинать создание карты объекта. Чтобы было легче понять это, можно воспользоваться примером модернизации ОС в 1С 8.3, приведенным ниже.

В колонке «Счет затрат» будет отражаться 26-й счет, но когда необходимо внести цену услуги в стоимость модернизации, важно изменить показатель на счет 08.03.

При просмотре движения документа можно заметить отдельные сроки поступления дополнительного оборудования и услуг, относящихся к счету 08.03.

Затем осуществляют модернизацию ОС. Для этого переходят на вкладку «ОС и НМА», а затем на «Модернизацию ОС». Создают новый документ, заполняют графы «Организация» и «Местонахождение ОС», выбирая значения в справочнике.

На вкладке «Объект строительства» печатают наименование элемента, а также счета внеоборотного актива. Далее жмут «Рассчитать». Как и при модернизации ОС, 1С 8.2, 8.3 сама рассчитает стоимость основных средств, учитывая модернизацию и установку.

В закладке «ОС» содержится графа с наименованием подвергаемого процедуре объекта. Добавляют из справочника и жмут «Распределить». Тогда сумма автоматически рассчитается. В проводках появится увеличение стоимости ОС с учетом процедуры.

Модернизация ОС в 8.2 практически ничем не отличается от аналогичного процесса в 8.3.

Организация бухучета при продаже ОС

Когда предприятие выносит решение о продаже основного средства, бухгалтер сталкивается с задачей грамотно отобразить эту процедуру в учете. Сделка повлечет за собой несколько последствий.

Во-первых, при передаче прав собственности на объект продавец отображает доход. Его учитывают в составе остальных и отображают на счете 91.

Нужно помнить о том, что доход - лишь чистая цена продажи без включения НДС. Но на счет 91 зачисляют в первую очередь полный доход, а уже затем в проводке отображается сумма НДС.

Продажа основного средства ведет к необходимости отнести остаточную стоимость по ОС на прочие расходы предприятия.

В документации при продаже основного средства предприятие оформляет передачу посредством акта приемки-передачи.

Отдельный разговор идет о продаже недостроенных объектов. При проведении сделок может возникнуть ситуация, когда предприятие вынесет решение продать основное средство, которое еще не было достроено до конца. Тогда в бухгалтерском учете появляется ряд нюансов.

Так, доход от продажи данных объектов является частью прочих доходов и относится к кредиту счета 91 в сумме, внесенной покупателем.

Но нужно помнить, что объекты, которые не были достроены, не признаются основным средством и не обладают сформированной изначальной стоимостью. Тогда бухгалтер сталкивается с вопросом, что именно относить к расходам.

В таком положении к прочим расходам относят затраты, уже понесенные в ходе строительства ОС, включая в них и затраты, которые сопутствовали процессу продажи.

Как и с продажей основного средства, с реализацией недостроенных объектов доход списывают на дату, когда произошел переход прав собственности.

При передаче бывшего ОС в уставной капитал иного предприятия нужно отдавать себе отчет в том, что процедура нуждается в грамотном документальном оформлении. Так, понадобится в данном случае особый акт. Его оформляют и в свободной форме, и по образцу. Важно, чтобы документ отражал остаточную стоимость основного средства, НДС, восстановленный по причине передачи ОС в роли вклада в уставной капитал другой организации.

ОС, которое передали, принимающая сторона оценивает с целью выявить размер вклада, который был внесен таким основным средством. По этой причине организация должна знать, что если принимающая сторона оценит ОС по цене выше его учетной стоимости, разница будет отнесена к доходам фирмы. В противном случае, при оценке в меньшем размере, задолженность по вкладу в уставной капитал будет считаться непогашенной. По этой причине разница всегда включается в число прочих расходов и списывается на дебет в счете 91.

О ликвидации ОС в бухгалтерском учете

Данный процесс обладает рядом тонкостей. Так как доход за выбывшее основное средство отсутствует, предприятие отмечает в учете лишь расход. В него включают: остаточную стоимость ликвидированного объекта, сумму затрат на работы, сопутствовавшие процедуре, величину НДС, выплаченного предприятием по причине ликвидации основного средства.

Также важно помнить о том, что после данной процедуры организация получает новый материал (например, детали). Его вписывают в дебет счета 10.

Начисленная амортизация - прямой расход

Учетная политика подчеркивает, что начисленная амортизация ОС, которые применяются в ходе хозяйственной деятельности предприятия, - прямой расход. Право на то, чтобы определять список прямых расходов, реализуется в отдельных главах учетной политики.

Включается амортизация в их счет при наличии финансовых обоснований. При этом процедура связывается с технологическим процессом и особенностями производства. Нередко налоговая старается оспорить список прямых расходов, который составляет налогоплательщик. Она пытается добиться расширения перечня. Хотя налогоплательщик сам выбирает правила игры в области учетной политики, сам занимается прямыми расходам, Налоговый кодекс РФ не считает, что данная процедура зависит только от самого налогоплательщика.

Когда возникают налоговые споры по части включения амортизации в состав прямых либо косвенных расходов, учитывают участие объектов ОС в процессе производства.

Помимо этого, один из весомых аргументов, который играет на руку налогоплательщику, - учетная политика для цели налогового учета. В ней указывается принцип, в соответствии с которым амортизация распределяется на прямые и косвенные расходы. По данному алгоритму списывают амортизационные отчисления на расходы за пределами сроков полезного применения ОС.

Но есть ряд судебных постановлений, в которых судебные органы склоняются к иному способу начисления амортизации модернизированных ОС без увеличения срока полезного применения.

Подробнее об объекте с нулевой стоимостью

Нередко модернизацию проводят по отношению к элементам основных средств, которые были самортизированы. Контролирующие органы поясняют, что при повышении сроков полезного применения элемента после осуществления данной процедуры предприятие может начинать начисление амортизации по новым нормам. Их рассчитывают, беря во внимание новые сроки.

Предприятие имеет право повысить эти сроки в пределах, которые были установлены для соответствующей амортизационной группы, в которую до этого входило ОС.

Однако раньше специалисты объявляли, что после осуществления процедуры модернизации нужно использовать норму амортизации, которая была установлена при вводе элемента ОС в эксплуатацию.

К примеру, в практике судебных органов попадались следующие ситуации. В спорах предприятие осуществило модернизацию самортизированного до конца ОС в целях налогового учета. Срок полезного применения к тому момент уже кончился. Амортизация по элементу уже не начислялась, когда модернизация была завершена. Таким образом, период начисления амортизации подошел к концу. Вопрос заключался в определении методов расчета суммы амортизационного отчисления по отношению к самортизированным основным средствам, прошедшим процедуру модернизации. И таких споров немало.

Заключение

Важно осуществлять учет ОС в установленном законом порядке. То есть учитывать основное средство в дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Когда ОС продается, сумму включают в доход, а остаточную стоимость - в расход. Такой же принцип применяют в отношении недостроенных объектов.