Кто такой комитент. Участники договора комиссии. Налоговый учет у продавца

Комитент

Комите́нт - сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (комиссионеру) совершить за вознаграждение (комиссию) одну или несколько сделок с товарами, векселями, акциями, облигациями и т.д. Сделка заключается от имени комиссионера , но в интересах и за счет комитента .

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности. Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Основные положения договора комиссии в гражданском законодательстве из статьи 990 ГК РФ:

1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.

Продукция (товар), поступившая к комиссионеру от комитента, является собственностью комитента, т.е перехода права собственности на продукцию не происходит. По исполнении поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет и передать ему все полученнное по договору комиссии.

Wikimedia Foundation . 2010 .

Смотреть что такое "Комитент" в других словарях:

- (consignor) 1. Любое лицо или организация, отправляющие товары в адрес грузополучателя (consignee). 2. Принципал, который отдает агенту (консигнатору) свои товары на консигнацию (consignment) для реализации, как правило за рубежом. Бизнес.… … Словарь бизнес-терминов

Сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (ко миссионеру) совершить за вознаграждение (комиссию) одну или несколькосделок с товарами, векселями, акциями, облигациями и т.д. Сделка заклю чается от имени комиссионера, но в интересах и… … Финансовый словарь

Потребитель, клиент Словарь русских синонимов. комитент сущ., кол во синонимов: 2 клиент (13) … Словарь синонимов

См. Комиссионер … Юридический словарь

См. в ст. Комиссия … Большой Энциклопедический словарь

КОМИТЕНТ, комитента, муж. (лат. committens поручающий) (торг.). Лицо, поручающее комиссионеру заключить какую нибудь комиссионную сделку. Толковый словарь Ушакова. Д.Н. Ушаков. 1935 1940 … Толковый словарь Ушакова

Лицо, поручающее выполнить комиссионную, посредническую услугу, заключить сделку за его счет. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

комитент - Сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (комиссионеру) совершить за вознаграждение комиссию одну или несколько сделок с товарами, векселями, иностранной валютой, акциями, облигациями и т.д.… … Справочник технического переводчика

Комитент - (применительно к правилам розничной комиссионной торговли) под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Комитент - (от лат. committens /committentis/ поручающий; англ. principal) лицо, поручающее по договору комиссии др. лицу (комиссионеру) заключить определенную сделку или ряд сделок от имени последнего, но за счет К … Энциклопедия права

КОМИТЕНТ - (лат. committentis поручающий) лицо, поручающее другому лицу (комиссионеру), заключить сделку от своего имени, но за счет К. тж. ДОГОВОР КОМИССИИ … Юридическая энциклопедия

Комиссионная торговля всегда является не простым вопросом для ведения бизнеса у предпринимателей, экономистов и бухгалтеров. Поэтому, многие предпочитают выбирать что-то более простое и понятное , на начальном этапе . Но, обладая определенной привлекательностью в получении прибыли, всегда вызывает повышенный интерес у предпринимателей данное направление.

Давайте сегодня попробуем разобраться в этом вопросе. Итак, что это за схема, как она выглядит и работает? Вроде все понятно , в цепочке ведения бизнеса есть поставщик и посредник, но давайте сразу называть все своими именами и дальше в нашей статье будет использована именно эта терминология: поставщик или комитент , он отдает свой товар на реализацию посреднику или комиссионеру. Пока вроде не сложно, но нюанс в том, что право собственности на товар к комиссионеру не переходит.

Комиссионер, продает товар конечным покупателям , действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Остановимся на юридической части вопроса. Комиссия, как и любой другой вид деятельности, должен быть оформлен договорными отношениями между поставщиком и магазином , в котором, как раз и определяют, кто комитент, а кто комиссионер, а так же само действие, что второй будет продавать от лица первого за вознаграждение. Естественно, не лишним будет прописать и сумму вознаграждения, она может быть, как фиксированная с каждого проданного товара, так и в процентном отношении с продаж.

Закон, регулирующий комиссионную торговлю, обязывает согласно 51 статьи ГК РФ, комиссионера отчитываться по продажам перед комитентом. Регламента по срокам нет, поэтому прописываются в договоре, так же как и срок самого договора, либо определенный срок, либо бессрочный. Не лишним будет указана в договоре и территория его исполнения , но данный пункт уже решают комитент с комиссионером указывать или нет. Формальная часть сделана, можно начинать работать.

На основании акта приема-передачи товара и накладной ТОРГ-12, комитент передает товар в магазин комиссионеру. Акт, опять же формируется и передается, если данный пункт есть в договоре о том, что документ формируется, если нет, то достаточно будет ТОРГ-12 . Товар поступает в магазин, и комиссионер начинает его продавать. Законодательно установлено, что продажа должна начаться на следующий день после приема товара комиссионером. Когда определенное количество товара будет реализовано, или закончится определенный отчетный период, зафиксированный в договоре, то посредник обязан составить отчет комиссионера.

В отчете должно быть отражено, сколько единиц товара было продано , по какой цене, и какая сумма вознаграждения. Как я писала уже выше, сроки предоставления отчета лучше указать в договоре, но законом это не определено. Удобно указать в договоре, что отчет будет предоставляться, либо каждую неделю, либо каждый месяц. Так же помимо отчета нужно составить акт об оказании услуг между двумя сторонами договора. Комиссионер от лица комитета оказывает услуги, поэтому сумма в акте - это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.

Поэтому, посредник должен перечислить сумму вырученных денег, но уже за минусом своей комиссии. Бывает и другая ситуация, когда день комитенту перечисляются в полном объеме, и, только потом комиссионеру перечисляется уже обратно сумма вознаграждения. Так сотрудничество будет продолжаться дальше, до конца действия договора.

Комитент в течение 30 дней после получения отчета комиссионера, может требовать внесения изменений, если отчет составлен не верно. Так же возможно увеличить срок устранения ошибок с помощью дополнительного соглашения, в том случае, когда нет возможности скорректировать счет в установленный период времени.

Так как система позволяет создать договор комиссии, оформить отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера . Так же в созданных отчетах считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС.

Комиссионеры. Ознакомимся с основными понятиями, связанными с комиссионной торговлей. Сам термин "комиссия" означает договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение (комиссию) заключить сделку от своего имени, но в интересах и за счет комитента.

Комиссионер – торговый посредник, который продает и покупает товары от своего имени, но за счет и по поручению поручителя (комитента) за оговоренное вознаграждение (комиссию). Комиссионер действует строго в пределах предоставленных ему полномочий, в противном случае поручитель может расторгнуть договор торговой комиссии и взыскать с комиссионера убытки. Комиссионер обязан передать поручителю все полученное по заключенной сделке. Однако он не несет ответственности перед поручителем за неисполнение сделки третьим лицом, если только это особо не оговорено дополнительным соглашением, по которому комиссионер берет на себя ответственность за платежеспособность и состоятельность третьего лица. В таком случае у комиссионера возникает право на дополнительное вознаграждение.

Комитент – сторона в договоре торговой комиссии, от которой исходит поручение на совершение сделок комиссионером. В области внешней торговли комитент может давать поручение комиссионеру на совершение разовой сделки или ряда сделок в течение определенного периода по импорту, экспорту, фрахтованию, найму, банковским операциям и т.д., поручения комитента комиссионер осуществляет от своего имени, но за счет комитента. Комитент возмещает комиссионеру все расходы, связанные с выполнением данного ему поручения, уплачивает обусловленное комиссионное вознаграждение.

Подписание покупателями или продавцами (комитентами) договоров с комиссионерами широко применяется в международной торговле. Такой договор называется договором комиссии, как правило, он носит разовый характер.

Важная часть таких договоров – изложение полномочий комиссионеров по техническим и коммерческим условиям предстоящих сделок. Обычно оговариваются:

Минимальные цены реализации при экспорте товара и максимальные при его импорте;

Минимальные сроки поставок оговоренных партий товара;

Предельные технические и качественные характеристики товара;

Пределы ответственности комитентов перед комиссионерами и комиссионеров перед комитентами;

Размеры и порядок выплаты комиссионных, вознаграждений.

В таких договорах фиксируется обязанность комиссионеров в каждом случае согласовать с комитентами главные условия контрактов (количество товара, сроки поставок, цены, условия кредитов и др.).

Перед третьими лицами, т. е. партнерами с противоположной стороны, комиссионеры выступают как продавцы.

Комиссионеры несут ответственность за сохранность товаров комитентов, находящихся в их распоряжении. Комитенты сохраняют на эти товары право собственности до перехода этих товаров к покупателям. В связи с этим в договорах часто содержатся обязательства комиссионеров страховать товары в пользу комитентов. Комиссионеры несут материальную ответственность за убытки, вызванные превышением полномочий комитентов. Однако, как уже отмечалось, комиссионеры не несут ответственности за выполнение третьими сторонами обязательств по платежам, кроме случаев, когда такая ответственность предусмотрена в комиссионных соглашениях.

Как и в других формах посредничества, договоры комиссии обычно включают дополнительные обязательства комиссионеров по предоставлению комитентам дополнительных услуг по изучению рынка, рекламе, техническому обслуживанию и т.п., а также по защите их коммерческих интересов.

Когда комиссионеры самостоятельно выступают в роли продавцов или покупателей товаров с целью их последующей перепродажи, экспортная комиссионная операция состоит из двух последовательно совершаемых сделок купли-продажи: между комитентом и комиссионером и между комиссионером и третьим лицом.

В договорах оговариваются способы определения размеров, а также порядок выплаты комитентами комиссионного вознаграждения. Вознаграждение должно не только покрывать понесенные комиссионерами расходы, но и принести им прибыль. В практике работы фирм Японии и США, а также европейских фирм, работающих на комиссионных началах, размеры вознаграждения составляют 1,5–5% суммы сделки. Подобные размеры предусматриваются для тех случаев (и они преобладают), когда между комитентом и комиссионером совершается чисто комиссионная операция:

1) комиссионер, продавая или закупая товар, действует в пределах договора комиссии;

2) комиссионер при осуществлении операции ни на один момент не становится собственником товара – товар следует прямо от продавца к покупателю;

3) комиссионер не несет перед комитентом ответственности за выполнение обязательств третьей стороной (продавцом или покупателем).

По договорам делькредере суммы вознаграждений увеличиваются за принятие комиссионерами дополнительных гарантий.

Механизм этого состоит в следующем. Если, например, третьей стороной является покупатель, т. е. конечный потребитель товара, а комитент – продавцом, то комиссионеры могут принять на себя ответственность за покупателей, точнее, за их платежеспособность. В этом случае между комитентом и комиссионером и заключается договор комиссии на условиях делькредере. Согласно этим условиям комиссионер сам компенсирует все расходы комитента, если покупатель окажется неплатежеспособным. Иногда, зная о намерениях комитента, комиссионер сам заключает договор с покупателем, а затем заключает договор с комитентом, выступая в нем как промежуточный покупатель. При такой операции комиссионер обычно переводит деньги за проданный товар комитенту после получения платежей от покупателя. Вознаграждение за такую операцию выше обычного, так как сделка уже гарантирована, и комиссионер часто получает вознаграждение в виде разницы между ценой реализации товара конечному потребителю и ценой закупки его у комитента.

Российские внешнеторговые организации, выступающие в роли комитентов, также должны включать в соглашения ответственность комиссионеров, особенно о своевременности и полноте платежей. Комиссионеры подкрепляют свою ответственность финансовыми гарантиями. Если же комитенты сами являются изготовителями товаров, то они финансируют и их изготовление, и транспортировку до пунктов, определенных базисными условиями контрактов.

Если же комитенты перепродают товары производителей, они сами финансируют внешнеторговые операции, т. е. оплачивают поставщикам стоимость товаров и затраты по их транспортировке до пунктов поставки. И в том и в другом случае комиссионные операции финансируются комитентами до полного завершения расчетов за товары.

При финансировании операций комитентов при сбыте товаров на условиях товарных кредитов комиссионеры авансируют средства на исследование рынка, рекламу, содержание персонала собственных фирм, на техническое обслуживание и организацию сбытовых сетей. Впоследствии все их затраты возмещаются комитентами.

В процессе выработки условий взаимных расчетов между комитентами и комиссионерами учитываются их административные, финансовые и даже личные отношения. Если в качестве комиссионера выступает фирма, в капитал которой комитент вложил долю средств, достаточную для контроля за деятельностью этой фирмы, то финансовые и прочие отношения поддерживаются в значительной мере на доверительных началах. И для российских предприятий и организаций, участвующих, предположим, в создании каких-то смешанных обществ, будет выгодно иметь такую долю капитала, которая позволила бы контролировать работу этих обществ, а значит, и самим рисковать в гораздо меньшей мере.

Когда через такие контролируемые смешанные общества сбывается товар на комиссионных началах и при этом в контрактах предусмотрены платежи наличными, то можно предусматривать расчеты по открытым счетам, инкассо и банковским переводам под фирменные гарантии, если таким обществам предоставляются товарные кредиты, то можно допустить в качестве гарантии платежей акцептованные обществом тратты.*

* Иными словами, речь идет об акцептном кредите, предоставляемом банками в форме акцепта переводных векселей (тратт), выставляемых, как правило, экспортерами на банки – это одна из форм банковского кредитования внешней торговли.

При расчетах с финансово независимыми иностранными агентами платежи по открытому счету, переводам и инкассо следует обеспечивать гарантиями авторитетных банков-корреспондентов.

Открытый счет – одна из форм расчета между продавцом и покупателем за отправленный товар. Товар или товарные документы передаются покупателю на условиях последующей оплаты в установленный срок, причем стоимость товара заносится продавцом в дебет счета покупателя. Платежи могут производиться или по отдельным партиям товара через один – три месяца после отправки или же в определенные сроки. По наступлении срока покупатель вносит должную сумму и таким образом погашает свою задолженность. При краткости срока (до месяца) между отправкой товара и платежом такие продажи по открытому счету причисляют к сделкам за наличные, при более длительном сроке открытый счет является формой кредита. Проведение расчетов в форме открытого счета связано для продавца с риском неплатежа или несвоевременной оплаты товара, поскольку покупатель при получении товарных документов не выдает продавцу никакого долгового обязательства. Для покупателя открытый счет – это выгодная форма расчетов и получения кредита, так как отсутствует риск оплаты непоставленного товара, а проценты за кредит обычно не взимаются. В международной торговле открытый счет используется при расчетах между постоянными контрагентами, при комиссионной продаже товара – в форме консигнации или при многократных поставках однородного товара, особенно мелкими партиями.

Переводные операции по выполнению поручений юридических и физических лиц на осуществление переводов денежных средств проводятся как кредитными учреждениями, так и предприятиями связи.

Инкассо – получение банком платежей в пользу учреждения или лица, передавшего ему документы, против которых должен быть произведен платеж, например, документы на товар, отправленный продавцом покупателю. Инкассо широко применяется в международных расчетах. Различают чистое инкассо, куда входит инкассо переводимых и простых векселей, чеков и иных платежных документов, и документарное инкассо, т. е. инкассо коммерческих документов (счетов отгрузочных и страховых документов, различных сертификатов и др.). За выполнение инкассовых операций банки взимают комиссию. Порядок совершения инкассо установлен изданными Международной торговой палатой едиными правилами, которых придерживаются большинство коммерческих банков мира.

Гарантия – это ручательство, обеспечение выполнения обязательств. В торговле продавец обычно предоставляет гарантию качества, а покупатель – гарантию оплаты договорной стоимости товара. По согласию сторон гарантом (поручителем) исполнения договорных обязательств может стать третье лицо, например, известная фирма, банковское учреждение.

Банк-корреспондент – это банк, выполняющий на основе корреспондентского договора поручение другого банка по платежам и расчетам. Банки-корреспонденты договариваются, по каким счетам будут производиться взаимные расчеты, обмениваются образцами подписей должностных лиц, тарифами комиссионного вознаграждения. Корреспондентские договоры заключаются между банками как внутри страны, так и за ее пределами. На основе корреспондентских договоров производятся расчеты по внешней торговле, в том числе аккредитивам, переводным векселям, иностранным денежным переводам.

В зависимости от вида совершаемых операций и характера взаимоотношений с комитентом различают экспортные и импортные комиссионные фирмы.

Экспортные комиссионные фирмы могут выступать представителем продавца или покупателя. Представитель продавца выполняет поручения отечественного производителя-экспортера по продаже его товаров на заграничном рынке и получает от него комиссионное вознаграждение. При этом фирма обычно берет на себя также ответственность за своевременность поставки товара покупателю, транспортировку, финансирование и документальное оформление сделки, выполнение всех формальностей в стране покупателя и в ряде случаев осуществляет гарантийное техническое обслуживание. Она может организовать по поручению комитента хранение товаров в своей стране или за границей.

Представитель покупателя выполняет поручение иностранного покупателя по закупке товаров на рынке своей страны. При этом комиссионная фирма размещает заказы иностранных импортеров у производителей своей страны. Такому посреднику комиссионное вознаграждение выплачивается покупателем. Закупка товаров в этих случаях, как правило, производится против твердых заказов покупателя, но иногда комиссионер делает предложение постоянному клиенту по своей инициативе.

Импортные комиссионные фирмы выступают представителями покупателей своей страны. Они размещают заказы у иностранных производителей от своего имени, но за счет отечественных комитентов. Крупные комиссионные фирмы имеют за границей своих представителей, поддерживающих непосредственный контакт с поставщиками и информирующих главные конторы о всех изменениях на рынке.

Договор комиссии является одним из сложнейших в плане налогообложения. Рассмотрим наиболее частые ошибки комитентов, которые сопровождаются для них отрицательными налоговыми последствиями.

Отражение операций на дату представления опоздавшего отчета.

Комитент определяет сумму выручки от реализации, а также дату реализации на основании отчета комиссионера. Обязанность комиссионера известить комитента о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода закреплена законодательно (статья 316 НК РФ). Если комитент уплачивает НДС, ему к тому же потребуются данные об отгрузке, а также о предоплате, поступившей за товар.

Однако практика, как это обычно бывает, правит законодательными установками: комиссионеры частенько опаздывают с отчетом, более того, присылают его уже в следующем налоговом периоде. Соответственно комитенты, чтобы не подавать "уточненки", нередко принимают решение признать датой отгрузки и получения выручки тот день, когда отчет наконец пришел. Но это нарушение требований НК РФ. Если реальная реализация товара произошла в одном налоговом (отчетном) периоде, а отчет комитента пришел в другом, то у комитента возникнет недоимка по налогу на прибыль и НДС. При налоговой проверке такое нарушение почти гарантированно обернется пенями и штрафами.

Предотвратить подобные ситуации помогут условия договора комиссии - о том, что отчет комиссионер обязан представлять ежеквартально или ежемесячно в зависимости от отчетного периода. Причем в определенные сроки до составления налоговых деклараций комиссионером. В договоре также стоит прописать, какие именно данные представляет комиссионер комитенту - только об отгрузке товара или еще и дополнительно о предоплате за товар. Неплохо установить санкции за подобные нарушения.

2. Определение налоговой базы по НДС на дату отгрузки товара комиссионеру.

Эта ошибка стала появляться после поправок в статью 167 НК РФ, когда все компании перешли на метод определения налоговой базы по отгрузке. Бытовало мнение, что и при договоре комиссии моментом определения налоговой базы должна быть дата отгрузки товара комиссионеру. До сих пор некоторые компании определяют доход в момент передачи товара комиссионеру по накладной.

Однако это приводит к тому, что искажается отчетность по налогам. Ведь в момент такой отгрузки реализации не происходит. Товар комитент отгружает для того, чтобы комиссионер занялся его реализацией. В свою очередь НДС исчисляется на дату реализации - на основании отчета комиссионера и в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ. То есть это будет дата, когда комиссионер получит от покупателя предоплату. Минфин России придерживается того же мнения: передача комитентом товаров комиссионеру операцией по реализации не признается и объектом налогообложения НДС не является (письмо от 18 мая 2007 года N 03-07-08/120).

3. Уменьшение выручки на комиссионное вознаграждение. Бывает, что по условиям договора комиссионер перечисляет комитенту выручку за минусом комиссионного вознаграждения. И здесь компании-комитенты совершают другую распространенную ошибку - признают у себя в учете выручку за минусом комиссионного вознаграждения.

Особенно критична эта погрешность только для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". У них возникает занижение налоговой базы по "упрощенному" налогу.

На самом деле в доходах комитент должен признать всю выручку без уменьшения ее на сумму комиссионного вознаграждения. Это следует из статьи 249 НК РФ, в которой сказано: выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Уверенности в правомерности своих требований комитентам (их юристам) придает пункт 14 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 года N 85). Суд посчитал, что отчет сам по себе не доказывает, что комиссионер заключил сделки в интересах комитента. Это можно проследить только по документам, подтверждающим отраженные в отчете сведения (копиям договоров, счетов-фактур, накладных и т.п.). Без них считается, что обязательства свои комиссионер не выполнил. Поэтому комиссионное вознаграждение ему не полагается, фактически реализованные третьему лицу товары признаются утраченными, и посредник обязан возместить комитенту их рыночную стоимость (пункт 1 статьи 998 ГК РФ).

В целях сохранения в тайне своего конфиденциального банка данных можно попытаться убедить комитента отказаться от своих требований, так как суд все равно не обяжет комиссионера сообщить данные клиентов. Он сможет только лишить его вознаграждения и обязать возместить комитент рыночную стоимость якобы утраченных товаров. А при таком повороте событий комитенту придется восстановить по этим товарам входной НДС и перечислить его в бюджет. Налоговики считают, что товар, утраченный или похищенный, налогоплательщик не использует в облагаемой НДС деятельности, а значит, нет оснований для налогового вычета (пункт 3 статьи 170 НК РФ, письмо ФНС России от 20 ноября 2007 года N ШТ-6-03/899@). Доказать инспекторам обратное можно только в суде. Кроме того, с разницы между рыночной стоимостью товаров и стоимостью, по которой комитент их отдал на реализацию, он должен будет заплатить налог на прибыль, поскольку это внереализационный доход (пункт 3 статьи 250 НК РФ). Иначе говоря, комиссионер получит не клиентскую базу, а налоговые неприятности и лишится посредника.

Сумма возмещенного НДС не облагается налогом на прибыль.

Компания получила имущество в виде взноса в уставный капитал. На основании пункта 3 статьи 170 и пункта 11 статьи 171 НК РФ передающая сторона восстановила НДС по переданному имуществу, а получающая компания заявила этот НДС к вычету и возместила из бюджета. Налоговики сочли, что сумма возмещенного налога считается внереализационным доходом, так как право на вычет компания получила без каких-либо затрат, и доначислили ей налог на прибыль. Но суд решил, что налогообложение суммы НДС налогом на прибыль недопустимо (постановление ФАС Поволжского округа от 11 июня 2008 года N А06-6758/2007-13). Причем это правило действовало как до 1 января 2008 года, так и после, когда его официально закрепили в подпункте 3.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Через посредство комиссионеров.

Понятие договора комиссии . По договору комиссии комиссионер обязуется совершить по поручению комитента за вознаграждение от собственного имени, но за счет комитента одну или несколько сделок (при этом права и обязанности возникают у комиссионера), а комитент обязуется принять от комиссионера все исполненное и уплатить ему вознаграждение.

Как правило, поручение, данное комитентом, комиссионер выполняет самостоятельно. Однако в некоторых случаях торговые предприятия-посредники, реализующие или приобретающие товары для клиентов , прибегают к услугам вторых посредников - субкомиссионеров. В силу ст. 994 ГК РФ комиссионеру предоставлено право в целях исполнения комиссионного обязательства заключать договор субкомиссии с другим лицом, если только сам договор не содержит прямого запрета на этот счет. По существу, речь здесь идет о частном случае возложения исполнения обязательства на третье лицо (п. 1 ст. 313 ГК РФ). По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

При этом ответственным за исполнение договора перед комитентом все равно остается комиссионер, а комитент без его согласия не вправе вступать в отношения с субкомиссионером (если только такая возможность прямо не предусмотрена договором комиссии).

Этот запрет - следствие того, что во внешних правоотношениях комиссионер действует от своего имени, как если бы осуществляемые права принадлежали ему самому, однако соглашением сторон, зафиксированным в договоре комиссии, может быть установлен иной порядок отношений между комитентом, комиссионером и субкомиссионером. Ведь возможна ситуация, когда таких взаимоотношений не избежать, например приобретенный субкомиссионером товар отгружается продавцом непосредственно в адрес комитента. Если такие условия могут возникнуть, они должны быть предусмотрены договором субкомиссии или дополнительным соглашением к нему. Последовательность действий сторон в этом случае такова:

• комитент предоставляет комиссионеру письмо с указанием адреса, по которому должен быть отгружен товар;
• комиссионер предоставляет аналогичное письмо субкомиссионеру;
• субкомиссионер дает соответствующее распоряжение поставщику товара.

Форма договора комиссии . В настоящее время в законе не содержится специальных правил о форме договора комиссии. Применению подлежат общие правила о форме совершения сделок (статьи 158-165 ГК РФ). Обычно договор комиссии заключается в письменной форме.

Обязанности комиссионера по договору комиссии .

Комиссионер по договору комиссии обязан:

1. Заключить обусловленную договором сделку в точном соответствии с указаниями комитента и на наиболее выгодных для него условиях.

При отсутствии в договоре комиссии таких указаний комиссионер обязан заключить договор в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Получив от комитента сведения и указания о тех условиях, которые тот считает выгодными, комиссионер обязан принять меры к заключению сделки на наиболее выгодных для комитента условиях. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между ними поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если:

• по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента;
• комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос.

Однако за комиссионером сохраняется обязанность уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только такое уведомление стало возможным.

Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя , может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. Тогда комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии (п. 1 ст. 995 ГК РФ).

При неисполнении третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, последний обязан немедленно сообщить об этом комитенту и по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования. Комиссионер не отвечает за неисполнение третьим лицом сделки, кроме случаев, когда:

• комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица (например, при заключении им сделки с юридическим лицом, находящимся в процессе ликвидации или признанным неплатежеспособным (банкротом));
• комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Если комиссионер продал имущество по цене ниже согласованной с комитентом и не докажет, что: 1) у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и 2) продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки, то комитент приобретает право требовать применения меры ответственности (возмещение разницы между ценой, предусмотренной договором комиссии и ценой заключенного комиссионером договора).

Если же комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом и не сообщил, что принимает разницу в ценах на свой счет, комитент вправе отказаться от принятия покупки, заявив об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом (пп. 2, 3 ст. 995 ГК РФ).

2. Обеспечивать сохранность находящегося у него имущества комитента.

Если при приеме комиссионером имущества в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан (п. 2 ст. 998 ГК РФ):

• принять меры по охране прав комитента;
• собрать необходимые доказательства ;
• обо всем без промедления сообщить комитенту.

При неисполнении комиссионером этой обязанности комитент может потребовать применения меры ответственности в виде возмещения убытков.

Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, несет ответственность за это лишь в случаях:

• когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента, либо
• страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота (п. 3 ст. 998 ГК РФ).

3. По исполнении поручения представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Никаких специальных правил и требований к отчету законом не установлено, но логично предположить, что к отчету должны быть приложены документы , подтверждающие расходы комиссионера по выполнению комиссионного поручения, в частности для обоснования требований по возмещению ему расходов.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Если комиссионер не выполняет указанную обязанность, комитент вправе:

• потребовать возврата переданного имущества (компенсации его стоимости) согласно п. 2 ст. 405 ГК РФ;
• отказаться от выплаты вознаграждения комиссионеру;
• требовать применения меры ответственности (возмещение убытков).

В объем прав, которые переходят к комитенту при признании комиссионера банкротом, включаются как право требования исполнения основного обязательства, так и все связанные с ним права, в частности на взыскание с должника процентов, неустойки, убытков. В состав обязанностей, которые переходят к комитенту в случае признания комиссионера банкротом, включаются как обязанность по исполнению основного обязательства, так и все связанные с ним обязанности, в частности по уплате процентов, неустойки, возмещению убытков.

Переход к комитенту обязанности возместить убытки или понести иные меры ответственности по сделке с третьим лицом происходит независимо от того, на кого было возложено исполнение обязательства перед третьим лицом в договоре комиссии и по чьей вине произошло неисполнение или ненадлежащее его исполнение.

Если производство по делу с участием комиссионера начато до момента перехода его прав и обязанностей к комитенту, применяются правила Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о процессуальном правопреемстве.

Поскольку признанный банкротом комиссионер перестает быть управомоченным лицом по сделке, совершенной во исполнение указаний комитента, он не вправе уступать права по такой сделке третьим лицам. Совершенная комиссионером после признания его банкротом уступка прав по соответствующей сделке не влечет юридических последствий, а основанные на такой сделке требования цессионария к должнику не подлежат удовлетворению.

Поскольку в договоре комиссии отсутствуют лично-доверительные отношения между его участниками, данный договор по общему правилу не прекращается реорганизацией юридического лица - комиссионера, а также в случаях смерти гражданина-комитента, признания его недееспособным, частично дееспособным или безвестно отсутствующим, а также при реорганизации комитента - юридического лица.