Отчет по подоходному налогу в году

Новые правила по НДФЛ в 2016 году затронут его начисление, удержание и отчетность. Размер самого подоходного налога(ставки НДФЛ) и налоговых вычетов останутся без изменений.

Плательщики подоходного налога

Обязанность удерживания НДФЛ из заработной платы работников, как и прежде, лежит на работодателях ― будь то предприниматели или прочие юридические лица. Они также должны перечислять налог в бюджет и периодически отчитываться перед государством за произведенные действия.

Плательщиками являются и индивидуальные предприниматели, если выбранная ими система налогообложения предусматривает начисление НДФЛ. Декларация за 2016 год предоставляться ими будет на тех же условиях, что и в предыдущие годы.

Изменения в отчетности

С начала 2016 года начинается действие Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Суть его заключается в изменении по налоговому администрированию НДФЛ. Прежде всего это затрагивает правила составления отчетности.

Налоговым агентам необходимо будет предоставлять расчет по выплаченным суммам и удержанному налогу ежеквартально. Сроки подачи - последний день следующего месяца. В расчете планируются отражение сумм начисленных и выплаченных, наличие данных по предоставленным налоговым вычетам и размере налога. Вместе с тем годовая отчетность предоставляется, как и НДФЛ в 2015 году, не позднее 1 апреля. Предполагается, что ФНС утвердит новую форму по расчетам.

Что же касается самой отчетности (квартальной и годовой) по подоходному налогу, подача ее будет происходить в электронном виде. Исключение предоставлено лишь небольшим организациям, число наемных работников у которых не более 25 человек. Прочим субъектам хозяйственной деятельности необходимо будет наладить возможность передачи по ТКС.

Дата возникновения дохода

Разрешены споры по поводу даты образования дохода как выгоды по процентам. Теперь это будет последний день каждого месяца в течение всего срока предоставления заемных средств. До 2016 года в этих случаях подразумевалась дата, в которой уплачиваются соответствующие проценты. По новым правилам факт экономии работников, получивших беспроцентный займ, будет формироваться ежемесячно.

По иному определяется доход, полученный при выплате подотчетных сумм. Теперь за основу берется последний день месяца утверждения авансового отчета работника. Таким образом, при получении сверхнормативных суточных обязанность по начислению НДФЛ возникает в конце месяца предоставления отчетных документов.

Порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами

Сроки по перечислению подоходного налога работодателями зависят от некоторых условий:

1. При выплате заработной платы и дивидендов оплата подоходного должна производиться не позднее следующего дня.
2. За прочие выплаты (больничный лист или отпускные) оплату НДФЛ необходимо совершить не позже последнего дня месяца выдачи.

Изменения при использовании налоговых вычетов

Воспользоваться социальными налоговыми вычетами, право на которые получено при лечении либо оплаты за обучение свое или ребенка, необходимо будет по новым правилам. Обязанность на их предоставление теперь лежит на работодателе. Сформировав пакет документов, соискателю необходимо обратиться в органы ФНС для подтверждения. После чего работодатель-налоговый агент производит соответствующий перерасчет. Обязанность по предоставлению деклараций в таких случаях не предусмотрена.

Вычеты по НДФЛ в 2016 году претерпели изменения и при операциях с недвижимостью. Срок владения объектом продажи теперь должен составлять не менее 5 лет.

Ответственность за недостоверные сведения

С нового года ужесточается наказание за нарушение правил подачи отчетности. Отсутствие отчетности грозит налоговым агентам штрафом в 1000 рублей по каждому месяцу непредоставления расчетов. Неверные сведения будут наказываться в размере 500 рублей за документ.

Расскажет о том, как нужно правильно рассчитывать и подавать ежеквартальную отчетность по новой форме 6-НДФЛ, начиная с 2016 года. Также будут рассмотрены вопросы уплаты и удержания налога, штрафных санкций, и другие важные с практической точки зрения для бизнеса аспекты.

Наш вебинар сегодня на тему «Ежеквартальная отчетность по НДФЛ», связанную с изменениями законодательства, буквально недельной давности. У нас три основных вопроса:

1. 2 вида отчетности по НДФЛ;
2. Форма нового расчета по НДФЛ 2016;
3. Правила оплаты и удержания налога.

Какие же два вида отчетности у нас имеется в виду. Со следующего года, всех бухгалтеров ждет увеличение объема сдачи отчетности в связи с тем, что новая форма отчетности 6-НДФЛ, которая будет сдаваться нарастающим итогом с начала года, за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и возможно даже за год.

Насчет того, какие формы отчетности сдаются за 2016 год, пока конкретно ничего не сказано. Пока считаем, что мы сдаем также просто по каждому сотруднику отдельно. Возможно, что будет такое, что мы будем сдавать отдельно по каждому сотруднику и еще плюс расчет за год. Это все будет видно ближе к концу года, пока ничего конкретного сказать не можем.

Ежеквартальная отчетность по форме 6-НДФЛ

Что имеется в виду под ежеквартальной отченостью по форме 6-НДФЛ? Во-первых, форма представления такого отчета будет зависеть от того, какая численность вашей организации. До 25 человек вы можете сдавать в бумажном виде, более 25 соответственно в электронном виде. Срок предоставления такого отчета будет не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом. То есть, если отчет за первый квартал, то не позднее 30 апреля, за полугодие – не позднее 31 июля, за девять месяцев – не позднее 31 октября. То есть срок подачи – это месяц после того как закончится квартал.

Сроки подачи по форме 2-НДФЛ у нас не изменились. Это 31 марта года, следующего за отчетным. Обратите внимание, что за 2015 год мы сдаем также одну единственную справку 2-НДФЛ. А сдавать первый отчет по новой форме, надо не позднее 30 апреля 2016 года. То есть в следующем году. Пока мы просто знакомимся с изменениями, что нас ждет, что, может быть, нужно посмотреть, изучить дополнительно, чтобы в конце года это не было неожиданностью. Как вы знаете, конец года всегда самая жаркая пора для бухгалтера, поэтому знакомиться в последний момент с изменениями законодательства не представляется возможным.

Правила уплаты и удержания налога

Что касается правил уплаты и удержания налога. Кто является у нас налогоплательщиками НДФЛ? Это все физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и те лица, которые получают источники доходов в Российской Федерации. Ваша любимая статья, я надеюсь, это, определяющий кто именно признается налоговыми агентами для цели налогообложения. Все налоговые агенты обязаны перечислять налог на доходы физических лиц.

Собственно, введение новой формы отчета связано с тем, что многие налоговые агенты уклоняются от уплаты НДФЛ в течение года, предпочитая пустить данные денежные средства на другие более важные для организации цели. Однако это мягко сказать не совсем законно, если не сказать совсем незаконно. НДФЛ должен быть уплачен в бюджет не позднее дня следующего за днем получения доходов физическим лицом. Ставки по НДФЛ у нас на данный момент - 35% с призов, различных выигрышей и так далее, 13% с обычных доходов и 30% для нерезидентов Российской Федерации.

Штрафы и санкции для налоговых резидентов Российской Федерации

Что касается штрафов и санкций для налоговых резидентов Российской Федерации. В следующем году у нас ответственность увеличиться. Если сейчас за каждую не представленную вовремя справку 2-НДФЛ грозит штраф 200 рублей, то с 2016 года сумма штрафов у нас увеличится. Непредставление в установленный срок расчета НДФЛ – 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки. Также спустя 10 дней по истечении установленного срока, если не будет предоставлен расчет по НДФЛ, то налоговый орган будет в праве приостановить операции по банковским счетам налогового агента. А за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения – штраф 500 рублей.

Этот штраф не коснется тех, кто самостоятельно выявит ошибки в документе и своевременно представит в налоговый орган уточненный документ. До того момента, это очень важно, когда налоговики сами обнаружат несоответствие в представленной информации. К тому же, еще останется штраф 200 рублей за не представленный вовремя документ.

Способы подачи отчетности по НДФЛ

Что касается способов, то все способы в силе, в зависимости от того, какая у вас численность. В бумажном виде до десяти человек рекомендуется представлять, в электронной форме больше десяти, либо на флешках, дисках и так далее. Это было в этом году. Что касается следующего года, то численность работников, которых можно подавать в бумажном виде, возрастет до 25 человек. Все остальные налоговые агенты, то есть численностью персонала больше 25 человек, обязаны предоставить отчетность по телекоммуникационным каналом связи. Причем все электронные носители – флешки, диски, DVD-диски, которые использовались ранее, уже запрещены. То есть два варианта остается – бумажный вид до 25 и электронный вид, если численность больше 25 человек.

Сроки подачи уведомлений о невозможности удержать НДФЛ

Что касается сроков подачи уведомлений о невозможности удержать НДФЛ. Если у вас нет работников или не представляется возможным предоставить декларацию по НДФЛ, то есть был выплачен физическому лицу доход в натуральной форме. Подается соответствующее уведомление о невозможности удержать НДФЛ. При выдаче работникам не являющимися гражданами подарков со стоимостью более 4000 рублей, при отсутствии дальнейших выплат, также подается уведомление о невозможности удержать НДФЛ. В подобных случаях подается справка 2НДФЛ не позднее 31 января года следующего за отчетным, где в поле «признак» указывается цифра 2. Если в обычном случае мы указываем цифру 1 в сведениях о представленных доходах, то здесь будет указана цифра 2. На текущий момент этим правом мы пользуемся в отчетности за 2015 год.

В 2016 году у нас изменяться сроки, уведомления можно подать до 1 марта 2016 года. Как 2016 год начинается, так новые сроки начинаются, это, конечно, хорошая новость. У нас теперь на один месяц больше для подачи соответствующего уведомления. Уведомление также, скорее всего, необходимо будет подавать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Это, опять же, кается тех, у кого численность сотрудников больше 25 человек. Что касается более подробных сведений, касающихся представления отчетности, подачи уведомления о невозможности удержания НДФЛ, мы это узнаем ближе к концу 2015 года.

Я думаю, теперь мы можем посмотреть, как у нас выглядит форма отчета 6-НДФЛ и что нас ждет. Отчет у нас состоит из титульного листа и четырех разделов. У нас четыре раздела, которые необходимо будет заполнить при предоставлении указанной отчетности по форме 6НДФЛ. Раздел 1 – это общая сумма удержанного налога на доходы физических лиц. Прошу обратить внимание, что данная форма предоставляется не отдельно по каждому сотруднику, а в целом по всем сотрудникам. То есть нарастающим итогом от начала года мы указываем все начисления, которые были сделаны в пользу ваших работников, вашей организации.

Раздел 1 – это общая сумма удержанного налога на доходы физических лиц. На каждой странице у нас указывается ИНН КПП. На титульном листе у нас заполняется, оно представляет собой обычные декларации – это номер корректировки, отчетный период, налоговый период. Предоставляется в налоговый орган по месту нахождения учета, если вы заполняете такие декларации, как декларации по применению упрощенной системы налогообложения, декларация по НДС, по налогу на прибыль. В принципе форма титульного листа абсолютно такая же. Раздел 1 - – это общая сумма удержанного налога на доходы физических лиц. Если предоставляется в печатном виде, то на каждом листе указывается ИНН КПП налогового агента. В разделе 1, в частности, указывается подбюждетная классификация КБК, сумма удержанного налога, здесь важно именно удержанного налога и количество физических лиц, получивших доход. На этом раздел 1, собственно, и заканчивается.

После этого у нас идет сразу на той же странице раздел 2. Расчет суммы налога на доходы физических лиц. Здесь мы указываем ставку налога на доходы физических лиц. Какие ставки указываются, я вам уже сказала. Это либо 35%, либо 30%, либо 13%. Ни в коем случае не 9%. Здесь указывается код дохода – строка 060 и сумма начисленного дохода. После этого, если есть какие-то вычеты имущественные, налоговые, то здесь они также указываются с соответствующим кодом вычета и показывается сумма вычетом, который полагается по каждому коду вычета. Если коды дохода различаются, то указываются все коды дохода, которые были использованы при начислении за соответствующий налоговый отчетный период. Я думаю, у вас у всех будет использовано как минимум два кода доходов – это 2000 – обычный доход зарплата. И 2012 – это отпускные.

В конце второго раздела мы видим итоговые суммы – это суммы доходов всего, то есть здесь полностью собирается вся сумма и показывается общая сумма вычета, которая была предоставлена в налоговый период. Кроме того, нам нужно будет указать облагаемую сумму дохода, то есть это сумма начисленного дохода на сумму вычета. И сумма исчисленного налога – это облагаемая сумма дохода, умноженная на ставку налога на доходы физических лиц. Кроме этого, если вы индивидуальный предприниматель, у вас есть работники, вы какие-то фиксированные платежи платите, то здесь также нужно будет указать эту сумму.

Дальше идет отдельно раздел 3 – это налоговые вычеты. Этот раздел, думаю, будет не совсем популярным. В большинстве случаев стандартные социальные имущественные инвестиционные вычеты не применяются, соответственно данный раздел не используется. И раздел 4 – это сумма выплаченного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц. Здесь также указывается код дохода, дата выплаты дохода и собственно от этого будет исходить налоговая при проверке данного расчета, путем сопоставления фактически выплаченного дохода. Так как теперь налоговая имеет доступ к проверке банковских счетов и движению по банковским счетам организаций с тем, что вы напишите в вашем расчете.

Далее указывается сумма выплаченного дохода и сумма удержанного налога на доходы физических лиц. Здесь также по каждому виду и коду доходов используется отдельная строка 180, 190, 200 и 220. Собственно на этом расчет заканчивается. После того как последний раздел заполнен, он может быть передан в соответствующий налоговый орган по месту регистрации. Если есть необходимость рассмотреть справку 2-НДФЛ – скажите, обязательно рассмотрим.

В главу 23 НК РФ, касающуюся НДФЛ, в 2016 год будут внесены изменения. Поправки затронули порядок сдачи отчетности, налоговые вычеты, сроки уплаты НДФЛ в 2016 году и т. д. Подробно обо всех изменениях по НДФЛ в 2016 году читайте в этой статье

15.03.2016

Изменения по НДФЛ в 2016 году

Изменение № 1 . В 2016 году помимо справок 2 НДФЛ организации будут представлять ежеквартальный расчет по НДФЛ. Он будет показывать, какой размер НДФЛ начислен за период.

Расчет по НДФЛ в 2016 году нужно будет представлять не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом, то есть не позже 30 апреля, 31 июля и 31 октября. А годовой расчет по НДФЛ вместе со справками 2-НДФЛ за прошедший год не позднее 1 апреля.

Изменение № 2 . С 1 января 2016 года перечислять НДФЛ с отпускных и пособий нужно будет строго не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата. Соответствующие поправки внесены в статью 226 НК РФ (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

В 2015 году НДФЛ с отпускных нужно было платить в бюджет в день их перечисления на банковский счет работника либо в день получения денег в банке для выплаты отпускных из кассы организации (п. 6 ст. 26 НК РФ).

Со всех остальных доходов перечислять НДФЛ в бюджет следует не позднее дня. следующего за днем их выплаты.

Именение № 3. Стандартные налоговые вычеты на детей будут предоставляться работникам до тех пор. пока их доход не превысит 350 000 рублей. В 2015 года лимит по доходам составляет 280 000 рублей.

Изменение № 4 . С 1 января 2016 года работники, являющиеся родителями, усыновителями детей-инвалидов в возврате до 18 лет (до 24 лет - если ребенок - инвалид 1,2 группы, учащийся очной формы обучения) имеют право на получение вычета в размере 12 000 рулей. Для опекунов, попечителей и приемных родителей подобный вычет будет составлять — 6000 рублей.

В 2015 году размер вычета для детей-инвалидов составлял 3000 руб.

Изменение № 5 . С 2016 года работник сможет получать у работодателя больше социальных вычетов. Так, в 2015 году сотрудник может обратиться к организации за следующими социальными вычетами:

• по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение (НПО), добровольное пенсионное страхование (ДПС) и добровольное страхование жизни (ДСЖ), если договор ДСЖ заключен на срок не менее пяти лет (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

А с 2016 года перечень социальных вычетов пополнится вычетом на лечение и обучение.

Изменение № 6 . С 2016 года будет больше времени для сдачи справок 2-НДФЛ с «признаком 2». То есть справок, в которых сообщается о невозможности удержать НДФЛ у работников. Их нужно будет отправлять в налоговую инспекцию в более удлиненный срок - не позднее 1 марта.

Изменение № 7. С 2016 года больше работодателей смогут отчитаться по НДФЛ на бумаге. Так, на бумаге смогут сдать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ компании, которые выплатили доходы за год менее чем 25 сотрудникам. А если вознаграждения с получили 25 человек и больше, то потребуется сдать отчетность в электронной форме.

В 2015 году ограничение составляло 10 человек.

Изменение № 8 . С 2016 года при выходе участника из общества, он сможет получить вычет по НДФЛ в размере стоимости его доли (Федеральный закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ).

Напомним, в 2015 году, если учредитель добровольно выходит из ООО. При этом он не продает свою долю фирме, а просто реализует законное право покинуть компанию. Уменьшить налоговую базу по НДФЛ на вычеты, предусмотренные статьями 118 - 221 НК РФ он не может.

Изменение № 9 . С 2016 года для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью будет составлять не три года, а пять лет (ст. 217.1 НК РФ). Однако распространяться это правило будет на объекты недвижимости, приобретенные в собственность после 1 января 2016 года и не используемые в предпринимательской деятельности.

При этом, будут действовать исключения: недвижимость, полученная в рамках договоров дарения, по наследству, по договорам ренты или приватизации. Для таких объектов останется срок три года.

Изменение № 10. С 2016 начислять НДФЛ с материальной выгоды нужно будет каждый месяц. В 2015 году это делать нужно на момент возврата займа или выплаты процентов.

Изменение № 12. С 2016 года будут уточнены даты, когда доход считается полученным, в целях расчета НДФЛ.

Даты получения доходов в 2016 году

Вид дохода
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. При этом неважно, какой заем вы предоставили - процентный или беспроцентный (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Сверхнормативные суточные, выплаченные за дни командировки	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Списанный долг физлица	Дата списания долга с баланса организации (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Задолженность, погашенная взаимозачетом	Дата подписания акта о взаимозачете (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ)

Законодатели подвергли изменениям положения Налогового кодекса, касающиеся исчисления и уплаты НДФЛ и представления отчетности. Со следующего года налоговые агенты должны будут отчитываться по налогу ежеквартально. С этой же даты вводится новый налоговый расчет по НДФЛ, в котором будет содержаться обобщенная информация по всем физическим лицам о суммах начисленных и выплаченных доходах, предоставленных вычетах, об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ. Также изменяется срок сообщения о невозможности удержания налога. В статье эксперты «1С» комментируют значимые нововведения.

В фокусе внимания законодателей - налоговые агенты по НДФЛ

В целях повышения собираемости данного налога Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ (далее - Закон) были внесены поправки в НК РФ, предполагающие введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ, а также усиление ответственности за непредставление отчетов в установленный срок и за представление налоговикам документов с недостоверными сведениями.

Кроме того, комментируемый закон уточнил порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ. Закон был опубликован 2 мая 2015 года на официальном интернет-портале правовой информации . Рассмотрим наиболее важные изменения подробнее.

Налоговые агенты по НДФЛ будут отчитываться ежеквартально

С 1 января 2016 года меняется порядок сдачи отчетности налоговыми агентами по НДФЛ, предусмотренный статьей 230 НК РФ (п. 3 ст. 2 Закона).

Как и прежде, налоговые агенты будут представлять ежегодно (до 1 апреля) в налоговый орган по каждому физическому лицу сведения о его доходах и суммах НДФЛ за предыдущий календарный год. В настоящее время эти сведения представляются в виде справки по форме 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Законом вводится еще одна форма отчетности налогового агента - ежеквартальный расчет исчисленных и удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. Этот документ содержит обобщенную информацию по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (его обособленного подразделения), о суммах доходов, предоставленных вычетах, о суммах НДФЛ, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога (п. 5 ст. 1 Закона). Форму нового ежеквартального расчета сумм НДФЛ должна разработать и утвердить ФНС России. На дату подписания номера в печать информация о проекте приказа появилась на сайте ведомства.

Новый расчет будет представляться налоговым агентом за первый квартал - до 30 апреля, за полугодие - до 31 июля, за девять месяцев - до 31 октября, за весь год - не позднее 1 апреля следующего года.

И ежеквартальный расчет, и справку о доходах по форме 2-НДФЛ, нужно представить в электронном виде (п. 3 ст. 2 Закона).

Однако если число физических лиц, которым выплачен доход, до 25 человек, то налоговый агент может выбрать удобную для себя форму представления - электронную или бумажную. До этих изменений закон разрешал представлять справку по форме 2-НДФЛ на бумажном носителе, только если численность менее 10 человек.

Введение новой обязанности налогового агента - представлять ежеквартальные расчеты по НДФЛ, - возможно приведет к более частым и оперативным проверкам правильности исчисления, удержания и уплаты НДФЛ.

Уплата НДФЛ и отчетность при наличии обособленных подразделений

Во-первых , законодатель уточнил, что по месту нахождения обособленного подразделения организации платится НДФЛ с доходов физлиц по договорам, заключенным с этим обособленным подразделением (пп. «д» п. 2 ст. 2 Закона). Это касается как трудовых, так и гражданско-правовых договоров. Контролирующие органы такой подход поддерживали и ранее, несмотря на то, что в пункте 7 статьи 226 НК РФ было указано, что по месту нахождения обособленного подразделения перечисляется НДФЛ с доходов работников этого подразделения (см. письма Минфина России от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327, от 06.08.2012 № 03-04-06/3-216, статью-рекомендацию в справочнике «Налог на доходы физических лиц» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС).

Во-вторых , определено, что по месту нахождения обособленного подразделения также представляются справка по форме 2-НДФЛ за год и ежеквартальный расчет по доходам физических лиц, полученным от этих обособленных подразделений (п. «а» п. 3 ст. 2 Закона). Отметим, что ранее положения НК РФ не поясняли, как отчитываться организациям, которые имеют обособленные подразделения.

Контролирующие органы не раз разъясняли, что сведения о доходах сотрудников головной организации представляются в налоговый орган по месту учета головной организации, а сведения о доходах сотрудников обособленных подразделений - по месту учета этого подразделения (см. письма Минфина России от 19.04.2013 № 03-04-06/13549, от 18.03.2013 № 03-04-06/8323, ФНС России от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@ и др.). То есть комментируемый закон привел положения НК РФ в соответствие с уже сложившейся практикой.

В-третьих , организации, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, смогут выбирать, куда отчитываться по доходам физических лиц, полученным от ее обособленных подразделений, - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (отдельно по каждому подразделению) (пп. «а» п. 3 ст. 2 Закона).

Отчетность и уплата НДФЛ предпринимателями на ЕНВД или ПСН

Если индивидуальный предприниматель (ИП) является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) или применяет патентную систему налогообложения (ПСН), то он должен зарегистрироваться в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 346.28 и п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Причем место этой регистрации может не совпадать с постановкой на учет в налоговом органе по месту жительства предпринимателя.

Комментируемый закон предусматривает, что по месту осуществления предпринимательской деятельности (ЕНВД или ПСН) следует уплачивать НДФЛ и отчитываться по доходам наемных работников (п. «д» п. 2 и п. «а» п. 3 ст. 2 Закона). Наемных работников предприниматель может привлекать как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Указанные изменения действуют с 1 января 2016 года. Однако до этого контролирующие органы рекомендовали налоговым агентам такой же порядок уплаты НДФЛ (см. письма Минфина России от 21.01.2013 № 03-04-05/3-47, от 28.08.2012 № 03-04-05/8-1007).

Изменен срок сообщения о невозможности удержать НДФЛ

Налоговому агенту не всегда удается удержать налог, например, при выплате дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Если до конца года иных денежных выплат не будет, и налоговый агент не сможет удержать НДФЛ, то обязанность уплатить налог с него снимается и переходит к физическому лицу.

О невозможности удержать НДФЛ он должен сообщить налоговому органу и налогоплательщику-физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. В соответствии с изменениями сделать это следует не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. «в» п. 2 ст. 2 Закона). Законодатель продлил срок, поскольку прежние правила предусматривали, что такое сообщение подается не позднее 1 февраля следующего года.

Новые положения действуют с 1 января 2016 года. В связи с этим полагаем, что сообщение за 2015 год можно представить до 1 марта 2016 года.

Отметим, что сообщение подается в таком же порядке, что и ежегодные сведения о доходах физлица (форма 2-НДФЛ) и ежеквартальный расчет по пункту 2 статьи 230 НК РФ (пп. «в» п. 2 ст. 2 Закона).

Если расчет по НДФЛ не сдан, операции по счетам могут приостанавливаться

В случае если налоговый агент не представил ежеквартальный расчет по НДФЛ в течение 10 дней по истечении установленного срока, то инспекция может вынести решение о приостановлении его операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств. С учетом положений пункта 6 статьи 6.1 НК РФ речь идет о просрочке в 10 рабочих дней.

На следующий день после того, как налоговый агент представит необходимый расчет по НДФЛ, решение инспекции должно быть отменено (п. 4 ст. 1 Закона). Эти правила предусмотрены новым пунктом 3.2 статьи 76 НК РФ, они вступают в силу с 1 января 2016 года.

Ужесточена ответственность за непредставление сведений по НДФЛ

Во-первых , в пункте 1.2 статьи 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление ежеквартального расчета по НДФЛ в виде штрафа в размере 1 000 рублей за каждый месяц (полный и неполный) со дня, установленного для его представления (п. 7 ст. 1 Закона). Отметим, что за непредставление справки по форме 2-НДФЛ по-прежнему грозит ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в 200 рублей за каждый документ.

Во-вторых , введена новая статья 126.1 НК РФ, которая устанавливает ответственность налоговых агентов за представление документов (ежеквартального отчета, справки по форме 2-НДФЛ) с недостоверными сведениями. За каждый такой документ предусмотрен штраф в размере 500 рублей независимо от количества лиц, данные о которых подаются в отчете.

Если налоговый агент самостоятельно выявит ошибки и представит уточненные документы до того момента, как узнал, что налоговый орган обнаружил недостоверность сведений, он освобождается от ответственности (пп. 8 ст. 1 Закона).

Отметим, что до введения этой нормы привлечь налогового агента к ответственности за указание в справке 2-НДФЛ недостоверных сведений было достаточно проблематично.

Хотя пункт 2 статьи 126 НК РФ и устанавливает ответственность за указание заведомо недостоверных сведений в документах, суды исходят из того, что применить эти санкции можно только тогда, когда документы представляются по запросу налогового органа. Однако это не относится к справке 2-НДФЛ, которая предоставляется налоговым агентом самостоятельно без запроса (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2010 № А19-8589/09, ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 № А72-8739/06-14/319 и др.).

Перечисленные изменения вступают в силу с 1 января 2016 года и применяются, если нарушение допущено налоговым агентом после этой даты.

Уточнены правила исчисления НДФЛ налоговым агентом

Комментируемый закон уточнил положения пункта 3 статьи 226 НК РФ о порядке исчисления налога на доходы физических лиц с доходов резидентов, облагаемых по ставке 13 процентов (по п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением дивидендов). НДФЛ будет исчисляться на дату получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога (пп. «а» п. 2 ст. 2 Закона).

Эти изменения устранили существующие противоречия положений НК РФ.

Прежняя редакция статьи 226 предусматривала, что НДФЛ с таких доходов исчисляется один раз по итогам каждого месяца, а удерживается при их фактической выплате. Эти условия соблюдаются, если доход выплачивается в конце месяца, как в случае с ежемесячной оплатой труда, так как датой ее получения является последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Однако не вполне ясно, как быть с остальными доходами сотрудника (отпускными, премиями и пр.), выплаченными до истечения месяца, например, в середине. Датой их получения является не последний день месяца, а иные даты, названные в статье 223 НК РФ.

На практике налоговые агенты сталкивались с вопросом о моменте исчисления, удержания и уплаты НДФЛ по таким выплатам (см. статью-рекомендацию об удержании НДФЛ с премий сотрудников в справочнике «Налог на доходы физических лиц» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС).

Согласно новым положениям НК РФ с 2016 года исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода по каждому начислению в отношении всех доходов по ставке 13 %, кроме доходов от долевого участия в организации*.

Примечание : * По доходам с иными ставками НДФЛ и доходам от долевого участия в организации налог исчисляется отдельно по каждой сумме дохода.

О том, что исчислять НДФЛ с отпускных нужно в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ, - в момент их фактической выплаты сотруднику, - ВАС РФ указал в Постановлении от 07.02.2012 № ВАС-11709/11.

Таким образом, на законодательном уровне закреплена сложившаяся судебная практика.

В «зарплатных» программах «1С:Предприятие» учет доходов в соответствии с изменениями поддерживается.

Новые даты получения физлицом дохода в целях исчисления НДФЛ

В целях исчисления НДФЛ по некоторым видам доходов законодатель скорректировал предусмотренные статьей 223 НК РФ даты их получения (п. 1 ст. 2 Закона):

• дата оплаты ценных бумаг - если налогоплательщик получил материальную выгоду от приобретения ценных бумаг (превышение их рыночной стоимости над суммой расходов на их приобретение), а оплата происходит после перехода права собственности на них к налогоплательщику. Это изменение действует с 1 января 2016 года в отношении ценных бумаг, которые оплачены после этой даты. Такой порядок выгоден налогоплательщику и налоговому агенту, поскольку определить сумму полученной материальной выгоды можно только после оплаты ценных бумаг;
• дата зачета встречных однородных требований . Ведь если стороной взаимозачета является физическое лицо, то у него возникает облагаемый НДФЛ доход (п. 1 ст. 210 НК РФ). Это правило вступает в силу с 1 января 2016 года и применяется, если соглашение о зачете (заявление о зачете) подписано после этой даты. Ранее положения НК РФ не поясняли, какой момент будет датой получения дохода в таком случае;
• дата списания безнадежного долга с баланса организации . Это правило действует с 1 января 2016, но до этого контролирующие органы придерживались такой же точки зрения (см. письма ФНС России от 31.12.2014 № ПА-4-11/27362, Минфина России от 21.08.2014 № 03-04-07/41923);
• последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки . Такой порядок распространяется на авансовые отчеты, утвержденные после 1 января 2016 года (независимо от даты командировки). Ранее контролирующие органы исходили из того, что датой получения дохода в таком случае, например, в виде сверхнормативных суточных, является дата утверждения авансового отчета работника (см. письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5, статью-рекомендацию об удержании НДФЛ со сверхнормативных суточных в справочнике «Налог на доходы физических лиц» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС);
• последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства - если получена материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Это нововведение применяется, если платеж осуществляется после 1 января 2016 года. Ранее НК РФ предусматривал, что датой получения дохода в таком случае является дата уплаты процентов налогоплательщиком. Если заем был беспроцентный, под датой получения дохода контролирующие органы понимали даты фактического возврата заемных средств, в т. ч. ежемесячное погашение займа (см. письма Минфина России от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282).

НДФЛ с отпускных и пособий уплачивается в конце месяца

С 1 января 2016 года устанавливается единый срок уплаты в бюджет НДФЛ, удержанного налоговым агентом, - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение составляет выплата пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. По ним удержанный налог перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором эти выплаты произведены (пп. «г» п. 2 ст. 2 Закона). Данное мероприятие разработано в соответствии с Планом мероприятий («дорожной картой») «Совершенствование налогового администрирования», утв. Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р*.

Законодатель пошел навстречу налоговым агентам, разрешив им уплачивать НДФЛ с пособий и отпускных в конце месяца (а не при их фактической выплате), одновременно с этим разрешив давний налоговый спор (см. справочник «Налог на доходы физических лиц» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС).

По сути, скорректированы сроки уплаты НДФЛ с дохода в денежной форме. Прежняя редакция пункта 6 статьи 226 НК РФ предусматривала разные сроки уплаты НДФЛ по таким доходам. Так, налог должен быть уплачен не позднее дня:

• получения налоговым агентом наличных денежных средств в банке на выплату дохода;
• перечисления денежных средств на счета физического лица либо на счета третьих лиц по его поручению;
• следующего за днем выплаты физическому лицу денежных средств, которые получены налоговым агентом не в банке (например, за счет полученной выручки).

При этом для доходов в натуральной форме либо в виде материальной выгоды срок уплаты НДФЛ не изменился. Налог с них удерживается при выплате иных денежных доходов (п. «б» п. 2 ст. 2 Закона). Поэтому уплатить его в бюджет следует (как и прежде) не позднее дня, следующего за днем выплаты денежного дохода.

Личный кабинет налогоплательщика

Напомним, что для налогоплательщиков (граждан) на сайте ФНС России запущен специальный интернет-ресурс - «Личный кабинет налогоплательщика», внедрение которого способствует более эффективному взаимодействию налогоплательщиков и налоговых органов. Данное мероприятие также реализовано в соответствии с «дорожной картой», утв. Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р*.

С 1 июля 2015 года через Личный кабинет гражданин будет получать документы от налогового органа. В частности, уведомления по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество, требования и пр.

Теперь законодатель определил, что при таком способе передачи документов датой их получения считается день, следующий за днем его размещения в Личном кабинете налогоплательщика (пп. «б» п. 2 ст. 1 Закона). Это правило будет действовать также с 1 июля 2015 года.

Отметим, что указанный срок имеет значение для дальнейших процедур, связанных с уплатой и взысканием налога.

Например, требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 8 дней с даты его получения, если более продолжительный период времени в нем не указан.

Налоговое уведомление не направляется, если сумма налога менее 100 рублей

Налоговый кодекс предусматривает, что большинство налогов физических лиц рассчитывает налоговый орган и направляет уведомление об их уплате. Речь идет о налоге на имущество, транспортном и земельном налоге. Причем уведомление об их уплате может быть направлено не более чем за три предшествующих налоговых периода (п. 2 ст. 52 НК РФ).