Кто составляет счет фактуру. Нюансы, возникающие у ИП. На основании какого документа покупатель на УСН будет учитывать НДС в расходах

Аналогичные разъяснения дал и Минфин России (письмо Минфина России от 09.10.2014 № 03-07-11/50894). Финансовое ведомство разрешило использовать два варианта регистрации факта возникновения налоговой базы в книге продаж:

• путем оформления счета-фактуры в единственном экземпляре;
• путем оформления первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни.

Как использовать на практике второй вариант? Не секрет, что нумерация первичных документов (товарных накладных и актов выполненных работ (оказанных услуг)) и соответствующих счетов-фактур, как правило, совпадает. Поэтому зарегистрировать в книге продаж реквизиты отгрузочного первичного документа, совпадающие с реквизитами счета-фактуры, не составит труда. В этом случае легко будет восстановить счет-фактуру, если возникнет необходимость, присвоив ему реквизиты первичного документа.

В то же время следует иметь в виду, что такие первичные документы должны в обязательном порядке содержать:

• общую стоимость товаров (работ, услуг);
• ставку налога;
• сумму НДС.

При возникновении налоговой базы по НДС в момент получения аванса (предоплаты) в книге продаж придется регистрировать реквизиты платежного поручения.

Вопросы возникают и при необходимости корректировки налоговой базы, когда в обычном порядке оформляется корректировочный счет-фактура. В этом случае в качестве первичного документа логично использовать акт либо соглашение, составленные на уменьшение (увеличение) стоимости товаров, работ, услуг. Идеальный вариант - когда реквизиты этого документа совпадают с реквизитами "несоставленного" счета-фактуры. В то же время в данном документе обязательно нужно будет указать всю информацию, которая бы содержалась в корректировочном счете-фактуре (стоимость товаров (работ, услуг) до корректировки и после, а также сумму разницы НДС, принимаемую к увеличению или уменьшению налоговой базы).

По нашему мнению, при использовании на практике второго варианта следует закрепить список первичных документов, используемых для фиксирования факта возникновения момента исчисления НДС в каком-либо распорядительном документе, например, учетной политике.

Второй вариант имеет еще один существенный недостаток. На практике возможна ситуация, когда контрагент - неплательщик НДС вдруг захочет получить от продавца не выставленные ранее счета-фактуры ввиду того, что переходит на общую систему налогообложения (по собственной воле или вынужденно, проще говоря, "слетает" со спецрежима).

В этом случае, чтобы не потерять контрагента, продавцу придется восстанавливать счета-фактуры, ранее не составленные. А это, во-первых, не совсем удобно, а во-вторых, вызывает новую волну вопросов. Например, как задним числом выставить счет-фактуру, соблюдая хронологический порядок? Нужно ли такие счета-фактуры регистрировать в книге продаж и как это сделать? Какие документы представлять в налоговую инспекцию при получении требования в рамках встречной проверки контрагента?

Учитывая все неясности и трудности применения второго варианта регистрации НДС в книге продаж, наиболее легким и менее рискованным для продавца является вариант составления счетов-фактур для себя (в единственном экземпляре) и регистрация их в книге продаж в обычном порядке.

Следует отметить, что московские налоговики не преминули воспользоваться ситуацией в свою пользу. В своем письме они высказали мнение, что выставить счет-фактуру по прошествии 5 дней (п. 3 ст. 168 НК РФ) после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец не вправе (письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2015 № 16-15/011867). Однако ответственности за несвоевременное выставление продавцом счетов-фактур Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому наказать продавца за выставление счетов-фактур задним числом невозможно. Кроме того, инспекторы не упоминают, что единственной пострадавшей стороной в этом случае может быть только покупатель, который принимает НДС к вычету.

На основании какого документа покупатель на УСН будет учитывать НДС в расходах?

Предположим, наш контрагент-"упрощенец" согласился на невыставление в свой адрес счетов-фактур. Перед ним встанет вопрос: на основании какого документа списывать "входной" НДС по покупным товарам при расчете "упрощенного" налога?

Если он применяет объект "доходы минус расходы", то вправе учесть НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 , ст. 346.17 НК РФ). При этом Минфин России подчеркивает: так как суммы НДС выделены в качестве отдельного вида расхода (ст. 346.16 НК РФ), то и учитывать его нужно отдельно от основной стоимости товаров (работ, услуг). Например, НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей перепродажи, нужно списывать в момент передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они им или нет (письма Минфина России от 27.10.2014 № 03-11-06/2/54127, от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 (направлено письмом ФНС России от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801)).

"Упрощенцы" обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). В данной книге расходы списывают на основании какого-либо первичного учетного документа. Так, в графе 2 Раздела 1 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого произведена запись. В отсутствие счетов-фактур таким документом, по нашему мнению, может служить товарная накладная или акт выполненных работ (оказанных услуг), платежное поручение или чек ККТ, в которых НДС выделен отдельной суммой.

Данный подход приемлем и с точки зрения финансового ведомства (письма Минфина России от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783). Оно разъясняет: так как не затронут порядок учета НДС в расходах при определении объекта налогообложения, "упрощенец" может списывать НДС в расходы, указывая реквизиты платежно-расчетных документов, кассовых чеков или бланков строгой отчетности, заполненные в установленном порядке, с выделением отдельной строкой суммы НДС.

Естественно, все вышеизложенное касается и других льготников, учитывающих НДС в расходах для целей налогообложения (например, плательщиков налога на прибыль, освобожденных от уплаты НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса).

Однако следует иметь в виду, что выбор в пользу отказа от выставления счетов-фактур может иметь побочный эффект для покупателей, освобожденных от уплаты НДС. Так, "спецрежимнику", который собирается перейти на общую систему или "слетает" со специальной системы налогообложения (например, при превышении лимита доходов на УСН), нелишним будет иметь счета-фактуры. Ведь в случае перехода на ОСН они могут пригодиться как основание для вычета НДС по остаткам товаров, не использованных при "упрощенке". А если произошла утрата права применения с УСН, счета-фактуры помогут уменьшить НДС, который придется выставить за весь квартал своим покупателям (заказчикам).

В то же время, если продавец составлял счета-фактуры (хотя бы для себя), ему ничего не стоит сделать второй экземпляр для "спецрежимника". Отметим, согласие "спецрежимника" на невыставление счетов-фактур еще не говорит о том, что право на вычет НДС в случае перехода на общую систему ему не положено. Единственное, что важно в данной ситуации, - оформление счетов-фактур продавцом для себя в момент совершения операций. Соглашаясь с предложением продавца на невыставление счетов-фактур, надо удостовериться в том, что он будет составлять их в принципе (для себя).

Кроме того, как было указано выше, московские налоговики считают невозможным выставление счетов-фактур по прошествии 5-дневного срока после даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2015 № 16-15/011867). Поэтому предоставление покупателю документов задним числом несет налоговые риски. Если инспекторы докажут несвоевременное выставление счетов-фактур продавцом (позднее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса), то вычеты НДС по таким счетам-фактурам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Однако не стоит отчаиваться, ведь доказать, что продавец не выставил в течение 5 дней счет-фактуру пока не сдана квартальная налоговая декларация не так-то просто. Поэтому восстановить счета-фактуры за последний квартал до момента подачи декларации, переделав книгу продаж, возможно. При этом не забудьте расторгнуть соглашение о несоставлении счетов-фактур с начала того квартала, в течение которого вам будут выставлены счета-фактуры.

Чтобы определить, выставляется ли счет фактура без НДС продавцом, необходимо знать все законные основания.

Составленный документ без ошибок, придерживаясь всех установленных правил – залог отсутствия проблем с налоговыми структурами.

Общие сведения

Без знания того, что собой представляет вам не обойтись, ведь с момента, когда вы начнете вести бизнес, этот документ станет неотъемлемой частью при составлении отчетности.

Для чего же он нужен и какие виды бывают? Какими законами подкреплено формирование счета-фактуры, какой порядок определен?

Определение

Под счетом-фактурой понимают счет, который выписывает продавец покупателю. Это документ, удостоверяющий поставку продукции и его цену.

В счете необходимо указание деталей сделок: реквизитов заказчика и исполнителя, наименований, списков услуг или продукции, количества единиц, стоимости, а также цены за одну единицу.

Есть информация о способе доставки и условиях реализации. Прописано сумму налога и т. д.

Виды документа

Бывает большое количество форм. На предприятии, что специализируется на розничных продажах, счет выставляется при сделке, а на оптовых – после того, как получено извещение об отправке грузов покупателям.

Возможно использование счета-фактуры, как , что направляются с продукцией.

Служит сертификатом о том, какое происхождение имеет продукция. Любые услуги, проведение работ, отгрузка товара должны быть оформлены с помощью счета-фактуры.

Способы ввода параметров счетов-фактуры:

• по продаже;
• на авансовые платежи;
• на авансовые платежи комитента;
• налоговых агентов;
• по разнице сумм;
• исправления;

Какой будет вид, зависит от документов-оснований.

Законные основания

Счет-фактура – документ, который является основанием для принятий покупателями продукции, прав на имущество, которые предъявили продавцы в соответствии со .

Если нарушен порядок, что установлены законодательством, документы, которые составляются и выставляются, не представляют собой основания для принятий размера налогов к вычетам по .

Плательщиком налога обязательно оформляется счет-фактура, ведется по той документации, что получена и выставлена, в которой отображаются все действия, что являются налогооблагаемыми, по купле-продаже ().

Счет-фактуру не нужно составлять плательщику в том случае, когда совершаются операции по продаже ценных бумаг (это не касается брокерских услуг или посредничества).

Не составляется банковскими структурами, страховым предприятием и негосударственным пенсионным фондом по тем операциям, что не облагаются налогом.

Заполнение документа строго регламентировано. Подписывает его главный бухгалтер предприятия или уполномоченное лицо в соответствии с или по .

Порядок составления

Порядок оформления счета-фактуры строго регламентирован Налоговым Кодексом. Его необходимо придерживаться обязательно, иначе можно получить отказ Инспекции в вычете при единственной помарке.

Поэтому стоит разобраться со всеми пунктами, чтобы избежать такой участи и не обращаться в судебные инстанции для доказательства своего права.

Инструкция

В 2012 году были внесены поправки в форму: добавили наименование и коды валюты, необходимо внесение кода единицы, которой измеряется, коды государства-производителя.

Порядок заполнения:

Регистрация в книге покупок

Покупатель должен вести учет выставленных продавцом счетов-фактур. Для этого их регистрируют в согласно порядку, прописанному в и . учитываться они будут в тех отчетных периодах, когда есть права на применения к указанным суммам вычетов.

Учет ведется как тех счетов-фактур, которые отображают операции, что не облагаются налогом, так и тех, что облагаются НДС. Те документы, что составлены с нарушениями, ошибками или помарками, не будут вноситься в книгу.

Видео: НДС. Новые счета-фактуры

Любое исправление должно заверяться подписью руководящего лица и печатью продавцов. При этом отмечают дату исправлений.

В книге регистрируется счет-фактура, что получался покупателем от поставщика, и составлен согласно порядку ст. 168 в момент отгрузки или при предварительной оплате.

Здесь же ведется учет тех документов, что были выписаны и осуществлена регистрация продавцом в момент уплаты покупателем (полной или частичной) продукции в момент отгрузки.

Регистрируют счета-фактуры в книге и тогда, когда они выписывались и регистрировались раньше продавцом в книге, отображающей продажи, и в дальнейшем были внесены изменения в .

Учет ведется после отражений всех условий по корректирующей деятельности из-за отказа от продукции, прав на имущество. На это есть право в течение года от даты отказа.

Отдельную строку представляют бланки строгого отчета, согласно которым оформлялись такие операции:

1. Покупка услуги по аренде жилой недвижимости при служебных командировках сотрудников.
2. Оказание услуги перевозок сотрудников в места командировок и назад.
3. Предоставление прав на использование постельного белья в поезде.
4. Получение прав на имущество, нематериальные активы в качестве вкладов в уставные капиталы.

В книге для отображения покупок не будут учитываться те документы, что получались при:

• передаче безвозмездно продукции;
• проведении операции по купле или реализации валюты другого государства, ценных бумаг участниками биржи (брокерами);
• осуществлении операция по реализации продукции, прав на имущество комиссионерами от принципалов;
• комиссионерами от комитентов по переданной для продажи продукции, в том числе и сумм оплаты (частично или полностью);
• на суммы оплат (полных или частичных), передачи прав на имущество, что покупаются для проведения операций, что указаны в ;
• на сумму оплаты, при передаче прав на имущество при безналичном расчете;

Книгу покупок шнуруют, страницы нумеруют и скрепляют печатью. При изъявлении такого желания, плательщик может вести учет с помощью excel.

В таких случаях необходимо будет распечатать информацию до 20 числа в месяце, что следует за отчетным периодом.

Образец заполнения (пример)

Между предприятием «Дашенька» (продавцом) и «Восток» (покупателем) заключен от 15.10.2013 N 167.

В соответствии с договором «Дашенька» поставляет «Востоку» такую продукцию:

• сухое молоко — 10 тыс. пакетов. Отпускная стоимость 1 пакета (без налога на добавленную стоимость) – 30 рублей за пакет. Стоимость за партию (без НДС) — 300 тыс. рублей (10 тыс. x 30 руб.). Сухое молоко – облагаемый продукт ставкой 10%. Поэтому размер суммы НДС, которую компания «Дашенька» предъявила «Востоку» – 30 тыс. рублей. (10 тыс. шт. x 30 руб. за шт. x 10%). Стоимость партии составит (с учетом НДС) 330 тыс. рублей (300 тыс. + 30 тыс.);
• газированная вода — 10 тыс. бутылок. Отпускная стоимость 1 единицы (без НДС) — 15 руб. Стоимость за партию (без НДС) — 150 тыс. рублей (10 тыс. шт. x 15 руб. за шт.). Вода имеет ставку 18%. Сумма НДС, которую «Дашенька» предъявила «Востоку», — 27 тыс. рублей. (10 тыс. шт. x 15 руб. за шт. x 18%). Стоимость всей партии (с учетом НДС) составит 177 тыс. рублей (150 тыс. + 27 тыс.).

Продукция отгружена 18.10.2013 г. Предприятием «Дашенька» предъявлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж. Образец счета на оплату без НДС или другой вид счета-фактуры можно посмотреть в интернете.

Особенности

Предпринимателю стоит быть внимательным, ведь при выставлении счета-фактуры стоит учитывать некоторые особенности.

Довольно часто возникают вопросы и относительно ставки 0, при которой не всегда ясно, как отобразить в документе данные о сделке. Развеем сомнения и расставим точки.

Нюансы, возникающие у ИП

При составлении счета-фактуры предпринимателем должна ставиться подпись лично. Он не имеет права оформить доверенность и поручить такую обязанность кому-либо.

Для того, чтобы проведения подобных операций было возможным, следует оформить доверенности нотариальным заверением.

ПИ имеет риски, что Налоговая откажет в вычетах, поскольку подпись представителя может расцениваться, как отсутствие реквизитов, обязательных к заполнению. В такой ситуации отстоять вычеты покупателям можно только в суде.

Обратите внимание на нумерацию. Не следует ставить хаотичный номер или буквенное обозначение, поскольку это повлечет за собой отказ по той же причине – нарушение порядка заполнения.

Оформляя счет-фактуру, ИП должен в пункте 2-а указать свой статус, адрес при этом – место жительства, по которому он регистрировался в налоговых структурах.

Какие могут быть проводки?

Формирование проводок зависит от выбранных методов определений прибыли (выберите в меню «сервис», затем учетную политику, закладку «общие»).

Фактическое поступление авансового платежа от исполнителя отображается документом-выпиской, либо кассовым ордером.

Корреспондирующий счет – 62.2, лишь так можно выписывать счета-фактуры на авансы. Формируется такая проводка:

Чтобы выписать счет-фактуру, следует в документе о продажах выбрать кнопку «счет-фактура». Сформируется проводка:

Дт 90.3 Кт 76.Н.1.

Счет-фактура, если НДС 0

Выписывается ли счет-фактура, если ставка 0%? – Плательщик налога имеет такие же обязанности при продаже продукции, что облагается по нулевой ставке, как и при совершении других налогооблагаемых операций. Соответственно, выписать документ он должен в общем порядке.

При экспорте продукции в Беларусь плательщик выписывает счет-фактуру по отгруженной продукции, отобразив ставку 0 в бланке. Пункт 8-й будет указывать – 0 (сумма налога), пункт 9-й будет иметь информацию, аналогичную 5-му.

Оформляется только один экземпляр, поскольку покупателям он не нужен. Выставить его необходимо не позднее 5 дней с момента отгрузки продукции.

Пункт 3 ст.168 НК РФ предписывает выставить счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. В случае экспорта — это дата таможенной декларации.

В том случае, когда документы, подтверждающие право на 0%, не были собраны в установленный законодательством срок, то необходимо будет исправлять счета-фактуры, указывая при этом ставки 10 или 18%, и отобразив исправленные суммы в бланке.

Когда документы вы соберете, вам не обойти стороной еще одного заполнения счета-фактуры, возобновив в соответствующих пунктах суммы по ставке 0.

Видео: счет-фактура — кто и в каких случаях выставляет

Счет-фактура – документ, который знаком каждому руководителю и бухгалтеру. И от того, насколько они будут компетентны в этом вопросе, зависит, насколько упростится учет.