Торг 12 плательщик и грузополучатель разные. Ситуация, когда покупатель и грузополучатель разные юр. лица
Грузополучатель и плательщик - разные юр.лица. Какие из перечисленных документов подписывает грузополучатель и какие плательщик: товарная накладная, товарно-транспортная накладная, транспортная накладная и CMR?
В указанных товаро-сопроводительных документах ставит подпись организация – грузополучатель.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Товарная накладная
Товарная накладная – первичный документ, который служит для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Форму товарной накладной должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом накладная должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В качестве образца можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12 .*
Составьте товарную накладную в двух экземплярах. На основании первого экземпляра спишите проданный товар, второй экземпляр передайте покупателю.
Виды транспортных накладных
В зависимости от вида транспорта используются разные формы транспортных накладных:
- транспортная накладная по форме , утвержденной (автомобильные перевозки);
- товарно-транспортная накладная (например, по форме № 1-Т , утвержденной (автомобильные перевозки));*
- транспортная железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О (железнодорожные перевозки);
- коносамент (морские перевозки);
- грузовая накладная (доставка воздушным транспортом).
Транспортная накладная
При доставке грузов автомобильным транспортом составляется транспортная накладная . Этот документ грузоотправитель (если иное не предусмотрено договором) обязан оформить для подтверждения заключения договора перевозки груза (п. 2 ст. 785 ГК РФ , ч. 1 ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ , п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).
Если доставка осуществляется собственными силами покупателя, составлять транспортную накладную необязательно (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).
Транспортную накладную выписывают в трех экземплярах – по одному для перевозчика, грузоотправителя и грузополучателя. Каждый экземпляр необходимо заверить подписями грузоотправителя и перевозчика или их уполномоченных лиц.* В таком же порядке заверяются все изменения в накладной. Документ составляют на одну или несколько партий грузов, перевозимых на одном транспортном средстве. Об этом сказано в пункте 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 .
Для целей бухгалтерского и налогового учета транспортная накладная является первичным учетным документом, подтверждающим расходы на транспортировку грузов по договору перевозки (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 1 ст. 252 НК РФ , письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36). В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар, затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом автомобиля. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 .
Товарно-транспортная накладная
Для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом составляется товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т * (раздел 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 , п. 6 Инструкции от 30 ноября 1983 г. Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998).
Она составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.*
Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
- товарного , определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товаров у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
- транспортного , определяющего взаимоотношения грузоотправителей – заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.*
Такие правила предусмотрены указаниями , утвержденными постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 .
Транзитная торговля
Ситуация: как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания
В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:
- напрямую покупателю, являющемуся стороной договора поставки;
- иному лицу, указанному в договоре.
Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице:
Поле документа |
Порядок оформления документов (накладная по форме № ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом») |
Порядок оформления документов (накладная по форме № ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой») |
Грузоотправитель |
Поставщик по первому договору («Мастер») |
|
Поставщик |
Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер») |
Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес») |
Грузополучатель |
Покупатель по второму договору («Альфа») |
|
Плательщик (покупатель) |
Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес») |
Покупатель по второму договору («Альфа») |
Основание |
Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом» |
Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой» |
Пример оформления документов при транзитной торговле
ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупает товар по договору поставки у ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Этот товар «Гермес» продает ЗАО «Альфа», которое одновременно является грузополучателем по договору поставки между «Гермесом» и «Мастером». Товар от поставщика к покупателю доставляет автомобильным транспортом сторонняя организация-перевозчик.
При реализации товаров «Мастер» выставил в адрес «Гермеса»:
.Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
Как в бухучете провести транспортировку сырья на склад от поставщика, кто должен принимать к учету документы от поставщика прояснит статья.
Вопрос: На нашу организацию "ООО Ромашка" приходит сырье на склад от поставщика "ООО Роза". По документам (ТТН, ТОРГ-12, СЧФ) грузополучателем указывается другая организация "ООО Василек", а плательщиком "ООО "Ромашка". Сырье на балансе отражает ООО Ромашка, оплачивает поставщику тоже ООО Ромашка. Все взаимоотношения происходят между ООО Ромашка и ООО Роза. ООО Василек только отражен в документах грузополучателем. Как нам провести данную операцию в бухучете ООО Ромашка? кто принимает к учету документы от поставщика? Какие действия нужны между ООО Ромашка и ООО Василек?
Ответ: В описанной Вами ситуации тот факт, что в документах в качестве грузополучателя указано ООО «Василек», никак на порядок учета товара у ООО «Ромашка» не влияет. Собственником (покупателем - приобретателем товара) в любом случае является ООО «Ромашка».
Товаросопроводительные документы к учету принимает ООО «Ромашка». На их основании ООО «Ромашка» приходует полученный товар в общем порядке.
Дальнейший учет товара (в бухгалтерском и налоговом учете, принятие себестоимости товара на расходы и отражение доходов по его реализации) также осуществляется в общеустановленном порядке.
Для того, чтобы обосновать факт указания в качестве грузополучателя в документах ООО «Василек» необходимо:
Между ООО «Роза» и ООО «Ромашка» подписать дополнительное соглашение к договору, в котором будет указано условие о том, что товар по запросу покупателя (ООО «Ромашка») может быть отгружен в адрес иного грузополучателя на основании отгрузочной разнарядки, оформленной ООО «Ромашка» в адрес ООО «Роза»;
Между ООО «Ромашка» и ООО «Василек» также необходимо заключить соглашение о том, что в связи с производственной необходимостью (удаленностью склада покупателя, его загруженностью и пр.) ООО «Ромашка» просит ООО «Василек» выступить в роли грузополучателя товара. А именно, принять на свой склад товары, принадлежащие ООО «Ромашка», отгружаемые ООО «Роза» в адрес ООО «Ромашка».
Груз вместо покупателя получает другая компания
Что понадобится сделать: Прописать особые условия отгрузки в договоре. Не забыть вписать реквизиты фактического получателя товара в счет-фактуру.
Получить оплаченный товар может как непосредственный покупатель, так и сторонняя организация. В первом случае особых сложностей не возникает: кто заплатил, тот и получает товар. А вот когда покупатель и грузополучатель - разные компании, важно правильно оформить документы. Только тогда удастся избежать лишних вопросов со стороны налоговых инспекторов.
Действие первое: прописать особое условие в договоре поставки
Оформить договор так, чтобы потом налоговики не придрались к тому, что товар получила третья организация, можно двумя способами.
Первый способ - прямо прописать в договоре: «Доставка осуществляется поставщиком в адрес грузополучателя, не являющегося покупателем». А также указать, кому именно будет отгружаться товар. При этом в договоре необходимо привести все реквизиты грузополучателя, включая адрес склада, на который должен быть доставлен товар.
Второй вариант - в договоре сказать, что поставщик отгружает товар после того, как получит от покупателя соответствующее указание, так называемую отгрузочную разнарядку. В этом случае конкретный грузополучатель в договоре указан не будет.
При этом важно предусмотреть в контракте общие условия, в соответствии с которыми покупатель в дальнейшем будет направлять поставщику отгрузочные разнарядки. В частности, можно перечислить сведения, которые покупатель должен будет указывать в своих распорядительных документах. Компания-поставщик вправе также привести образец разнарядки.
Кроме того, в договоре стоит установить сроки, в течение которых покупатель должен представить продавцу указания на отгрузку. Скажем, не позднее чем за 15 дней до даты предполагаемой отгрузки товара.
Действие второе: проследить, чтобы данные о получателе товара были в счетах-фактурах
Чтобы не возникло проблем с вычетом по НДС, сведения о грузополучателе обязательно должны быть указаны в счетах-фактурах. А именно в строке 4 отражают полное или сокращенное наименование грузополучателя - так, как оно значится в его учредительных документах. А также его почтовый адрес. Такие требования содержатся в Правилах , утвержденных
Товарная накладная по форме ТОРГ-12 может применяться для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и служить основанием для оприходования товара.
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов) и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска товарно-материальных ценностей, второй - получателю ценностей.
Накладная подписывается главным бухгалтером, лицом, разрешившим отпуск товарно-материальных ценностей, материально ответственным лицом, передавшим товарно-материальные ценности, а также лицом, получившим их.
В настоящее время порядок оформления товарных накладных при торговле транзитом действующими нормативными документами не регламентирован.
По нашему мнению, в случае, когда груз доставляется покупателю непосредственно от поставщика, минуя организацию-продавца, товарная накладная (форма ТОРГ-12 , утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) оформляется следующим образом. В момент отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную в двух экземплярах. Один экземпляр накладной остается у поставщика, а другой передается организации-продавцу. В этой накладной должны быть указаны:
- грузоотправитель – поставщик;
- поставщик – поставщик;
- плательщик – организация-продавец.
На наш взгляд, при таком оформлении в накладной ТОРГ-12 необязательно ставить печать и подпись в строке "Груз получил грузополучатель", так как груз проходит через организацию-продавца транзитом и фактическим получателем груза является конечный покупатель, с которым у поставщика нет никаких договорных отношений. В этом случае в строке "Груз получил грузополучатель" можно написать "Транзит" или поставить прочерк.
На момент перехода права собственности на товар (передачи груза перевозчику) организация-продавец должна оформить покупателю накладную ТОРГ-12 , в которой должны быть указаны:
- грузоотправитель – поставщик;
- грузополучатель – конечный покупатель товара;
- поставщик – организация-продавец;
- плательщик – конечный покупатель товара.
При оформлении организацией-продавцом накладной ТОРГ-12 в адрес покупателя обязательно нужно проставить печать и подпись в строке "Груз получил грузополучатель". Для этого организация-продавец должна отправить покупателю два экземпляра накладной. При этом один экземпляр накладной с заполненными реквизитами покупатель должен вернуть обратно организации-продавцу. По нашему мнению, для того, чтобы обеспечить возврат одного экземпляра накладной ТОРГ-12 , необходимо в договоре поставки товара закрепить эту обязанность за конечным покупателем.
В товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т , утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78), которую оформляет непосредственный поставщик товара, указывается:
- грузоотправитель – поставщик;
- грузополучатель – конечный покупатель;
- плательщик – организация-продавец, осуществляющая транзитные сделки.
Следует заметить, что во избежание спора с представителями налоговых органов целесообразно отразить в договоре поставки товара специфику оформления отгрузочных документов. Кроме того, содержание реквизитов в накладных должно полностью соответствовать содержанию договоров купли-продажи.
В наличии трехсторонний договор. Продавец-Покупатель-Плательщик. Все 3 разных юрлица.При отгрузке товара, Плательщик просит обозначить его в графе "Плательщик".Не противоречит ли данное требование закону, и если его в вышеназванной графе обозначить - не повлечет ли за собой это каких то проблем в последующем для Поставщика.?Просим дать ссылки на законы, письма,положения для аргументированных действий в данной ситуации при оформлении товарной накладной.
Если договором предусмотрено, что товар доставляется не покупателю, а на склад третьего лица то сделка оформляется как транзитная продажа.
В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:
Когда оформляют
Как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания
В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:
- напрямую покупателю;
- иному лицу, указанному в договоре.
- напрямую покупателю;
- иному лицу, указанному в договоре.
Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице.
Поле документа | Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом») | Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой») |
Грузоотправитель | Поставщик по первому договору («Мастер») | |
Поставщик | Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер») | Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес») |
Грузополучатель | Покупатель по второму договору («Альфа») | |
Плательщик (покупатель) | Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес») | Покупатель по второму договору («Альфа») |
Основание | Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом» | Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой» |
Пример оформления документов при транзитной торговле
ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупает товар по договору поставки у ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Этот товар «Гермес» продает ЗАО «Альфа», которое одновременно является грузополучателем по договору поставки между «Гермесом» и «Мастером». Товар от поставщика к покупателю доставляет автомобильным транспортом сторонняя организация-перевозчик.
Форма универсального передаточного документа (далее - УПД) предложена к применению хозяйствующим субъектам Федеральной налоговой службой (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры" (далее - Письмо ФНС)).
Основные правила заполнения данной формы сводятся к следующему (смотрите Приложение 4 к Письму ФНС):
При использовании УПД со статусом "1" в качестве основания для применения права на вычет по НДС необходимо заполнение обязательных реквизитов, установленных п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ с учетом положения абзаца 2 п. 2 ст. 169 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 28.08.2013 N 03-07-15/35322);
При использовании УПД со статусом "1" в качестве первичного документа необходимо наличие обязательных реквизитов, перечисленных в части 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Заполнение строки 15 "Товар (груз) получил / услуги, результаты работ, права принял"
Указанный показатель является уточняющим обстоятельства осуществления операции (сделки). По строке 15 может быть указана должность лица, получившего груз и (или) уполномоченного на принятие услуг, результатов работ, прав по сделке передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени покупателя; его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ.
Следовательно, получателем товара может быть как непосредственно сам покупатель, так и грузополучатель, прямо поименованный в договоре поставки либо в отгрузочной разнарядке.
Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами (п. 1 ст. 185 ГК РФ).
Таким образом, в строке 15 указывается должность лица, фактически получающего (принимающего) товар от поставщика, то есть уполномоченного покупателем на получение товара у поставщика. В рассматриваемой ситуации по доверенности уполномоченным покупателем лицом является водитель грузополучателя, который и должен поставить подпись с указанием фамилии и инициалов.
Заполнение строки 18 "Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни"
Показатель, позволяющий определить лицо, ответственное за оформление операции (сделки) со стороны покупателя. В строке 18 указывают должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Если таких лиц несколько, то необходимо ввести дополнительные строки (18а, 18б и т.д.) для указания должности, Ф.И.О. и подписи этих лиц.
Заметим, если ответственным за оформление сделки является лицо, уполномоченное на получение (принятие) товара (услуги, работ, прав) и поставившее подпись в строке 15 "Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял", то в строке 18 можно указать только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи.
Обращаем внимание, согласно пп.пп. 6 и 7 части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются, в частности, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, а также подписи данных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Таким образом, строка 18 обязательна для заполнения. В рассматриваемой ситуации строку 18 должно подписать лицо (лица), ответственное(-ые) за оформление операции по приемке товара со стороны покупателя.
Что касается перечня лиц, ответственных за совершение тех или иных операций в организации, то прямого указания на утверждение его локальными документами хозяйствующего субъекта в Законе N 402-ФЗ или в иных нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету нет.
Вместе с тем в Приложении N 4 к Письму ФНС подразумевается наличие соответствующего распорядительного документа в организации.
Кроме того, согласно части 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.
В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики утверждаются в том числе:
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В связи с этим, полагаем, организации целесообразно определить лиц, ответственных за совершение тех или иных сделок и за оформление фактов хозяйственной жизни, утвердив составленный список руководителем. Поскольку организация самостоятельно формирует свою учетную политику (часть 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ), то она не ограничена в порядке определения лиц, ответственных за совершение операций. Это могут быть как конкретные лица (по Ф.И.О.), так и лица, выполняющие определенные функции. Также и сами сделки могут быть сгруппированы по схожим признакам (например отгрузка товаров, оказание услуг и т.п.) или в ином порядке, удобном организации.
Полагаем, если по внутреннему распорядительному документу организации-покупателя главный бухгалтер является лицом, ответственным за оформление операции по приемке товара от поставщика, то по строке 18 указывается его должность, подпись с указанием фамилии и инициалов. В то же время заметим, главный бухгалтер (бухгалтер) необязательно должен быть лицом, ответственным за оформление фактов хозяйственной жизни. Более того, на основании части 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, не несет ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.