Главная » Штрафы » Учет операций аудит производственного цикла. Аудит цикла производства. Учет процесса производства

Учет операций аудит производственного цикла. Аудит цикла производства. Учет процесса производства

Процессы производства (виды процессов производства) и потребления некоторых видов товаров и услуг сопровождаются полезными или вредными эффектами, которые испытывают на себе лица, непосредственно не участвующие в этих процессах. Такие эффекты называются внешними затратами (отрицательными внешними эффектами)

Какова общая схема процесса производства порошковой краски?

Общая технологическая схема процесса производства производства порошковой краски включает в себя следующие этапы:
1 – подготовка и дозирование исходного сырья;
2 – смешение компонентов;
3 – экструдирование смеси (получение чипсов);
4 – измельчение чипсов;
5 – фасовка, упаковка, маркировка;
6 – контроль качества.

Контроль качества выделен в отдельный этап с определенной степенью условности. На самом деле этот этап разбивается на отдельные составляющие (подэтапы), которые являются обязательной (завершающей) частью каждого из этапов технологии.
Подготовка и дозирование исходного сырья. Этап начинается с получения исходного сырья на склад завода и его приемки. Сырье может поставляться в мешках или коробках, пластиковых емкостях объемом, мягких контейнерах (бигбегах) массой порядка 600 кг. При приемке сырья на складе проверяется целостность и внешний вид упаковки, соответствие количества и наименования сырья данным, указанным в транспортной накладной, номера партий сличаются с номерами в паспортах качества. После приемки необходимое для производства количество сырья с помощью различных устройств доставляется на участки дозирования, оставшаяся часть сырья хранится на складе. На участке дозирования также проводится визуальная оценка соответствия внешнего вида сырья определенным требованиям
Дозирование сырья выполняется на участках малого и большого премиксов согласно заданию на производство . Сначала на малом премиксе производится ручное взвешивание на весах отдельных компонентов ПК, содержание которых в рецептуре краски незначительно. Оператором пробивается и подписывается чек, на котором указывается цифровой код взвешенного компонента и его фактическое количество. Затем смесь с малого премикса передается на большой премикс.

Большой премикс позволяет дозировать компоненты рецептурного состава ПК в больших количествах. Поступившее со склада сырье с помощью механических устройств засыпается в отдельные бункеры. Оператором большого премикса выбирается соответствующий количеству загрузки чистый передвижной (на колесиках) контейнер, который устанавливается на напольных весах под бункерами. В определенной последовательности с контролем по весам отдельные компоненты пересыпаются из бункеров в контейнер (смесь от малого премикса – вручную). По окончании дозирования оператором пробивается и подписывается чек, в котором указывается номер компонента и его взвешенное количество. Далее контейнер с технологической картой и двумя чеками от премиксов перевозится на участок смешения.

Смешение компонентов. В зависимости от размера загруженного смесью передвижного контейнера операция выполняется промышленных смесителях (миксерах). Режим смешивания задается на таймере пульта управления. Для исключения перегрева на смесительную головку миксера подается охлажденная вода. По окончании смешения компонентов готовая смесь (шихта) в контейнере перевозится на участок экструзии.
Экструдирование смеси. Получение расплава краски в непрерывном режиме выполняется на специальном оборудовании, которое называется экструдер. Различные типы экструдеров отличаются друг от друга, в основном, производительностью. Условно экструдер можно разделить на два уровня: верхний и нижний.

Передвижной контейнер с готовой смесью с помощью механических устройств поднимается на площадку станции разгрузки (верхний уровень) и фиксируется на ней пневмозахватами. Оператор вручную открывает клапан контейнера, и шихта с помощью шнекового питателя начинает подаваться непосредственно в экструдер (нижний уровень). Проходя с регулируемой скоростью зону принудительного обогрева, шихта расплавляется и посредством шнеков самого экструдера уже в этом состоянии перемешивается до однородного состояния.
Горячий расплав (температура 110-130ºС) выдавливается из разгрузочного отверстия экструдера и стекает на охлаждающие цилиндры (валики) системы непрерывного охлаждения. Проходя между двумя цилиндрами, сплав раскатывается до вида ленты толщиной 0,5 – 1,5 мм, остывает и переходит в твердое состояние. Далее охлажденная лента через ленточный транспортер подается на дробилку, где происходит ее размельчение до состояния чешуек (чипсов) размером 10х10 мм. Принятие окончательного размера и вида чипсы принимают в системе измельчения.

Измельчение чипсов происходит на установке, в состав которой входят:
- турбовентилятор;
- импульсная мельница-классификатор;
- циклон с системой разгрузочных шлюзов;
- система тонкой очистки.
Турбовентилятор создает регулируемый поток воздуха, посредством которого чипсы переносятся в мельницу-классификатор, работающую по принципу ударно-центробежного измельчения. Далее поток воздуха направляет размолотый продукт в циклон и далее, через систему разгрузочных фильтров, на вибросито (для разных ПК размер ячейки вибросита может быть свой). На сите крупная фракция частиц отсеивается и возвращается на повторный размол в мельницу, а товарная фракция продукта подается на фасовку.
Из циклона воздух, содержащий порошковую пыль, поступает в систему тонкой очистки. Она представляет собой несколько рукавных фильтров, расположенных в одном корпусе. Проходя через рукавные фильтры, порошковая пыль осаждается на их поверхности, а очищенный воздух выбрасывается в атмосферу. Пыль из фильтров накапливается в пылесборнике и оттуда поступает в полиэтиленовые мешки. Мешки заменяются по мере наполнения.

Понятие производственного процесса и его виды

Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий и работ по созданию потребительской стоимости, удовлетворяющей личные, коллективные (корпоративные) или общественные потребности. Результатом производственного процесса является продукция. В зависимости от назначения продукция подразделяется на потребительские товары, предназначенные для потребления населением, и товары производственно-технического назначения, предназначенные для потребления предприятиями и организациями в их рабочих процессах.
Основной частью производственного процесса является технологический процесс, который содержит целенаправленные действия по изменению и определению состояния предметов труда. В ходе реализации технологического процесса происходит изменение формы, размеров и физико-химических свойств предметов труда. В результате создаются отдельные детали, узлы, агрегаты.
Законченная часть технологического процесса, выполняется на одном или нескольких одинаковых рабочих местах без переналадки средств труда с участием или под контролем одного или нескольких рабочих (бригады, команды), называется технологической операцией.

Разновидности производственных процессов

Производственный процесс по своей структуре и содержанию неоднороден. Он состоит из множества определенным образом упорядоченных в пространстве и во времени частичных процессов.
Частичный процесс охватывает лишь часть работ, необходимых для получения конечного результата данного процесса.
По содержанию выполняемых работ частичные процессы подразделяются на следующие виды:

основные;
вспомогательные;
обслуживающие;
естественные.

Под основными процессами понимаются такие, в результате которых применяются форма и размеры предмета труда, его внутренние свойства, состояние поверхности и др. К числу основных относят, например, такие процессы, как обработка металла резанием, термическая обработка, сборка и т.п.

К вспомогательным относят процессы, которые непосредственно не связаны с изготовлением основной продукции и призваны обеспечивать нормальное протекание основных технологических процессов. Вспомогательными являются процессы по ремонту оборудования, изготовлению оснастки, выработке пара и сжатию воздуха и т.д.
Обслуживающие процессы связаны с оказанием услуг, необходимых для эффективного функционирования основных и вспомогательных процессов. К ним относятся, например, процессы транспортировки, складирования, подбора и комплектования деталей и т.д.

Естественными процессами считаются такие, которые осуществляются в ходе основного или вспомогательного процессов, но не нуждаются в применении труда. К ним относятся естественная сушка окрашенных изделий, охлаждение отливок и т.п.

По характеру операций над предметом труда выделяют простые и сложные процессы. Простой процесс – это рабочий процесс, в котором предмет труда подвергается последовательному ряду связанных между собой операций, в результате чего получается готовый или частичный продукт. Сложный процесс – это рабочий процесс, в котором готовый (или частичный) продукт получается путем соединения нескольких частичных продуктов (комплектующих). Сложный процесс представляет собой совокупность взаимосвязанных простых процессов, как правило, выполняемых параллельно – последовательно.
Добавить в социальные закладки:

Учет процесса производства.

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Для осуществления производственного процесса необходимы затраты живого и овеществленного труда (рабочей силы, предметов и средств труда), приводящие к образованию у субъекта соответствующих расходов. Общая сумма затрат по изготовлению конкретной продукции составляет ее себестоимость.
Основными задачами бухгалтерского учета процесса производства является:
определение фактического объема производства как всей произведенной продукции, так и каждого вида в денежном и натуральном измерении;

Правильное и точное исчисление фактической себестоимости произведенной продукции. Для этого необходимы учитывать все затраты предприятия на выпуск всей продукции и на каждый ее вид в отдельности.

При этом важным моментом является разграничение затрат на включаемые и не включаемые в себестоимость готовой продукции. Соответственно методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учета «Учет товарно-материльных запасов» субъект определяет состав и классификацию затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходов, не включаемых в себестоимость и признаваемых расходами периода, включающие: общие и административные расходы; расходы по реализации товарно-материальных запасов; расходы по процентам.
В отличие от производственных затрат, расходы периода – это показатели, которые не отражаются в остатках товарно-материальных показатели, которые не отражаются в остатках товарно-материальных запасов и незавершенного производства. Эти вопросы важны для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта (предприятия).
Таким образом, объектами бухгалтерского учета в процессе производства являются производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг), которая группируется в соответствии и их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затрата на оплату труда рабочих;
- отчисления по оплате труда;
- накладные расходов.
При планировании, учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок:
- по месту возникновения (производство, цех, участок). Процесс производства подразделяется на основное и вспомогательное. Перечень производств, виды затрат (прямые и косвенные и способы отнесения их в себестоимость), которые выделяются при планировании и учете затрат определяются учетной политикой субъекта (предприятия);
- по видам продукции (работ, услуг), т.е. затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг);
- по способу отнесения на себестоимость продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это те, которые могут отнесены непосредственно к определенному изделию в момент их возникновения. Косвенные расходы могут быть отнесены к определенному изделию в момент их возникновения, поэтому должны быть распределены между ними согласно выбранной методики после завершения производственного процесса или отчетного периода.
Производственные затраты могут либо возрастать, либо сокращаться вместе с изменением объемов производства, либо в пределах определенных колебаний объемов производства они остаются на том же уровне. Поэтому различают постоянные, переменные и условно-переменные.
Постоянные производственные затраты остаются практически неизменными в течение времени отчетного периода, примерами могут быть страховые взносы, арендная плата, амортизационные отчисления на объекты основных средств, заработная плата технического персонала.
Переменные производственные затраты находятся в прямой зависимости от объемов производства. К ним можно отнести прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы, затраты на освещение, электроэнергию, отопление и инструменты.
Условно-переменные затраты частично состоят из постоянных, частично из переменных расходов. К ним можно отнести расходы на абонементную плату за пользование телефоном, факсом, переговоры и расходы за коммунальные услуги.
Вышеуказанные свойства играют значительную роль при распределении накладных расходов на отдельные виды продукции (работ, услуг), которые в конце отчетного периода перераспределяются и в совокупности с прямыми затратами образуют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается делением общей суммы стоимости материалов, затраты на оплату труда и накладных расходов на общее количество выпущенной продукции. Например, выпущено из производства 5000 единиц изделий. Затраты составили: основные материалы – 25000 тенге; прямые расходы на оплату труда – 20000 тенге; накладные расходы – 10000 тенге. Себестоимость единицы изделии рассчитывается таким образом:
Основные материалы 5,0 тенге (25000/5000)
Прямые расходы на оплату
труда 4,0 тенге (20000/5000)
Накладные расходы 2,0 тенге (10000/5000)
____________________________________________
Итого себестоимость изделия = 11,0 тенге

Так определяется себестоимость изделия после завершения производственного процесса, когда информация по видам затрат известна.
Однако на практике требуется определить себестоимость единицы продукции до начало производственного процесса для того, чтобы оценить ожидаемые доходы и установить цену изделия для текущей реализации. В данном случае себестоимость изделия определяется приблизительно.
Например, по данным бухгалтерского учета ожидаемые оценки затрат на единицу изделия (продукции): 8 тенге – материальные затраты; 5 тенге – прямые расходы на оплату труда; накладные расходы – 3 тенге (60% себестоимость единицы продукции составит:
Основные материалы -8 тенге
Расходы на оплату труда -5 тенге
Накладные расходы -3 тенге
________________________________
Итого: ожидаемая
себестоимость изделия -16 тенге

Исходя из этой ожидаемой себестоимости устанавливается цена реализации и принимаются управленческие решения по их сбыту.

Такие эффекты называются внешними затратами (отрицательными внешними эффектами), если они имеют негативный характер (например, химическая компания, сбрасывающая в реку отходы и не возмещающая наносимый этим ущерб), и внешними эффектами (положительными внешними эффектами), если речь идет о позитивном воздействии (например, занимаясь спортом, вы укрепляете свое здоровье и тем самым экономите средства государства на здравоохранение). Совокупные внешние издержки (ТЕС) представляют собой совокупный ущерб, наносимый третьим лицам (неуклонно увеличиваются с ростом производства). Предельные внешние издержки (МЕС) - дополнительные издержки, связанные с выпуском каждой дополнительной единицы продукции, которые не оплачиваются производителями, а перекладываются на третьих лиц МЕС =TEC/Q.
Предельные индивидуальные издержки (МРС) не включают в себя предельные внешние издержки в случае существования отрицательных внешних эффектов. Предельные общественные издержки (MSC) равны предельным индивидуальным издержкам и предельным внешним издержкам MSC = МРС + МЕС. Предельная общественная полезность (MSB) - дополнительная полезность, получаемая при выпуске еще одной единицы товара. Предельная индивидуальная полезность (МРВ) - полезность, получаемая лицом, купившим дополнительную единицу товара.

Предельная внешняя полезность (МЕВ) - это предельный выигрыш, получаемый третьими лицами, не являющимися ни покупателями, ни продавцами данного товара MSB = МРВ + МЕВ. Когда существует отрицательный внешний эффект, предельные индивидуальные издержки меньше предельных общественных (МРС < MSC). Поэтому результатом отрицательного внешнего эффекта является занижение цены и перепроизводство данного товара. Это ведет к использованию излишних ресурсов в производстве данного блага и, следовательно, неэффективному размещению благ в экономике. При наличии положительных внешних эффектов предельная общественная полезность больше предельной индивидуальной полезности (MSB > МРВ). Поэтому результатом положительного внешнего эффекта является недопроизводство данной продукции и занижение цены. Это также ведет к неэффективному размещению благ в экономике.

Внутренний аудит процесса производства

Цикл деловой активности "Производство" представляет собой совокупность технологических операций, чередующихся в определенной последовательности и повторяющихся в заданном темпе, характеризующихся производственным потреблением средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и непосредственно труда (оплата за труд) в целях изготовления готовой продукции. В данный цикл хозяйственных операций входят также процессы возникновения незавершенного производства, его превращения в готовый продукт, приемка готовой продукции, се испытания и сдача на склад или в экспедицию.

Практика проведения внутреннего аудита производственного цикла - самый трудоемкий и сложный участок, требующий большого объема информации, оперативности получения сведений и хорошего знания технологии производства. В качестве источников информации аудитор может использовать данные управленческого и финансового бухгалтерского учета, оперативного и статистического видов учета. Однако информация должна быть систематизирована в совокупность, подчинена цели аудита.

Источники информации для проведения цикла производства можно условно разделить на шесть групп: первичные документы; сводные учетные документы; регистры аналитического учета; регистры синтетического учета; внутренняя п внешняя отчетность; внеучетная документация.
Особенностью документооборота цикла производства является то, что практически вес первичные документы разрабатываются в организации. Он загружен первичными документами разных видов учета, в него вовлечены многочисленные формы первичных документов, аналогичных по содержанию и отличающихся по построению. Каждый документ проходит множество этапов, а каждое функциональное подразделение организует свою информационную систему о производстве с множеством показателей внутренней отчетности.

В качестве источников информации, требующих знания бухгалтерского учета, выступают регистры аналитического и синтетического учета по счетам (система счетов будет зависеть от применяемой формы построения учета затрат на производство - одно круговая или двухкруговая интегрированная форма, автономная форма организации финансового и управленческого учета) 02 "Амортизация основных средств". 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 20 "Основное производство". 23 "Вспомогательные производства". 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи".

Это свидетельствует о необходимости осуществления внутреннего аудита непосредственно в холе совершения технологических операций, т.е. текущего контроля. Для каждого экономического субъекта в силу его технологических и организационно-производственных особенностей он должен иметь свои специфические методики проверки. Именно организация такого аудита, который осуществляется, как правило, за отдельными производственными процессами, систематически позволяет контролирующему лицу своевременно обнаруживать допущенные просчеты и оперативно принимать меры по их устранению. Главное предназначение оперативного аудита как вида внутреннего контроля заключается в том, чтобы предвидеть на будущее возможности возникновения отклонений, при этом руководствоваться в исследовании историческими данными.

Целью внутреннего аудита производства продукции, выполнения работ и оказания услуг являются проверка состояния и выявление наличия резервов повышения эффективности использования ресурсов в четырех комплексах (производственные запасы и затраты, выпуск и себестоимость готовой продукции) объектов управления производством (рис. 8.5).

Объекты внутреннего аудита цикла производства

Рис. 8.5. Объекты внутреннего аудита цикла производства

Каждый из приведенных здесь объектов состоит из нескольких предметов проверки, которые должны подвергаться аудиту в последовательности стадий производственного процесса; подготовка и освоение производства; непосредственное производство изделий от момента их запуска до приемки и выпуска готовой продукции, выполненных заказов и т.д.; обеспечение качества изделий; поддержание средств труда в работоспособном состоянии; управление производством (менеджмент); утилизация отходов и экологическая деятельность.

Здесь под производственным процессом понимается совокупность посл

Производственные процессы на предприятиях

Тип производства может быть единичным, мелкосерийным, серийным, крупносерийным, массовым.

Характеристику типа производства дополняет характеристика производственного цикла - это период времени между моментами начала и окончания производственного процесса применительно к конкретной продукции в рамках логистической системы (предприятия).

Производственный цикл состоит из рабочего времени и времени перерывов при изготовлении продукции. В свою очередь, рабочий период складывается из основного технологического времени, времени выполнения транспортных и контрольных операций и времени комплектации.
Время перерывов подразделяется на время межоперационных, межучастковых и других перерывов.
Длительность производственного цикла во многом зависит от характеристики движения материального потока, которое бывает последовательным, параллельным, параллельно-последовательным.
Кроме того, на длительность производственного цикла влияют также формы технологической специализации производственных подразделений, система организации самих производственных процессов, прогрессивность применяемой технологии и уровень унификации выпускаемой продукции.

Производственный цикл включает также время ожидания - это интервал с момента поступления заказа до момента начала его выполнения, для минимизации которого важно изначально определить оптимальную партию изделий - партия, при которой затраты в расчете на одно изделие составляют минимальную величину.
Для решения задачи выбора оптимальной партии принято считать, что себестоимость продукции складывается из прямых затрат на изготовление, затрат на хранение запасов и затрат на переналадку оборудования и его простои при смене партии.

На практике часто оптимальная партия определяется прямым счетом, но при формировании логистических систем более эффективным является применение методов математического программирования.

Во всех сферах деятельности, но особенно в производственной логистике, важнейшее значение имеет система норм и нормативов. В нее включаются как укрупненные, так и детальные нормы расхода материалов, энергии, использования оборудования и т. д.

Нормы расхода материальных ресурсов - это максимально допустимое количество сырья, материалов, топлива, расходуемое на изготовление единицы продукции определенного качества и выполнение технологических операций, в том числе логистических.

Нормы расхода в общем виде выражаются как сумма чистого веса изготовленной продукции или веса материала, входящего в ее состав, и величины приемлемых отходов производства, а также других потерь. На практике нормы расхода классифицируются по различным признакам, например по степени детализации (сводные и специфицированные); по объекту нормирования (пооперационные, подетальные, поиздельные, поузловые) и т. п.

На основании норм расхода и производственной программы в логистике прогнозируются потребности производства и разрабатываются все логистические аспекты по формированию и управлению материальными потоками. Наличие нормативной базы является обязательным для функционирования логистических систем и подсистем, особенно для производственной логистики. Важнейшими нормативными показателями являются:

удельный расход сырья и материалов;
коэффициент использования материалов;
расходный коэффициент;
полезный расход сырья и материалов.

Нормативный полезный расход материала - это масса (объем) материальных ресурсов, образующих готовую продукцию. Определяют его по чертежу изделия и расчетной массе (объему) материала.

Коэффициентом использования материмое называют отношение полезного расхода материала к норме расхода. Данный критерий является одним из показателей эффективности материальных ресурсов, так как чем больше искомый коэффициент, тем полнее использование того или иного материала и меньше соответственно отходов производства.

Расходный коэффициент - показатель, обратный коэффициенту использования материалов.
Важную роль играет также показатель удельного расхода, который представляет собой количество фактически израсходованного материала на единицу продукции (работ). Определяется делением количества израсходованного материала на объем произведенной из него продукции.

На практике в логистике встречаются даже такие нормы, как нормы времени оформления документов, нормы времени принятия решений и др.

От качества норм, от их обоснованности и точности зависит экономическое состояние предприятия. В условиях рынка система норм и нормативов является не инструментом административного вмешательства в производственно-хозяйственные интересы структурных подразделений логистической системы и системы производства, а необходимым элементом внутренней организации процесса производства и регулятором внешних взаимоотношений.

Взаимосвязь счетов цикла производства

Производственный цикл связан с материальными ценностями, которые производятся для реализации. Его проверка наиболее сложная и трудоемкая. Большая часть источников аудиторских доказательств является внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки особенно важно достаточное понимание аудитором особенностей бизнеса клиента, сущности его производственного процесса, а также визуальное ознакомление с производственным процессом в цехах, складами и другими производственными помещениями. 17

Знание сущности производственного процесса включает в себя нижеприведенную информацию.

В зависимости от сложности технологического процесса изготовления продукции различают производство простое и сложное. Простым считают такое производство, для которого характерен единый непрерывный процесс добычи и обработки продуктов. Простое производство обычно имеет короткий цикл и не имеет незавершенного производства.

К сложному относят производство, в котором процесс изготовления продукции состоит из ряда отдельных самостоятельных переделов, переходов, фаз, стадий. Например, текстильное, обувное, машиностроительное, мясное и др. Сложное производство всегда имеет остаток в незавершенном производстве. Промышленные производства в зависимости от роли производства основной продукции делят на основные и вспомогательные.

К основным относятся производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие.

В различных отраслях промышленности номенклатура основных производств бывает различной. Например, к основным производствам относят: на металлообрабатывающем предприятии - линейный, кузнечный, механический, сборный цехи; на металлургическом предприятии - доменный, мартеновский, прокатный и др.

Вспомогательными называют производства, которые обслуживают основное производство и все предприятие в целом. Обслуживание выражается в изготовлении или в ремонте инструментов, ремонте оборудования, зданий и т.п.

К числу вспомогательных производств относятся: инструментальный, ремонтно-механический, ремонтно-строительный цехи, электростанция, парокотельная, компрессорная станция, автотранспорт и т.д.

Часть продукции вспомогательных производств может быть реализована на сторону.

Система счетов бухгалтерского учета, относящиеся к циклу производства, и взаимосвязей между ними приведена на рисунке 1 (приложение 12). Стрелками указаны направления проверки. 7

Приведенная взаимосвязь показывает состав затрат, отнесение на затратные счета и их закрытие. Так, в частности, отпуск в производство сырья, материалов, расходы на оплату труда, начисление резервов на оплату отпусков, отчисления от оплаты труда по социальному налогу, списание накладных расходов отнесены на счета основного производства и часть расходов - на счета расходов периода. В конце отчетного периода счета основного производства относятся на себестоимость готовой продукции, а расходы периода закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль» (итоговый убыток).

Аналитическая процедура и проверки по существу цикла производства

Аудитор должен разобраться в структуре контроля компании в такой степени, которая позволила бы ему планировать аудит. Это необходимо для выявления возможных искажений или риска их возникновения и разработки методики проверок по существу. Аудитор анализирует то, что ему уже известно о предприятии, просматривает результаты аудита предыдущего года, беседует с персоналом клиента, наблюдает за тем, как персонал выполняет свои обязанности, просматривае...

Если аудитор оценил риск контроля для некоторых или всех счетов производственного цикла как низкий в отношении таких целей аудита, как полнота, точность и наличие, то проверки по существу в отношении этих целей аудита могут, за исключением обязательного наблюдения за проведением инвентаризации запасов, ограничиться аналитическими процедурами. Он редко оценивает как низкий риск контроля в отношении следующих целей аудита: явление, оценка, права и обязательства, представление и раскрытие, поэтому в отношении этих целей обычно проводит проверки по существу.

Цели аудита цикла производства:

Полнота :

· в расходы предприятия и затраты на производство продукции проверяемого периода в полном объеме включены:
- а) стоимость всех отпущенных и израсходованных в производстве материалов;
- б) суммы, начисленные на оплату труда, и соответствующие отчисления на обязательное страхование и обеспечение;
- в) объемы незавершенного производства и готовой продукции;
- г) амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам;
· обороты и остатки по счетам синтетического учета адекватны оборотам и остаткам по счетам аналитического учета и полностью перенесены в Главную книгу и формы финансовой отчетности;
· требования на отпуск материалов постоянно утверждаются;
· расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям и характеру производственной деятельности.

Точность :

· товарно-материальные запасы правильно отнесены на соответствующие счета Типового плана счетов и точно подсчитано их движение;
· стоимость материалов, расчеты сумм износа основных средств и нематериальных активов, расходы на оплату труда и налоговых отчислений подсчитаны с арифметической точностью;
· система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
· затраты правильно подразделены на прямые и косвенные;
· косвенные затраты распределены между видами продукции в соответствии с нормативными актами и учетной политикой.

Существование (наличие):

· факт существования товарно-материальных запасов подтвержден наличием соответствующих первичных документов и результатами проведенных инвентаризацией;
· затраты на оплату труда и соответствующие отчисления включены в издержки производства и расходы периода обосновано. 12

Оценка:

· стоимость материальных ценностей, израсходованных в производстве, входит в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой;
· суммы начисленного износа основных средств и амортизации нематериальных активов внесены в себестоимость и соответствующие счета расходов периода;
· суммы затрат на оплату труда и соответствующих отчислений включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены;
· себестоимость готовой продукции калькулируется согласно отраслевым методическим рекомендациям по планированию и калькулированию себестоимости, а если их нет - в соответствии с принятой учетной политикой;
· выпуск готовой продукции и незавершенное производство оцениваются в соответствии с принятой учетной политикой;
· готовая продукция на складе оценена согласно принятой учетной политике.

Права и обязательства:

· положения учетной политики, касающиеся учета и оценки процесса передачи сырья и материалов в производство, а также произведенных расходов по оплате труда, эксплуатации оборудования, соответствуют требованиям нормативных актов;
· предприятие обладает юридическим правом собственности на свои запасы; товарно-материальные запасы, являющиеся собственностью других предприятий, учитываются на забалансовых счетах. 12

Явление:

· хозяйственные операции по отпуску сырья, материалов и расчет себестоимости продукции документированы за соответствующий период;
· понесенные производственные издержки регистрируются своевременно.

Представление и раскрытие:

· представлена информация о всех обязательствах по запасам;
· наличие аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
· затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;
· накладные расходы распределены между видами продукции в соответствии с учетной политикой. 20

Аудитор должен постоянно помнить о целях наблюдения за проведением инвентаризации:

· установить, что запасы действительно существуют;
· убедиться, что подсчеты и описания запасов и их состояния точны и правильно задокументированы. 3

Перед тем как приступить к наблюдению за инвентаризацией, аудитор должен в достаточной мере ознакомиться с бизнесом клиента, чтобы суметь, хотя бы в общих чертах, распознать изделия, за подсчетом которых он наблюдает, а также иметь общее представление о характеристиках, позволяющих судить об их качестве и состоянии.

Таким образом, аудитор должен посвятить некоторое время осмотру запасов, которые подсчитывают; однако как клиент, так и все, кого это касается, должны осознавать, что аудитор не выступает в качестве эксперта по оценке запасов.

Аудитор должен сделать контрольные проверки как для подтверждения точности подсчетов клиента, так и для документирования подтверждающих свидетельств в отношении наличия запасов, которыми можно будет воспользоваться позднее при проведении общего итога инвентаризации. Необходимо проверить с помощью повторного подсчета точность записей в документах клиента, отражающих итог произведенных подсчетов; помимо этого следует отобрать и самостоятельно пересчитать какие-нибудь группы запасов и сравнить результаты с количеством, указанным в документах клиента. Это позволяет заключить, что все ТМЗ должным образом включены в документы клиента, отражающие результаты подсчетов.

Вопрос о том, сколько контрольных проверок необходимо провести, аудитор решает с учетом обстоятельств. Если нет особых причин, то аудитор проводит небольшое число контрольных проверок по отношению к некоторому количеству запасов.

Одним из важных вопросов является проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов. Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия. Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Аудитор определяет, в результате каких операций ТМЗ поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению ТМЗ и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. 42

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Аудитору предстоит проконтролировать соблюдение технологических норм списания и расхода материалов, сырья, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Иногда предприятия в целях увеличения затрат на производство продукции или же для создания «неучтенной» готовой продукции допускают необоснованное увеличение материальных затрат или их перерасход. Здесь можно использовать контрольный запуск сырья или составить альтернативный баланс расходов сырья и материалов по нормам.

Аудитор внимательно проверяет состав и порядок распределения накладных расходов. На основании первичных документов проверяется правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, рекламу, заработную плату управленческого персонала и др. Порядок распределения накладных расходов должен быть утвержден учетной политикой предприятия. При этом аудитор должен обратить внимание на особенности учета накладных расходов. Особенность учета может состоять в подразделении их на накладные расходы, включаемые в себестоимость и относящиеся к расходам периода.

Проверке подвергается также достоверность показателей «незавершенного производства» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям в целях установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации. 37

Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета производственных затрат, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости, где должны быть предусмотрены следующие показатели: содержание операции, наименование документа, дата составления и номер документа, сумма, корреспонденция счетов, примечание. В примечании аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.

При проверке расходов периода аудитор должен обратить внимание на правильность классификации и включения в них затрат, в соответствии с Методическими рекомендациями к Стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.

Практика аудиторских проверок показывает, что нередки факты, когда в затраты данного отчетного периода входят расходы, произведенные в другие отчетные периоды. Поэтому необходимо помнить, что согласно Методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, «расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства».

Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, а также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включаются в себестоимость продукции или в расходы периода в сметно-нормализованном порядке. 45

4.2 Аудит производственного цикла

В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:

1) оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общехозяйственных расходов;

2) подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов;

3) оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

4) арифметический контроль показателей себестоимости по данным свободного учета затрат на производство.

Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, акты инвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры по счетам 20, 23, 26, 97, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

До начала документальной проверки изучаются организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятии по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

При проверке было выяснено, что расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20, 23, 26 , методом учета затрат является система "Стандарт-кост", то есть нормативный метод учета затрат, сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному варианту, что зафиксировано в учетной политике предприятия.

Подтверждая, достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствия выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудиторами при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

Для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственными процессами и рациональным использованием в этих процессах материально-трудовых процессов проводят сравнительный анализ фактических показателей себестоимости продукции с плановыми показателями себестоимости этой продукции. При выявлении значительных отклонений необходимо выяснить причины их возникновения.

Аудитором также устанавливается обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции отдельно в каждом виде основного и вспомогательного производств; по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам 20, 23.

Аудитором проверяется правильность определения в аналитическом учете объектов учета; правильность построения калькуляционных статей затрат. Исходя из этого устанавливается: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема выполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах и других соответствующих первичных документах, всегда ли расходы на оплату труда, включенные в затраты производства продукции по соответствующим объектам, соответствуют данным первичным документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производства продукции специальным расчетом; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужды на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда.

Соблюдение технологических норм расхода сырья и материалов устанавливается путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов в расчете на произведенную продукцию, по нормативам, а также осуществление контрольного запуска сырья.

В процессе проверки расхода ТМЦ в производстве эксперты должны проанализировать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов, повышение производства и снижения себестоимости продукции.

Проверяется также проводился ли учет затрат вспомогательных производств в течение года по соответствующим объектам учета исходя из выполненного объема работ и услуг в плановой себестоимости единицы этих работ и услуг; скорректирована ли плановая себестоимость выполненных работ и услуг в конце года до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета.

Подлежат проверке также правильность учета и обоснованность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объекты калькуляции.

Аудиторы должны выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдения выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам; обоснованность распределения общехозяйственных расходов по объектам калькуляции.

Аудиторы контролируют также состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

В процессе изучения затрат важно убедится, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Используемые схемы корреспонденций счетов должны соответствовать схемам корреспонденций, предусмотренным планом счетов.

В ходе аудита проверяются состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки; анализируется периодичность и порядок проведения инвентаризации проведения незавершенного производства, изучаются инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Подтверждая, достоверность оценки незавершенного производства, аудиторы осуществляют арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Последним этапом проверки производственного цикла должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетов) с записями в журналах-ордерах, главной книге и данными отчетности.

Рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в...

Обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей...

Постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: · проверка правильности оформления, законности документов, · своевременное и полное отражение операций в учете. · обеспечение своевременности, ...

Учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...

Специальность ВАК РФ08.00.12
Количество страниц 202

Глава I. Производственная деятельность сельскохозяйственных субъектов и организационные основы ее аудита, г" 1.1. Место сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации в рыночной экономике. 1 1.2. Сущность, значение и виды аудиторского контроля

I 1.3. Регламентация аудиторской деятельности в Российf ской Федерации.

Глава П. Внутренний аудит производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

2Л. Внутренний аудит, как фактор в повышении эффек- 36 тивности деятельности сельскохозяйственных субъектов.

2.2. Субъекты внутреннего аудита и их функции.

2.3. Проблемы организации контроля производственного 53 цикла в сельскохозяйственных субъектах.

2.4. Модель внутреннего аудита сельскохозяйственного 66 объекта.

Глава Ш. Организационные основы и технология внешнего аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации. » 3.1. Организация аудиторской проверки производственного цикла сельскохозяйственных субъектов.

3.2. Особенности аудита производственного цикла в зве- liO рохозяйствах потребительской кооперации.

3.3. Особенности аудита производства продукции живот- 150 новодства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аудит производственного цикла в сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации»

Развитие рыночных отношений в России обусловили самостоятельность организациями решения вопросов своей деятельности. При этом важным является обеспечение уровня рентабельности обеспечивающего самоокупаемость и самофинансирование производственной деятельности структурных подразделений потребительских обществ. Для достижения самоокупаемости и самофинансирования требуется мобилизация всех внутренних резервов потребительских обществ и, прежде всего, совершенствования методов управления на всех участках. Выявление внутренних резервов становится возможным посредством анализа и жесткого контроля за использованием производственных ресурсов.

Возникновение рыночных отношений обусловило возникновение новых форм предпринимательской деятельности, руководители которых зачастую не обладают опытом работы в новых условиях хозяйствования, допускают ошибки в налогообложении, соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. В этой связи возникла необходимость в получении доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности, которую представляют только независимые аудиторы.

Достоверная информация позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала, дает возможность оценивать и прогнозировать последствия привитых экономических решений. Это и обусловило создание новой формы контроля за деятельностью организации, которая включает в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой помощи и другие виды услуг, с целью достижения достоверности бухгалтерской отчетности, повышения эффективности их коммерческой деятельности.

Аудит не только измеряет достоверность бухгалтерской отчетности, но и ее повышает, так как выявленные искажения бухгалтерской отчетности и нарушения требований нормативных документов по ведению бухгалтерской отчетности устраняются во время аудиторских проверок или после их завершения.

Деятельность экономических субъектов потребительской кооперации обуславливает специфику рынка аудиторских услуг, к которым относятся: экспертиза достоверности бухгалтерской отчетности; постановка учета; консультирование; создание системы внутреннего контроля и осуществление внутреннего аудита. На уменьшение ошибок в бухгалтерской отчетности, нарушения законодательства Российской Федерации, существенное влияние оказывает функционирование служб внутреннего аудита.

Внутренний аудит в системе потребительской кооперации предполагает: ревизию наличия и правильности составления бухгалтерских документов, проверку выполнения решений собраний уполномоченных пайщиков; Постановлений Советов, Правлений Центросоюза, краевых, областных союзов; потребительских обществ.

Кроме услуг внутреннего аудита возникает потребность в услугах внешних аудиторов, так как подтверждение достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и необходимой для внешних пользователей может осуществить независимый аудитор.

Аудит конкретного экономического субъекта затрагивает интересы большого количества юридических и физических лиц.

Деятельность аудиторских организаций строится на основе правил (стандартов). В соответствии с правилами, аудиторы должны обладать профессиональными качествами, быть независимыми, объективными, честными, соблюдать конфиденциальность полученной информации об экономическом субъекте.

Несмотря на то, что аудит в нашей стране наука новая, значительный вклад в становление и развитие его в Российской Федерации внесли российские ученые-экономисты Аксененко А.Ф., Барышников Н.П., Бело-бжецкий И.А., Гутцайт Е.М., Данилевский Ю.А., Камышанов П.П., Кондратов Н.П., Островский О.М., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Сидельникова Л.Б., Соколов Л.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдерман Л.З и др.

Организация аудиторской проверки деятельности экономического субъекта строго последовательна. Модель аудита состоит из нескольких этапов. Однако, в зависимости от технологических особенностей производства экономического субъекта имеются особенности содержания этапов аудита.

В России технология аудита разработана не в полной мере, о чем свидетельствует отсутствие методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок по отраслевому признаку, в том числе сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Исследования практики аудита производственного цикла западных стран и России обуславливают необходимость разработки методических рекомендаций по внутреннему и внешнему аудиту производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации. Таким образом, разработка рекомендаций по организации внутреннего и внешнего аудита деятельности сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации является одним из направлений повышения эффективности аудиторского контроля и деятельности потребительской кооперации в условиях рыночной экономики.

Выше перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили ее актуальность и основные направления исследования.

Целью исследования является определение важнейших направлений и разработка методических рекомендаций по организации внутреннего и внешнего аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации, включая отрасль зверохозяйства, как одного из существенных объектов производства системы потребительской кооперации.

Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

Определить сущность, значение и виды аудиторского контроля;

Изучить влияние технологических особенностей производства основных видов продукции на организацию аудита и методику его проведения;

Разработать модель внутреннего аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации;

Разработать методику внешнего аудита производственного цикла в хозяйствах потребительской кооперации;

Исследовать и определить особенности аудита производства продукции животноводства.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования являются организация, методика и практика проведения аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Методология и методы исследования.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих зарубежных и российских экономистов по проблемам аудита и внутреннего контроля. В процессе исследования использовались нормативные документы, определяющие законодательную основу аудита, международные и российские стандарты аудиторской деятельности.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования, использовались приемы и методы исследования: наблюдение; аналитические процедуры - исчисление абсолютных и относительных величин; сравнение; факторный анализ; системный подход к изучению организации и становлению аудита в России.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по методике аудиторского контроля производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

В процессе научного исследования получены следующие существенные результаты:

Обоснована роль и значение службы внутреннего аудита в финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ на основе анализа зарубежной и отечественной практики аудита;

Разработана, с позиций требований рынка, модель внутреннего аудита в разрезе стадий производственного цикла; аудита

Разработана методика организации и проведения внешнего И производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по организации и проведению внутреннего и внешнего аудита в сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации.

Основные положения, выводы и рекомендации были реализованы в статьях и выступлениях на научно-практических конференциях в г. Москве. Важной формой практической апробации результатов исследований явилось практическое применение предлагаемой методики аудита аудиторскими фирмами, а методики внутреннего аудита зверохозяйствами потребительской кооперации. Результаты исследований нашли отражение в учебных пособиях, лекциях и, таким образом, внедрены в учебный процесс вузов потребительской кооперации

Объем и структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 25-ти таблиц, 3-х схем и списка использованной литературы, стр. 177 .

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Овсийчук, Вадим Ярославович

Выводы: В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли премии в честь юбилея и выплаты по листам временной нетрудоспособности не являются издержками производства. В результате неправильного отражения в учете этих выплат увеличена себестоимость продукции за счет отчислений на социальные нужды на 8250 рублей. Кроме того, за счет зарплаты на 21430 рублей. Решения: Необходимо произвести корректировку бухгалтерской отчетности: 1. Дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль" Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 5400 + 14026 (оплата труда). 2. Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 2850 + 7404 (оплата труда).

В затраты по содержанию зверей включают стоимость потребленной воды соответствующим видом (группой) зверей, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости одного кубометра. В конце года плановая стоимость воды корректируется до фактической себестоимости.

Аудитору необходимо проверить правильно ли определена фактическая себестоимость воды, т.е. перепроверить калькуляцию, выяснить, включены ли все затраты: стоимость электроэнергии, израсходованной на работу водокачек; амортизация водонапорной башни, водокачки, водопроводной сети и других основных средств, используемых для водоснабжения, стоимость воды, полученной от сторонней водоснабжающей организации, затраты по охране труда и технике безопасности, услуги других вспомогательных производств.

Затраты по видам зверей распределяются пропорционально кубометрам воды, используемой по зоотехническим нормам.

В зверохозяйствах на затраты по содержанию зверей относят амортизацию основных средств, которая представляет оценочное значение. Термин "оценочные значения" означает приблизительное значение показателей бухгалтерской отчетности, допустимое при невозможности определения точного значения.

К оценочным значениям, включаемым в себестоимость готовой продукции относятся: амортизация (износ) основных средств, амортизация нематериальных активов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, резерв предстоящей оплаты отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств.

Использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений, что обусдавливается неопределенностью относительно произошедших и возможных событий. Это касается резерва на ремонт, резерва отпусков и др.

Проверяя оценочные значения аудитор может применять один из следующих методов или их комбинацию: а) анализ и проверка процедуры, используемой предприятием для расчета оценочного значения; б) использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством проверяемого предприятия; в) анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

Используя метод, отмеченный в пункте "а" аудитор должен, применяя одну из аудиторских процедур сбора доказательств и пересчет, проверить правильность начисления амортизации резервов сравнить суммы начисленной амортизации резервов, использовавшихся в предыдущие периоды с фактическими показателями этих периодов; выяснить утвержден ли учетной политикой и соблюдается метод начисления амортизации на основные средства, нематериальные активы; порядок создания резервов на отпуска, вознаграждения за выслугу лет, резерва на ремонт основных средств.

Аудитор анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Так, при проверке правильности начисления амортизации на основные средства необходимо получить доказательства о правильности определения балансовой стоимости объектов основных средств как приобретенных в текущем году, так и при их переоценке и нормативов отчислений.

Аудитор должен проверить: степень износа основных средств, достоверность начисления износа, соответствие норм износа экономическому содержанию объектов основных средств, эксплуатируются ли основные средства, по которым полностью начислен износ, и нет ли случая продолжения начисления износа.

В таблице 23 отражают разницу амортизационных отчислений между фактически начисленными по нормам, учитываемых классификационными, к которым объекты, основных средств относятся по экономическому содержанию.

В общей сумме производственных затрат звероводческих хозяйств расходы по управлению и обслуживанию занимают значительное место. Так, в среднем по звероводческим хозяйствам Центросоюза они составляют по выращиванию трех видов пушных зверей (норки, голубого песца, серебристо-черной лисицы) - 18,8 % в общих затратах на производство пушнины.

В настоящее время в планировании и учете расходы по управлению и обслуживанию производства принято делить на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы непосредственно не относятся на себестоимость пушнины, их следует прежде распределить.

Общепроизводственные расходы зависят в большей степени от специализации и концентрации производства. Ряд хозяйств имеют одну или две специализированные звероводческие фермы. При этом заработная плата зоотехников относится к прямым расходам. Если же специализированные фермы отсутствуют, то расходы по заработной плате зоотехника является косвенными - общепроизводственными расходами, которые сначала распределяются по отрасли, а затем относятся на себестоимость пушнины.

Следовательно, исчисление себестоимости требует точного разграничения прямых и косвенных расходов.

Расходы, которые относятся ко всему производству звероводческого хозяйства, называются общехозяйственными.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принято распределять по отраслям и видам продукции пропорционально основной заработной плате, учтенной в прямых затратах производства. Однако в условиях производства пушнины такой учет расходов имеет недостаток.

Перерасход заработной платы в звероводстве влечет за собой и повышение доли накладных расходов на производство пушнины. В связи с этим, метод распределения накладных расходов пропорционально основной заработной плате нуждается в усовершенствовании.

Правильное и точное исчисление их является одним из условий успешной борьбы за снижение себестоимости с учетом качества пушнины, повышение экономической эффективности ее производства и рост материальной заинтересованности коллективов звероводческих хозяйств.

Для правильного построения учета затрат на производство и калькулирования себестоимости пушнины, применительно к особенностям организации и технологии производства, звероводческим хозяйствам необходимо: определить номенклатуру производственных и общехозяйственных расходов ферм, бригады и т.п. и установить методы распределения косвенных расходов между объектами калькуляции.

Для получения основной продукции звероводства выращенных в хозяйствах, зверей забивают на шкурки. Это происходит по мере созревания волосяного покрова, качество которого оценивают зооветспециалисты комиссионно.

Забой зверей и снятие шкурок является самым ответственным заключительным этапом производства пушнины. В звероводстве многое зависит от квалификации рабочих, так как многие операции механизировать невозможно.

По результатам забоя зверей и получения шкурок звероводы могут получить до 50-70 % совокупного годового дохода. Следовательно, необходим строгий контроль за регистрацией полученных шкурок по каждой бригаде или отдельному звероводу, так как есть соблазн осуществить приписки количества и качества полученных шкурок. Таким образом, аудитор должен тщательно изучить организацию забоя зверей и сдачи шкурок в холодильник на хранение, с целью оценки системы контроля на данном этапе производства. Особое внимание необходимо обратить на организацию сдачи-приемки пушно-мехового сырья в холодильник и соблюдение правил его хранения.

Аудитор должен изучить документальное оформление внутреннего движения готовой продукции, сохранность и достоверность отражения в документах изменения ее качества.

Звероводческие хозяйства несут значительные потери от реализации шкурок, признанных браком. Брак выявляется при оценке качества шкурок, а также при сдаче их на пушномеховые базы промышленности. Повышение качества пушнины - одно из требований в условиях рыночной экономики.

В ходе проверки аудитор, применяя один из методов сбора аудиторских доказательств - аналитические процедуры, исследует систему взаимосвязи основных показателей, характеризующих качество пушнины. Исследование качества пушнины начинается с определения коэффициента качества по каждому виду пушнины, которая складывается из следующих показателей: показатели процента сортности, группы дефективности, размера шкурок, ее цвета и серебристости. Чем ближе полученный коэффициент к единице, тем выше качество продукции.

Аудитор путем анализа выясняет основные потери и резервы улучшения качества пушнины. Изучение взаимосвязи основных показателей, характеризующих качество пушнины позволяет установить имеющиеся резервы повышения ее качества. Пушнина в зависимости от цветовых категорий, размеров, сортов и группы дефектности имеют разную товарную ценность. Государственный стандарт оценивает пушнину разной товарной стоимости по отношению к стоимости пушнины (шкурки по видам зверей) крупного размера, первого сорта и без дефекта. Такая шкурка принимается за 100-процентную и называется "головкой".

Стоимость отдельно взятой пушнины (шкурки) определенного цвета, размера, сорта и группы дефектности выраженную в процентах к стоимости головки принято называть "зачетом".

Зачетную стоимость шкурок определяют методом последовательных скидок за размер, сортность, дефектность, цвет и серебристость, с зачетной шкурки, принятой за "головку". Анализируя качество продукции, отгруженной зверохозяйством составляют таблицу, в которой отражают отгрузку по сортам.

Заключение.

В условиях рыночных отношений повышается роль контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью потребительских обществ и их структурных подразделений. В настоящее время проблема удовлетворения потребностей населения в продуктах питания приобретает первостепенное значение. В связи с этим, подъем сельского хозяйства является одним из важнейших путей реализации проблемы удовлетворения потребностей населения в продуктах питания. Начиная с 1990 г. по 1997 г. наблюдался спад производства сельскохозяйственной продукции структурными подразделениями потребительских обществ, что обусловлено нестабильностью экономики в Российской Федерации.

Без систематического контроля за деятельностью потребительских обществ и их структурных подразделений, которыми являются сельскохозяйственные субъекты, невозможно достичь высоких экономических показателей. Выявление внутренних резервов повышения эффективности производственной деятельности сельскохозяйственных субъектов становится возможным посредством анализа и жесткого контроля за использованием производственных ресурсов.

Поэтому в условиях рыночных отношений встает острая необходимость организации в потребительской кооперации внутреннего аудита, который может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля.

Для организации внутреннего аудита существуют предпосылки, так как его методика имеет много общего с ревизией, которая широко развита в системе потребительской кооперации. Однако, в отличие от ревизионных комиссий, задачами внутреннего аудита является проникновение в функции менеджмента. Следовательно, функции внутреннего аудита отличаются от деятельности ревизионных комиссий - самостоятельным уровнем управления, который необходим для определения эффективности структуры внутреннего управления.

Служба внутреннего аудита должна:

Определить для каждого структурного подразделения потребительского общества хозяйственные операции подлежащие проверке;

Осуществлять оценку качества информации, содержащейся в бухгалтерской внешней и внутренней отчетности;

Анализировать систему внутреннего контроля, обеспечивающую реализацию учетной, финансовой политики, выполнение бюджетов, соблюдение законодательства;

Оценивать эффективность производственной деятельности;

Проверять качество составленных прогнозов продаж, программы производства, финансовых результатов.

Производственный цикл сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации многоотраслевой. Он представлен отраслями: растениеводство, животноводство (откорм), звероводство и др.

В нынешних условиях возникает необходимость осуществления контроля в процессе совершения хозяйственных операций, то есть оперативного контроля.

Исследования состояния контроля производственного цикла свидетельствует о недостаточном уделении внимания специалистами сельскохозяйственных субъектов, проблемам планирования и контроля. В целях активизации контроля целесообразно совершенствовать, а в отдельных хозяйствах разработать нормативную базу и обеспечивать руководителей структурных подразделений следующими регламентирующими документами:

Технологическими картами по возделыванию сельскохозяйственных культур;

Технологическими картами по выполнению работ в животноводстве, звероводстве;

Положением об оплате труда с указанием конкретных расценок, норм затрат труда, применяемых в данном подразделении;

Нормами расхода кВт на год, месяц, на 1 голову животных, на 1 час работы оборудования; расхода воды на 1 голову животных, зверей в сутки, с учетом способов поения; расхода подстилки; расхода топлива и смазочных материалов на работу автомобилей, тракторов, самоходных сельскохозяйственных машин; суточной потребности в питательных веществах, животных (по видам и возрасту; суточными рационами кормления животных, зверей; расхода ветмедикаментов на 1 голову скота, зверей в месяц и др.

Возможность осуществления внутреннего контроля становится реальной при определении нормативной себестоимости продукции, работ, услуг.

Для осуществления оперативного контроля за расходованием производственных ресурсов в пределах установленного норматива и выполнения заданий по производству, а также анализа целесообразно осуществлять в производственном отчете-анализе, где совмещены данные аналитического, оперативного учета и контроля (Приложение № 3), затраты группируются по трем направлениям:

1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции.

2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия управленческих решений.

3. Затраты используемые для оценки эффективности контроля за затратами осуществляемые менеджерами.

Модель процесса внутреннего аудита для сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации зависит от особенностей организационной структуры, уровня внутреннего контроля и она может состоять из следующих элементов:

Планирование аудита.

Составление программы аудита.

Сбор доказательств.

Составление отчетности о выявленных результатах проверки.

Для сбора доказательств целесообразно применять аудиторские процедуры, которые имеют некоторые различия от процедур, выполняемых при внешнем аудите. К ним относятся: выявления фиктивных документов; проверка документов по существу, с точки зрения законности и экономической целесообразности, отраженной в них информации; хронологическая проверка - осмотр документов Но однородным операциям; встречная проверка документов; письменные запросы отдельным лицам или организациям; фактический контроль предусматривающий инвентаризацию, экспертную оценку, лабораторный анализ, контрольные проверки, осуществляемые в ходе технологического процесса производства; проверка арифметических расчетов; аналитические процедуры.

Потребительские общества, союзы, в соответствии ст. 26 п. 2 "Закона о потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" подлежат проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией. Следовательно, в потребительской кооперации кроме ведомственного контроля функционирует и независимый внешний.

Результаты проведенного исследования показали, что методика аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов имеет ряд особенностей обусловленных особенностями производства сельскохозяйственной продукции.

К ним относятся:

Сочетание звероводства, животноводства с растениеводческими отраслями, обеспечивающими их кормами, или производство осуществляется на основе покупных кормов;

Несовпадение календарного периода производства.

Производственный цикл в сельскохозяйственных субъектах различных видов продукции имеет свои отличительные особенности, что обуславливает необходимость его изучения аудиторской организацией.

После изучения производственного цикла аудиторская организация должна осуществить анализ различных направлений контроля на основании которого выявить сильные и слабые стороны внутреннего контроля, определить объемы выборки операций, подлежащих аудиторской проверке. На основе изучения и оценки систем учета и внутреннего контроля аудиторская организация определяет аудиторские процедуры и методы сбора доказательств.

Так, проверяя зверохозяйства, субъекты по производству продукции животноводства целесообразно, прежде всего, проверить движение зверей, животных на выращивании и откорме. При этом данные первичных бухгалтерских документов сопоставлять с данными зоотехнического учета. В зоотехническом учете отражают движение зверей по мере совершения хозяйственных операций. Если аудитору этих доказательств недостаточно, то он обязан сделать соответствующие запросы организациям-поставщикам зверей, животных произвести (по возможности) опрос сдатчиков. Наиболее эффективными приемами проверки полноты и своевременности оприходования приплода зверей, животных крупного рогатого скота, свиней и др. являются следующие процедуры:

Инвентаризация зверей, позволяющая выявить неучтенное поголовье или недостачу;

Сопоставление актов на оприходование приплода с регистрами зоотехнического учета, в котором отражают движение зверей по основным производственным процесса: в звероводстве - гону, щенению, отсадке молодняка; в животноводстве - случке, отелу, отлучке телят, поросят;

Сопоставление актов на оприходование приплода с ведомостями расхода кормов и документами по начислению оплаты за приплод звероводам, животноводам.

Достоверность списания кормов для зверей, животных возможно определить путем сопоставления данных заборных ведомостей (форма № 331) с нормами кормления.

В зверохозяйствах на корм зверей используют такие корма, как рыба, печень, субпродукты крупного рогатого скота, свиней пригодные для употребления человеком, практика свидетельствует, что в процессе хранения этих продуктов наиболее вероятны умышленные и преднамеренные потери в виде хищений. Потери мясо-рыбных кормов допускается во время их оприходования, во время разгрузки вагонов-рефрежераторов, при транспортировке, при взвешивании и закладке кормов в холодильник. Поэтому необходимо изучить маршруты движения транспорта с кормами от холодильника до кормокухни через весовое хозяйство, документально подтвердить соблюдение норм естественной убыли во время заморозки и хранения мороженного мяса и рыбы, а также законность оформления и списания недостач, потерь и хищений.

На качество пушнины влияет оптимальное кормление зверей, т.е. достаточность обменной энергии в кормах и сбалансированности рациона по протеину, аминокислотам, жиру, углеводам, витаминами и минеральными добавками.

В процессе аудита исследуют расход кормов на содержание зверей и определяют рациональность их использования.

Качество кормления зверей возможно установить путем анализа скармливания отдельных видов кормов, с учетом расхода кормов в обменной энергии (к.кал.), преваримого протеина (гр.), в целом на 1 голову по норме и факту. Для более достоверного подтверждения соблюдались ли нормы кормов в обменной энергии и переваримом протеине, необходимо изучить структуру кормов, используемых для кормления зверей.

Важной задачей аудита является проверка затрат по содержанию и выращиванию зверей.

На достоверность исчисления финансовых результатов в зверохозяй-ствах и животноводстве влияет правильность определения стоимости израсходованных кормов. В зависимости от каналов поступления кормов зависит их оценка. Так, корма собственного производства прошлых лет списываются по балансовой оценке сложившейся на начало текущего года, текущего года по плановой себестоимости, а в конце года их стоимость доводится до фактической себестоимости. Покупные корма списываются по фактической себестоимости, которая складывается из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

Исходя из этих особенностей в определении стоимости кормов, необходимо проверить правильность оценки кормов.

На практике допускаются некорректности в учете начисленной оплаты труда, премий, пособий. Поэтому аудитор, приступая к проверке должен определить сильные и слабые стороны внутреннего контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Для контроля документирование затрат на оплату труда можно использовать вопросы и блок-схемы. Примерный вопросник для выяснения надежности системы внутреннего контроля оплаты труда представлена в диссертации.

Изучая состав элемента "Затраты на оплату труда", аудитор должен изучить его составные части, соответствие начисленной оплаты труда в первичных документах объему работ и правильность ее определения, правильности включения в затраты на производство расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

В сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации на затраты по содержанию зверей, животных относят оценочные значения: износ основных средств и нематериальные активы; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; резерв предстоящей оплаты отпусков; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств.

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными. Применяя одну из аудиторских процедур сбора доказательств "пересчет", аудитор должен проверить правильность определения оценочных значений.

В процессе аудита аудитор, применяя аналитические процедуры, исследует систему взаимосвязи основных показателей, характеризующих качество пушнины, выясняет основные потери и резервы улучшения качества пушнины.

Исследуя потери от качества продукции аудитору необходимо изучить записи по счету "Брак в производстве". Если такой учет не ведется, то он обязан изучить по данным первичного учета случаи брака пушнины в процессе производства и определить, как это повлияло на достоверность бухгалтерской отчетности. Селькохозяйственные субъекты потребительской кооперации осуществляют закупку скота у населения, а затем ставят их на откорм для дальнейшей реализации. При закупке скота у населения возможны некорректности, допущенные лицами, производившими закупки.

В целях выявления фактов некорректностей, необходимо сличить расчеты с населением по закупкам у них скота с результатами проверки операций по закупке этих животных.

Для определения продуктивности животных, выраженную приростом (привесом), необходимо систематическое взвешивание животных, что обусловлено также оплатой труда работникам животноводства за полученный прирост.

Аудитор, исследуя производилось ли фактически взыешивание животных, изучает ведомости взвешивания, производит выборочное взвешивание.

Детальной проверке подлежат производственные ресурсы, используемые в процессе производства. В диссертации в разделе "Особенности аудита производства продукции животноводства" рассмотрена методика аудита издержек производства:

Проверка соответствия учетной политики варианта оценки готовой продукции.

Проверка правильности определения фактической себестоимости про дукции животноводства. При этом аудитору целесообразно изучить методику расчета себестоимости продукции.

Проверка соответствия составленных корреспонденций счетов по учету производства и оприходования готовой продукции животноводства методологии учета, предусмотренной инструкцией по применению Плана счетов.

Практическое внедрение рекомендаций по организации аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации, содержащихся в диссертационном исследовании будет способствовать совершенствованию функций внутреннего и внешнего аудита, повышению эффективности проверок, снижению аудиторского риска.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Овсийчук, Вадим Ярославович, 2000 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. 4. 1,2. 1995 г.

2. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11 июля 1997 г. № 97-ФЗ. // Российская кооперация, 1997 г. - № 29, с. 3.

3. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 83-Ф3 129 // Российская газета, - 1996 г. - № 228.

4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 / Бухгалтерский учет. 1994. - № 2.

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации".

6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления ч. 2 Изд. "Дело и сервис", М.: - 1999.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверж. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.1998 г., № 34-П // Финансовая газета. 1998.-№ 36, с. 1-5.

8. Программа стабилизации и развития потребительской кооперации Российской Федерации на 1998-2002 годы // Российская кооперация. -1998 г., № 34-35, с. 3-6.

9. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 мая 1995 г. № ВП-6/263 "О некоторых вопросах налогообложения предприятий и организаций потребительской кооперации (ред. от 13.06.95 г.).

10. О перечислении внутрихозяйственных отчислений: письмо ГНС РФ от 05.07.95 г. № НП-6-01/367, Правления Центросоюза от 03.07.95 г. № ЦС-3/42.

11. О списании недостач и потерь от естественной убыли: письмо ГНС РФ от 24.09.97 г. № ВП-6-13/675 // Бухгалтерский учет 1997, № 12.

12. Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с добровольным противопожарным страхованием: письмо Минфина РФ от 09.10.97 г. № 04-07-04 // Законодательство для бухгалтера 1997, № 12-С6-7.

13. Положение о фонде подготовки кадров в системе потребительской кооперации РФ: утв. Пост. Первого общего собрания представителей потреб. обществ РФ от 10.02.93 г., согл. с МФ РФ.

14. Положение о фонде развития потребительской кооперации: утв. Постановлением Правления Центросоюза РФ от 15.12.94, № 74 // Настольная книга бухгалтера. 4-е изд., доп.: в 4 т., т.З, Сост. В.М.Прудников. М.: ИНФРА, 1997 - 575 с.

15. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Офиц. издание / Составление и комментарии д.э.н. Ю.А.Данилевского. М.: Изд. "Бухгалтерский учет", 1997 - 160 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет).

16. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.

17. Алборов Р.А. Аудит издержек производства (обращения) // Албо-ров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: ЮНИТИ, 1997. - 325 с.

18. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с. Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

19. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О"Рейлли, М.Б.Хирги; Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. - 542 с.

20. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие (Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.

21. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. М.: Экономика, 1994 г. - 366 с.

22. Аудит. Джек К.Робертсон; Пер. с англ. М.: Аудиторская фирма "Контакт", 1993-496 с.

23. Аудит: Учебное пособие / Овсийчук М.Ф., Пугачев В.В., Овсийчук1. В.Я.

24. Аудит. Под ред. Подольского В.И. Аудит М.: ЮНИТИ, 1997. -320 с.

25. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: ИИД "Фипинь", 1966. - 48 с.

26. Барышников Н.П. Помощь бухгалтеру и аудитору: Нормативные документы, комментарии, проводки: Справочно-методическое пособие. 4-е изд. (перераб. и доп.) - М.: ИИД "Филинь", 1966. -122 с.

27. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит, ч. 1 и 2. М.: Бухгалтерский учет. -1994. - 123 с.

28. Биримкулова А. Нет единства в трактовке понятия аудита // Аудитор. 1997, №9. -с. 17-24.

29. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет, 1998, №2-с. 80-81.

30. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита. // Бухгалтерский учет. 1998, № 7. - с. 64-65.

31. Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита. // Бухгалтерский учет, 1996, № Ю. с. 83-85.

32. Ветров А.А. Система внутреннего аудита на предприятии. // Финансист 1997, № 8. - С. 98-100.

33. Воронина JI.И. Основы бухгалтерского аудита: Учебное пособие, в 2-х частях. М.: "Изд. ПРИОР", 1997. - 256 с.

34. Газарян А.В., Козлова Г.И. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет. 1998, № 6. - с. 48-50.

35. Гимеровская Л.Г., Стольная Н.В. Экономический анализ в аудировании деятельности компаний США. // Бухгалтерский учет. 1992, № 9 - с. 8-11.

36. Гутцайт Е.М. Вероятностно-статистические методы в аудите. // Бухгалтерский учет. 1998, № 7. - с. 76-78.

37. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000. - 78 с.

38. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использования. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 384 с.

39. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. // Настольный аудитор бухгалтера 1999 г. № 3,4, 5, 6, 9, 10, 11, 12.

40. Газарян А.В., Шаркина Е.И. О порядке подготовки письменной информации аудитора. // Бухгалтерский учет. -1999 г. № 2 с. 36-38.

41. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.: Финстатинформ, 1995, 78 с.

42. Данилевский Ю.А. Основы аудита: Учебное пособие, М.: Финстатинформ, 1995. - 77 с.

43. Давыдов С.Б. Риск в аудите и бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет. 1997 г. № 5. с. 41-44.

44. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544 с.

45. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учебное пособие. Изд. СПб Университета экономики и финансов, 1995. - 62 с.

46. Игнатущенко Н.,Беляев А., Изотова Е. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия. // Аудитор, 1998, №11.-с. 13-19.

47. Игнатущенко Н., Изотова 3., Баронская Э., Беляев А. Система аудиторского обслуживания предприятий. // Аудитор, 1997, № 12. с. 20-29.

48. Ивашкевич В.Б. Ответственность за качество аудиторской проверки. // Аудиторские ведомости. 1997, № 4, 5. с. 3-9.

49. Камышанов ПИ. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфа-М, 1996. - 552 с.

50. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 527 с.

51. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности: (Сборник нормативных документов). М.: Финансы и статистика, 1998. - 165 с.

52. Крикунов AJB. Российский аудит. // Финансовая газета. 1998, № 3 (319). с. 3.

53. Козак И.Д. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства подсобных сельскохозяйственных предприятий потребительской кооперации. М.: МКИ, 1987. - 63 с.

54. Майер Э. Контроллинг, как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

55. Михайлов О.Л., Газарян А.Р. Рабочая документация в аудите. // Бухгалтерский учет, 1998, № 9 с. 78-81.

56. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. - 174 с.

57. Овсийчук М.Ф. Аудиторское дело: Учебное пособие, М.: МУПК, 1995. - 59 с.

58. Овсийчук М.Ф. Внешний аудит: Учебное пособие. М.: МУПК, 1995.-96 с.

59. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.: ТОО "Интелтех", 1996. - 152 с.

60. Овсийчук М.Ф., Казакова А.В. Нормативный учет и контроль затрат на сельскохозяйственных предприятиях. М.: "Колос", 1992. - 110 с.

61. Овсийчук М.Ф., Скачко Г.А. Бухгалтерский учет в акционерных обществах, товариществах по производству сельскохозяйственной продукции. М.: Аудиторская фирма "Совет", 1992. - 240 с.

62. Овсийчук М.Ф. Учет производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции звероводства в предприятиях потребительской кооперации. М.: МКИ, 1991. - 62 с.

63. Подольский В.И., Сотникова JI.B. О методике проведения аудиторских проверок. // Аудиторские ведомости. 1997, № 12. - с. 23-32.

64. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Услуги, сопутствующие аудиту. // Аудиторские ведомости. 1999, № 7. с. 56-74.

65. Рой Додж. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ., предисловие С.А.Стукова. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

66. Рогуленко Т.М. Подготовка к аудиторской экспертизе достоверности финансовых результатов. // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1995, № 3. - с. 19-20, 32-36.

67. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет. 1997, № 8. - с. 65-71.

68. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. // Бухгалтерский учет, 1998, № 3. с. 50-53.

69. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите. // Бухгалтерский учет. 1997,№11.-с. 50-52.

70. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988 - 223 с.

71. Савватеев В.В. Стандарт "Аудиторская выборка" и практика работы аудиторов. // Аудиторские ведомости. 1998, № 4. - с. 21-25.

72. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. М.: Изд. центр "Анкил", 1994. - 108 с.

73. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии. // Бухгалтерский учет, 1999, № 1. с. 68-70.

74. Сотникова JI.B. Основные даты в аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет, 1997, № 4. с. 29-37.

75. Соколов Я.В., Петров. Расходы будущих периодов: форма и содержание. // Бухгалтерский учет. 1998, № 8. - с. 91-93.

76. Сидельникова Л.Б., Овсийчук М.Ф., Шаповалова И.В. Методика организации и проведения аудита на предприятиях с различной формой собственности. М.: МУПК, 1993. - 40 с.

77. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. М.: Изд. центр "Анкил", 1997, - 256 с.

78. Чикунова Е.П. Взаимодействие основного аудитора и аудиторов подразделений экономического субъекта. // Аудитор. 1999, № 4. с. 23-26.

79. Чикунова Е.П. Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов: общие принципы и практические рекомендации. // Аудитор. 1998, № 9. с. 8-10.

80. Чикунова Е.П. Привлечение к аудиторской проверке сторонних специалистов. // Аудитор. 1999, № 1,2. с. 28-30.

81. Чхутишвили Л.В. Методика аудиторского анализа. // Аудит и финансовый анализ. 1997, № 3. - с. 5-49.

82. Чикунова Е.П. Из американской судебной практики аудита. // Бухгалтерский учет. 1999, № 7. с. 101-104.

83. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. / Пер. с англ. М.: Аудит, 1994, - 286 с.

84. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие, Инфра. М.: 1995.-240 с.

85. Шнейдман JI.3., Бакаев А.С. Учетная политика предприятия. 2-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 152 с.

86. Шапигазув С.М. Кризис жанра или "что делать" аудитору, пока Правительство ищет "кто виноват" (размышления практика о налоговом аудите) Н Финансовые и бухгалтерские консультации. 1998, № 10. с. 1922.

87. Энциклопедия общего аудита, ч. 1: РАГС;- М.: "Дело и Сервис", 1999 г. 463 с.

88. Энциклопедия общего аудита, ч. П; РАГС. М.: "Дело и Сервис", 1999 г.-515 с.

89. Экономический анализ: Под редакцией проф. М.И.Баканова и проф. А.Д.Шеремета. М.: "Финансы и статистика", 1999. - 651 с.

90. Шапигузов С.М. Общие представления о профессиональной этике аудитора (на примере США). // Кошролинг, 1991, № 1. с. 56.

91. Audit. Standards in the Publie Sector if Analysis of Comparatie Experience Neo Jork, Uneted Nationst, 1978, p. 5.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.

Л.А. Панкратова кафедра управленческого учета и аудита Орловского государственного института экономики и торговли
Журнал «Аудитор », №11 за 2012 год

Эффективная система управления деятельностью организаций определяет перспективы развития и повышения финансовой и конкурентной устойчивости бизнеса. Поэтому приоритетное значение приобретает внутренний контроль как основа, обеспечивающая единую информационную платформу, поддерживающую управленческий процесс. При формировании информационной платформы о состоянии организации необходимо системно и процедурно рассматривать процессы сбора данных, их обработки, передачи информации адресно тем, кто в ней заинтересован и способен использовать полученные данные в управленческой деятельности. На наш взгляд, для удовлетворения информационных интересов собственников, менеджеров различного уровня и других пользователей информации необходима адекватная система внутреннего аудита.

Для контроля производственной деятельности внутренними аудиторами должны быть разработаны процедуры, способствующие более эффективной проверке. Для разработки таких процедур внутренние аудиторы должны быть высококвалифицированными специалистами, досконально знающими бизнес-процессы предприятия, обладающими аналитическим складом ума, способными предусмотреть возможные нестандартные ситуации и найти способы их оптимального решения.

Аудиторские процедуры, применяемые при проверке производственной деятельности предприятий, основываются на организационной модели проверки и включают определение объектов, источников и методов проверки. Основные вопросы программы проверки производственных операций представлены в табл. 1.

Таблица 1. Программа проверки производственных операций

Аудит бизнес-процесса «производство» на предприятии целесообразно начинать с проверки порядка выполнения и соблюдения планов выпуска продукции по центрам ответственности. Такую проверку необходимо проводить сплошным способом. Последующие этапы проверки производственного цикла следует проводить выборочным способом. При проверке договоров, заказов на поставку сырья и материалов необходимо обратить внимание на то, чтобы на документе, в котором отражен заказ, присутствовала разборчивая подпись, а также было указано должностное лицо, составившее документ, и конкретный заказчик, юридический адрес и др.

Выборочный контроль документов, в которых отражены заказы, а также применяемые методы логического анализа позволят аудитору определить обоснованность заказов. Кроме того, аудитор проверяет полноту регистрации поступивших заказов и их выполнение. Далее аудитор проверяет договоры на поставку материально-производственных запасов в отношении правильности их оформления.

При проверке реальности списания сырья и материалов в производство в первую очередь аудитор обязан установить указанный в учетной политике метод оценки списания МПЗ при их отпуске в производство. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, выделяют следующие способы оценки МПЗ при их отпуске в производство:

по себестоимости каждой единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Аудитору необходимо проверить документацию, подтверждающую списание МПЗ в производство как по процессу в целом, так и в разрезе цехов – центров ответственности:

сборник производственных норм расхода основных материалов, разработанный на основе отраслевых инструкций нормативных показателей расхода материалов;
журнал учета выполненных работ по каждому заказу;
локальные и объектные спецификации, в которых предусмотрен расход материалов по видам продукции;
материальный отчет по материально ответственному лицу (производителю работ, начальнику участка);
ежемесячный отчет о расходе основных материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.

При аудите бизнес-процесса «производство» проверяются наличие указанных выше документов и правильность их заполнения. Следует также проверить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов.

Проверку правильности расчета и отражения в учете себестоимости продукции аудитору следует начать с определения используемого на предприятии метода учета затрат на производство. Именно выбранный в учетной политике метод учета затрат на производство и определяет дальнейшие действия аудитора и влияет на выбор используемых аудитором процедур. При позаказном методе учета затрат на производство объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект в соответствии с договором подряда, заключенным с заказчиком. В данном случае аудитором тщательно изучается содержание заказа и его выполнение.

Учет методом накопления затрат ведется за определенный период времени (как правило, за месяц) по видам работ и местам возникновения затрат. В данном случае аудитор путем пересчета проверяет правильность расчета договорной стоимости, указанной в договоре, и договорной стоимости сданных работ. В случае возникновения расхождений аудитор устанавливает их причины и выявляет ответственных лиц.

Аудитор должен проконтролировать счета-фактуры на предмет правильности их заполнения в соответствии с действующим порядком, а также:

проверить правильность ведения книги продаж и книги покупок;
проанализировать заказы, соответствующие им ТТН и счета-фактуры на предмет недостающих (пропущенных) номеров, используя выборочную проверку;
осуществить контроль счетов-фактур на предмет соответствия указанных в них данных данным ТТН и условиям договоров или заказов, используя сверку документов;
проследить проводки в Главной книге и точность счетов покупателей;
согласовать данные аналитического учета с данными синтетического учета и Главной книги;
сверить даты зафиксированных операций с датами счетов-фактур и ТТН.

Оценка правильности и своевременности начисления амортизации предполагает проверку документов (например, инвентарных карточек), пересчет.

Фактический контроль за движением материальных ценностей осуществляется посредством проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. При этом до начала инвентаризации аудитор должен:

составить перечень подлежащих инвентаризации материалов;
согласовать с руководителем предприятия состав инвентаризационной комиссии;
потребовать от материально ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску (расходу) МПЗ на дату инвентаризации, сдать их в бухгалтерию с предоставлением одного экземпляра аудитору;
получить расписку материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет;
получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение МПЗ или доверенности на их приобретение.

Инвентаризацию следует проводить с участием материально ответственных лиц. Если в процессе инвентаризации выявлены значительные отклонения, то можно сделать вывод о формальном характере проводимых ранее инвентаризаций. Если отклонения не установлены, то аудитор с известной долей уверенности может говорить о достаточно высоком уровне функционирования системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на предприятии. Контроль правильности и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций осуществляется аудитором посредством инспектирования.

Аудитор устанавливает (выборочным способом) полноту и правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, используя данные регистров синтетического учета (журналы-ордера, карточки счета, анализ счета), Главной книги, бухгалтерской отчетности. В случае возникновения расхождений аудитор, используя процедуру прослеживания, может затребовать, помимо названных документов, еще и первичную документацию, приказы, распоряжения руководителя, внутреннюю учетную информацию.

Проверка расчетов с покупателями (заказчиками) начинается с проверки выписок с расчетного счета предприятия. В выписках указываются все данные о движении и остатках денежных средств на счетах предприятия. К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы). Получив выписку банка, бухгалтер осуществляет контроль на предмет полноты указания в выписках перечисленных покупателями (заказчиками) сумм, сверяя поступившие от них суммы по выписке с суммами, указанными в прилагаемых к ней оправдательных документах. На основании выписок банка и оправдательных документов делаются соответствующие отметки об оплате в регистрах расчетов с покупателями (заказчиками).

Аудитором также осуществляется методом сверки контроль оплаченных сумм и числящейся задолженности. Такой контроль позволяет выявить:

полноту и своевременность погашения задолженности;
ошибки при вводе данных по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
неучтенную ранее дебиторскую задолженность;
неучтенные поставки.

Основные процедуры проверки правильности расчетов с покупателями (заказчиками) заключаются в следующем:

сравнение данных банковских выписок и подтверждающих их документов с итоговыми данными в регистрах учета;
прослеживание бухгалтерских записей по счетам, а также списания неистребованной задолженности;
подтверждение списанной безнадежной дебиторской задолженности необходимой документацией;
оценка ежемесячной выверки дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
выяснение причин неоплаты покупателями (заказчиками) полученной продукции.

Методы и инструменты внутреннего аудита бизнес-процесса «производство»

После реализации всех включенных в программу проверки вопросов аудитор переходит к следующим этапам аудита, а именно – к проведению аналитических процедур с использованием различных методов и инструментов.

Одной из важнейших функций реализации гибкого внутреннего контроля на производстве является анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств по производству и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов снижения затрат на производство продукции, росту доходности.

Аналитические технологии призваны обеспечить управленческий аппарат организации информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

Технологии анализа необходимы на всех стадиях подготовки и принятия управленческих решений, особенно на этапах формирования цели и выработки решений. Объектами анализа могут быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные виды продукции, отдельные виды производств, центры ответственности, технологические процессы и операции.

Одним из направлений применения аналитических процедур в целях оценки бизнеспроцесса «производство» является процедура адаптации действующего плана счетов к целям управления и информационноаналитическим потребностям менеджмента предприятия. Ряд синтетических счетов следует расширить субсчетами и объектами аналитики, обслуживающими местами затрат и центров ответственности с целью развития предприятия (табл. 2).

Основная часть затрат организации формируется на производственной стадии внутренней цепочки ценностей организации. Затраты производственного вида деятельности обусловлены технологией производства готовой продукции, зависят от объемов производства этой продукции и образуют ее вещественную основу.

Для достоверного формирования в системном порядке учетных данных об издержках производства большое значение имеют счета и технология записей на них. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации предусматривает два варианта: первый - в автономной, разработанной самой организацией системе счетов, второй – в рамках единой системы счетов (действующая практика организации отечественного бухгалтерского учета). Для осуществления контроля затрат на производство в рамках автономной системы счетов в Плане счетов организации предусмотрены свободные номера.

Таблица 2. План счетов мест затрат и центров ответственности для управленческого учета организации

(Кликните по изображению для его увеличения)

Для производственных организаций в качестве типовой нормативными актами, такими, как «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), «Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» (письмо Минфина России от 30.12.93 № 161) рекомендуется группировка затрат по следующим статьям расходов: «Материалы», «Расходы на оплату труда», «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов», «Накладные расходы».

Группировка затрат, связанных с производственной деятельностью, должна обеспечить получение системной информации с мест возникновения затрат по центрам ответственности, целевым направлениям, объектам калькулирования в разрезе статей затрат и их составляющих.

Для этого, в первую очередь, необходимо дополнить соответствующими показателями первичную документацию. Первичные документы составляются с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по направлениям деятельности. Кроме того, кодирование позволит обеспечить анализ и контроль в разрезе участков, подразделений и служб организации, т.е. по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Тестирование данных специального регистра (журнала-ордера № 10-с) по всем производственным счетам позволяет определить затраты как на производство продукции по каждому цеху (центру ответственности) и в целом по организации, так и для отражения незавершенного производства. В целом журнал-ордер многофункционален и предназначен для подсчета конечного финансового результата по каждому индивидуальному заказу, виду продукции. Данный учетный регистр пригоден и для контроля нормативной системы формирования производственных затрат. С этой целью необходимо предусмотреть графы или строки для отражения затрат на производство продукции (по нормам) и отклонений.

Соблюдение технологии осуществления аналитических процедур позволяет сформировать детализированную информацию о затратах по каждому центру ответственности и, в конечном итоге, получить полную себестоимость выпущенной продукции. В целях стратегического управления затратами анализ позволяет получить сводную внутреннюю информацию об использованных каждым подразделением (цехом) ресурсах.

Далее сопоставляются плановые показатели с фактическими данными и проводится оценка эффективности функционирования каждого центра ответственности (цеха) в рамках выбранной стратегии. При этом анализируются все возможные причины отклонений производственных затрат от запланированных значений. Обобщенную суммарную модель отклонений по затратам можно выразить следующим образом:

где – суммарное значение отклонений затрат от плановых величин;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внутренним причинам каждого центра ответственности;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внутренним причинам;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внешним причинам каждого центра ответственности.

При отсутствии отклонений доходов от запланированных величин:

где – отклонение прибыли от плановых значений.

Каплан и Нортон рекомендуют включатприменительно к каждому аспекту деятельности компании около четырех показателей с тем, чтобы не создавать информационной перегруженности для менеджеров . В связи с этим для направления деятельности «производство» разработана система сбалансированных показателей по центрам ответственности, включающая в себя 4–5 показателей по каждому аспекту (табл. 3).

Таблица 3. Система сбалансированных показателей организации по бизнес-процессу «производство»

(Кликните по изображению для его увеличения)

Методика получения большинства показателей предусматривает сопоставление фактических и плановых величин с целью выявления причин отклонений. При этом предложенный состав показателей является достаточно универсальным для всех подразделений организации. В то же время каждая компания (самостоятельно или с помощью консультантов) может разработать свою собственную систему стратегического менеджмента и регламент ее практического применения, основываясь на Balanced Scorecard и (или) других методиках.

Проведенные нами исследования позволяют говорить о том, что система сбалансированных показателей является составной частью внутреннего аудита бизнес-процесса «производство» организации, а также оценки адекватности информационного обеспечения управленческих решений. Формирование системы сбалансированных показателей на основе модели производственных затрат позволяет комплексно контролировать основные виды и направления деятельности организации с учетом особенностей производства и технологии формирования затрат.

Рассмотренные методические аспекты аудиторской проверки можно использовать для решения задачи мониторинга развития предприятия. Применение технологий управленческого учета позволит значительно снизить влияние фактора неустранимой неопределенности и повысить способность внутренних аудиторов распознавать текущее состояние предприятия и прогнозировать будущее.

Список литературы

Бурцев, В.В. Внутренний аудит: оценка эффективности / В.В. Бурцев // Вестник машиностроения. – 2006. – № 9. – С. 78–81.
Головач, А.М. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции // Аудиторские ведомости. – 2007. – № 1.
Елиферов, В.Г. Бизнес-процессы: Регламентация и управление: учебник / В.Г. Елиферов, В.В. Репин. – М.: ИНФРА-М., 2008. – 319 с.
Ермакова, Н.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 16. – С. 44–46.
Каплан, Р. Стратегические карты / Р. Каплан, Д. Нортон [Электронный ресурс] // Доступ: http://www.iteam.ru/publications/strategy/section_27/article_2136
Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 560 с.
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2004. – 424 с.
Лубнина, В.П. Внутренний аудит эффективности критериев и методов управления бизнесединицей / В.П. Лубнина. – М., 2006. – 170 с.
Репин, В.В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов / В.В. Репин, В.Г. Елиферов. – 5-е изд. – М.: Стандарты и качество, 2007. – 408 с.

Просмотров

Учет операций аудит производственного цикла. Аудит цикла производства. Учет процесса производства

Какова общая схема процесса производства порошковой краски?

Понятие производственного процесса и его виды

Учет процесса производства.

Внутренний аудит процесса производства

Производственные процессы на предприятиях

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Бухгалтерский учет, статистика», 08.00.12 шифр ВАК

Теория и методология экономического контроля в организациях потребительской кооперации 2007 год, доктор экономических наук Калиничева, Раиса Васильевна

Организация аудита на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации 1998 год, кандидат экономических наук Васильева, Марина Баировна

Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1998 год, кандидат экономических наук Мышенков, Александр Вячеславович

Аудит потребительских обществ 2006 год, кандидат экономических наук Федосенко, Татьяна Владимировна

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аудит производственного цикла в сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации»

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Овсийчук, Вадим Ярославович

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Овсийчук, Вадим Ярославович, 2000 год

Методы и инструменты внутреннего аудита бизнес-процесса «производство»

Список литературы