Главная » Сделки с авто » Пользование товарным знаком и учет в бухгалтерии. Товарные знаки и бренды: получение, учет и использование

Пользование товарным знаком и учет в бухгалтерии. Товарные знаки и бренды: получение, учет и использование

Любая компания стремится к тому, чтобы ее продукция была узнаваема потребителями. Ведь это способствует увеличению объема продаж. Но для того чтобы товар стал знаком потенциальным покупателям, его необходимо индивидуализировать. Идеальным инструментом для этого является товарный знак. Вместе с тем такая «визитная карточка» товара требует определенных затрат. И порой весьма существенных.

Застолбить имя

Определение товарного знака и порядок его обращения установлены Гражданским кодексом. Так, в статье 1477 Кодекса сказано, что товарный знак - это обозначение, которое служит для индивидуализации товаров как компаний, так и индивидуальных предпринимателей. При этом не стоит путать товарные знаки и знаки обслуживания. Хотя по своей сути они идентичны, но выполняют разные функции. А именно: товарные знаки служат для индивидуализации товаров, а знаки обслуживания - для узнаваемости выполняемых работ или оказываемых услуг.

Право на товарный знак должно быть обязательно удостоверено свидетельством. При этом свидетельство выдается только в том случае, если товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент. Поэтому и правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака также устанавливает он (приказ Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32). Надлежаще оформленное свидетельство действует на всей территории нашей страны и удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него. А также предоставляет правовую охрану (ст. 1225 ГК). Но правовая защита действует только в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Товарный знак может быть зарегистрирован в любом виде: словесном, изобразительном или комбинированном. Но в то же время вновь разработанный символ должен быть таким, чтобы его нельзя было спутать с ранее зарегистрированным брендом.

Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п. 1 ст. 1491 ГК). При этом срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет. И такое продление возможно неограниченное число раз. Но если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня его регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п. 1 ст. 1486 ГК). Причем заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.

Учет собственного товарного знака

Товарный знак относится к нематериальным активам (НМА) - как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения. При этом не имеет значения способ его получения: разработан компанией самостоятельно или заказан на стороне, приобретен за плату у правообладателя или получен в качестве подарка. Главное, чтобы у такого предприятия были документы, подтверждающие как существование самого товарного знака, так и право собственности на него. Кроме того, фирма - обладатель товарного знака - должна иметь возможность контролировать его, что, соответственно, означает контроль за использованием бренда. Ведь только в этом случае компания имеет право на получение экономических выгод от использования такого инструмента (стимулятора покупательского спроса). А получение экономических выгод - это один из основных критериев, по которому актив можно отнести к НМА (подп. б п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н). Но возможность получать экономические выгоды от использования актива - условие обязательное для того, чтобы отнести его к НМА, но недостаточное. Все остальные условия также перечислены в подпункте б пункта 3 ПБУ 14/2007. Среди них значатся, например, такие: способность приносить экономические выгоды в будущем; предназначенность для использования свыше 12 месяцев, в течение которых не предполагается его продажа; отсутствие материально-вещественной формы. Если выполняются все вышеперечисленные условия, то полученный товарный знак можно отнести к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007). В противном случае его нельзя считать НМА. Но тогда возникает другой вопрос: является ли такой актив товарным знаком? Следует отметить, что такие же требования к НМА предъявляются и налоговым законодательством (п. 3 ст. 257 НК).

Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях (п. 8 и п. 9 ПБУ 14/2007). Но не все понесенные расходы можно учесть в первоначальной стоимости товарного знака. Так, не подлежат включению в стоимость знака суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов, если обратное не предусмотрено законодательством. Например, товарный знак будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае налог будет участвовать в формировании его стоимости (п. 2 ст. 170 НК). Кроме того, не увеличивают стоимость товарного знака проценты по полученным займам и кредитам. Проценты по заемным средствам в бухучете относятся к прочим расходам, а для целей налогообложения - к внереализационным.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Еще необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию. Унифицированная форма такого акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму этого документа самостоятельно, утвердив его в учетной политике. Главное, чтобы в нем присутствовали все необходимые реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Именно оформление указанных документов свидетельствует о принятии товарного знака к учету. А это прямой путь к вычету НДС по всем затратам, связанным с разработкой и регистрацией товарного знака (п. 1 ст. 172 НК). И не забудьте: товарный знак будет считаться таковым только после получения свидетельства Роспатента.

Одновременно с принятием товарного знака к учету необходимо определить срок его полезного использования - выраженный в месяцах период, в течение которого знак можно использовать. Причем использовать не просто так, а с целью получения экономической выгоды. Сделать это совсем несложно. Ведь период действия свидетельства установлен законодательством: 10 лет с момента подачи заявки на регистрацию. Значит, срок действия свидетельства надо просто уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до выдачи охранного документа.

Стоимость товарного знака постепенно списывается на расходы через амортизацию. Введенный в эксплуатацию товарный знак можно начинать амортизировать со следующего месяца после начала его использования. При этом есть несколько способов расчета амортизационных отчислений. Но лучше всего выбрать линейный. Тогда не будет различий в учете сумм амортизации как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения.

Но не всегда регистрация товарного знака проходит гладко, иногда Роспатент отказывает в признании нового бренда. В этом случае у компании не появится нового актива, да и затраты на него не будут уменьшать прибыль, так как не являются экономически обоснованными.

Случается так, что копания хочет выйти на международные рынки и регистрирует свой товарный знак в других странах. Хотя такая регистрация не является «дешевым удовольствием» и будет действовать несколько лет, на стоимость товарного знака влияния она не окажет. Ведь после того как товарный знак будет принят к учету, его первоначальная стоимость уже не может измениться (п. 16 ПБУ 14/2007). Это правило действует и для целей налогообложения. Поэтому расходы на международную регистрацию бренда следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности (письмо Минфина от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124).

Пример 1

ООО «Айсберг» занимается производством холодильного оборудования. В целях повышения конкурентоспособности производимой продукции руководством компании было принято решение о создании своего товарного знака. Поэтому был заключен договор с консалтинговой фирмой для получения рекомендаций о порядке применения своего бренда. Стоимость консультационных услуг составила 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб. Кроме того, ООО «Айсберг» поручило дизайн-бюро разработать товарный знак. Стоимость услуг дизайнеров - 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Когда бренд был разработан, компания подала заявку на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения. За подачу заявки уплачена патентная пошлина - 8500 руб. После проведенной экспертизы заявки фирма уплатила патентную пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию и выдачу свидетельства. Весь процесс регистрации товарного знака занял 6 месяцев.

В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
- 40 000 руб. - получен отчет от консалтинговой фирмы о порядке применения бренда;

Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная консультантом;

Дебет 60 Кредит 51
- 47 200 руб. - оплачены услуги консалтинговой фирмы;

Дебет 08 Кредит 60
- 30 000 руб. - дизайн-бюро разработан товарный знак;

Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная дизайнерами;

Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - оплачены услуги за разработку товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51
- 18 500 руб. (8500 руб. + 10 000 руб.) - оплачены патентные пошлины за подачу заявки, экспертизу и выдачу свидетельства;

Дебет 08 Кредит 76
- 18 500 руб. - патентные пошлины отнесены на увеличение первоначальной стоимости товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08
- 88 500 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 18 500 руб.) - введен в эксплуатацию товарный знак;

Дебет 68 Кредит 19
- 12 600 руб. (7200 руб. + 5400 руб.) - принят к вычету НДС, предъявленный консультантами и дизайнерами.

После принятия товарного знака к учету его можно амортизировать. Срок полезного использования зарегистрированной марки - 114 мес. (10 лет × 12 мес. – 6 мес.).

Дебет 20, 44 Кредит 05
- 776,32 руб. (88 500 руб. : 114 мес.) - начислена амортизация по товарному знаку.

Амортизация будет начисляться ежемесячно как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Кроме того, она будет уменьшать прибыль. Если же товарный знак перестанет выполнять свою функцию, то амортизацию нельзя будет учесть при расчете налоговой базы.

По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком будут учтены как расходы будущих периодов (п. 18, п. 19 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). Поэтому они будут постепенно списываться на себестоимость в течение последующих 10 лет. Аналогичным образом такие расходы будут уменьшать прибыль (п. 1 ст. 272 НК).

Получение товарного знака в пользование

Некоторые компании предпочитают не регистрировать свой товарный знак, а воспользоваться чужим. Ведь собственный лейбл требует внушительных затрат на раскрутку, в то время как некоторые бренды вполне узнаваемы. Для получения возможности использовать чужой товарный знак в своей деятельности необходимо заключить с его собственником (лицензиаром) договор коммерческой концессии (п. 1 ст. 1027 ГК). Но, заключая такой договор, потенциальный пользователь знака (лицензиат) должен быть готов к тому, что ему придется обеспечить соответствие качества производимых на основе договора товаров. Причем качество продукции должно соответствовать не его внутренним нормам, а стандартам лицензиара (ст. 1032 ГК).

Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Если этого не сделать, договор будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 1028 ГК). А это означает отсутствие права на использование бренда. И, как следствие, так называемый лицензиат не сможет уменьшить прибыль на платежи, совершенные по такому договору (п. 1 ст. 252 НК). Да и проблемы с НДС тоже появятся: его нельзя будет зачесть. Также нельзя уменьшить прибыль на суммы, выплаченные лицензиару до заключения договора. При этом по общему правилу именно правообладатель обязан обеспечить надлежащую регистрацию договора концессии. Если, конечно же, договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1031 ГК).

Товарные знаки, полученные в пользование, учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Заметьте, что отдельного счета для учета полученных НМА планом счетов не предусмотрено, поэтому компании надо ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике. Например, счет 012 - «НМА, полученные в пользование».

Размер вознаграждения, как правило, состоит из двух частей: единовременной и постоянной, выплачиваемой ежемесячно в течение срока действия договора. Единовременный платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается постепенно (п. 39 ПБУ 14/2007). Также постепенно уменьшается прибыль (п. 2 ст. 272 НК). Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п. 39 ПБУ 14/2007) и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).

Пример 2

ООО «Звездочка» заключен договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ЗАО «Созвездие». Срок действия договора - 5 лет (60 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Звездочка». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8000 руб. Вознаграждение лицензиара по договору составляет: единовременный платеж - 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб., и ежемесячный платеж - 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.

В бухгалтерском учете лицензиата сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51
- 8000 руб. - оплачена патентная пошлина за регистрацию договора;

Дебет 012
- 4 100 000 руб. (500 000 руб. + 60 000 руб. × 5 лет × 12 мес.) - полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом;

Дебет 97 Кредит 76
- 8000 руб. - патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 60, 76 Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислен единовременный платеж;

Дебет 19 Кредит 60, 76
- 90 000 руб. - отражен НДС с суммы единовременного платежа;

Дебет 97 Кредит 60, 76
- 500 000 руб. - разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 68 Кредит 19
- 90 000 руб. - зачтен НДС с суммы единовременного платежа;

Дебет 20, 44 Кредит 60, 76
- 60 000 руб. - начислен ежемесячный платеж;

Дебет 19 Кредит 60, 76
- 10 800 руб. - отражен НДС с суммы ежемесячного платежа;

Дебет 20, 44 Кредит 97
- 8466,67 руб. ((8000 руб. + 500 000 руб.) : 60 мес.) - учтена

часть расходов будущих периодов.

О. Черевадская , руководитель отдела общего аудита ЗАО АК «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Источник материала -

Каждый предприниматель старается получить максимальную прибыль из своего дела. Немаловажным фактором успеха того или иного предприятия является его узнаваемость. Во многом это зависит от уникального товарного знака, который вызывает у покупателей четкую ассоциацию с высоким качеством и оптимальной ценой продукции или услуги. Поэтому многие предприятия стремятся получить и зарегистрировать такой узнаваемый бренд. В то же время, приобретя этот актив, возникает вопрос, как его отображать в налоговом и бухгалтерском учете? Эта статья призвана дать ответ на этот вопрос.

Планируйте успех своего бизнеса на годы вперед, если доверите регистрацию товарных знаков настоящим профессионалам.

Что такое товарный знак?

Товарный знак - это зарегистрированные в установленном порядке обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридическими лицами, либо индивидуальными предпринимателями. Он может быть обозначен различным способом (словесно, изображением, звуками, голограммой, запахом, цветом и т.д.).

При этом законом признается исключительное право на товарный знак, удостоверяемое свидетельством на товарный знак, действующее 10 лет со времени подачи заявки. В итоге правообладатель товарного знака имеет право использовать его любым образом, в то время как другим лицам вообще запрещено его как-либо использовать.

За незаконное использование чужого товарного знака может следовать как административная, так и уголовная ответственность. Поэтому к выбору своего товарного знака стоит относиться внимательно. Для этого действует реестр товарных знаков Роспатента.

После регистрации у правообладателя возникает возможность реализации своего права: можно провести уступку (продажу) товарного знака или предоставить лицензию на его использование (франчайзинг). В этом случае, договоры о передаче права регистрируются в Роспатенте.

Функции товарного знака

Благодаря ему создается индивидуализация товаров или услуг. Это позволяет потребителю легко отличать разных производителей
Так легче определить происхождение товара. Узнаваемый знак позволит потребителю быть уверенным, что приобретает продукт той фирмы, которой и хотел
По знаку потребитель определяет для себя уровень качества на определенные товары
Узнаваемый знак - отличный способ привлечь внимание потребителя и легко запомниться

Первоначальная оценка стоимость знака

Все компании стремятся отнести товарный знак к нематериальным активам. Но тогда он должен соответствовать нескольким условиям:

он должен приносить экономическую выгоду;
должен использоваться более 1 года, в течение которого не предусмотрена продажа права;
он не имеет материально-вещественной формы.

Товарный знак вносится в бухгалтерскую отчетность по первоначальной стоимости, которая может различаться в зависимости от способа приобретения знака. Существуют несколько способов:

Товарный знак может быть разработан собственными силами предприятия. Тогда на субсчете 08-5 о приобретение нематериальных активов будут учитываться все расходы, которые понесла фирма на создание знака. К ним может относиться зарплата работников, дизайнеров, их премия, материалы, аренда, оплата государственной пошлины и т.п. Можно проиллюстрировать на примере, что некоторая фирма «Х» затратила на разработку в апреле 100 000 руб., после чего подала заявку на регистрацию, пошлина обошлась в 25 000. Заявку одобрили через полгода. Все расходы за этот период относят к счету 04 «Нематериальные активы». В итоге в бухгалтерском отчете будут созданы проводки:

Покупка исключительного права на товарный знак у другого правообладателя. В этом случае необходимо учитывать расходы на приобретение. К ним могут относиться сумма по договору покупки, оплата государственной пошлины на переоформление свидетельства, посреднические услуги. Например, фирма «Х» купила у фирмы «Y» товарный знак за 50 000 руб., при этом воспользовавшись услугами компании «Z» на сумму 10 000 руб., при этом НДС учитывается обычным способом. Отчет будет иметь следующий вид:

Знак приобретается во временное пользование по лицензионному договору. В таком случае, товарный знак учитывается в отчетах, как лицензиата (приобретателя), так и правообладателя.

При этом амортизацию платит только правообладатель. Лицензиат учитывает расходы в зависимости от условий оплаты (паушальный взнос или роялти). Если по договору идет оплата разовым образом, то эти расходы относятся к будущим периодам, и списывается равномерно сроку договора. Если оплата происходит ежемесячно, расходы учитываются в каждом отчетном периоде. Бывает комбинированная схема (договор франчайзинга), где нужно учитывать, как ежемесячные платежи, так и разовый паушальный взнос.

Если знак получен безвозмездно. В этом случае необходимо поставить на баланс сумму, за которую его можно было бы продать.

Сумму можно определить самостоятельно или воспользоваться услугами оценщика. Эта стоимость относится к прочим доходам. Впоследствии, эта сумма будет амортизироваться и переходить к прочим расходам в отчетном периоде. Например, фирма «Х» получила в безвозмездное пользование товарный знак стоимостью 50 000 руб. (стоимость определена оценщиком). Затем оплачивается госпошлина, и знак принимается в 10-летнее пользование. В бухгалтерском отчете проводки будут иметь следующий вид:

Стоит учесть, что в случае безвозмездного приобретения знака, возникает разница в налоговом и бухгалтерском учете. В бухгалтерском отчете учтена полная стоимость, вместе с оценкой. В налоговом отчете - только реальные расходы на услуги оценщика и госпошлину. Таким образом, стоимость в бухгалтерском учете будет выше чем в налоговом. Поэтому ежемесячно при начислении амортизации, будет возникать разница.

Товарный знак может оказаться на балансе организации, если будет внесен учредителем в уставный капитал.

В налоговом учете знак будет представлен той суммой, которая была указана в отчетных документах учредителя. В бухгалтерском - по оценке всех учредителей. В итоге проводки будут иметь следующий вид:

Стоит отметить, что в случае отказа в регистрации Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, расходы, которые к тому времени были совершены (дизайн, госпошлина), относят на финансовый итоговый результат, т.к. нематериальный актив не возник.

Также, если организация решит выйти на международный рынок и зарегистрировать свой знак в других странах, это не влияет на стоимость товарного знака в России, т.к. по закону (п. 16 ПБУ 14/2007), его первоначальная стоимость не может измениться.

Амортизация товарного знака

Если товарный знак используется для получения выгоды при производстве товаров (этикетки, упаковки, демонстрация) или услуг (размещаются на рекламе), его начальная стоимость будет погашаться за счет амортизации. Способ амортизации может быть линейным и нелинейным. Он выбирается однажды и не меняется на протяжении всего времени владения товарным знаком. Лучше выбрать линейный, тогда не будет различий в учете сумм амортизации, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения. При этом амортизация начисляется только на время полезного использования знака, то есть не учитывается время, прошедшее со времени подачи документов на регистрации до времени получения свидетельства. Например, документы подали в апреле, а свидетельство пришло только к декабрю, то есть срок полезного использования составляет 9 лет 6 мес. или 114 мес. Тогда вот как это будет выглядеть в бухгалтерском отчете:

Последняя проводка составляется после полного списания товарного знака, если и дальше будет продлеваться.

В дальнейшем, при продлении действия свидетельства необходимо уплатить государственную пошлину 15 000 руб. В бухгалтерском отчете она учитывается, как расходы будущих периодов, которые будут следующие 10 лет - срок действия нового свидетельства. Налоговый учет можно вести по тому же принципу, что и бухгалтерский - указывать расход, рассчитанный на 10 лет. В итоге бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Стоит отметить, что, если товарный знак приобретен с целью дальнейшей перепродажи, то амортизация на него не рассчитывается. Он учитывается как товар с прибылью. Она может быть уменьшена на его изначальную стоимость.

Прекращение исключительных прав на товарный знак

При передаче исключительных прав новому владельцу (продажа товарного знака, передача в безвозмездное пользование) необходимо это отобразить в бухгалтерском и налоговом учете. В этом случае остаточную стоимость можно учитывать в качестве расхода. Например, вернемся к фирме «Х», которая продает права на свой знак компании «Y»за 100 000 руб.(без учета НДС). Амортизация ко времени передачи прав составила 40 000 руб. Тогда отчет будет иметь вид:

Учет налога на добавленную стоимость

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товара или услуги на территории Российской Федерации. В этом случае, сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по счету 19. Принять к вычету сумму налога можно после переноса знака на учет в нематериальные активы. В этом случае сумму НДС можно перенести на счет 68.

Данная схема работает, если оба налогоплательщика - резиденты РФ. Рассмотрим ситуацию, когда российская компания становится лицензиатом иностранного партнера. В этом случае, в соответствии со ст.161 НК РФ, при приобретении российскими организациями услуг у иностранных компаний, не состоящими на российском налоговом учете, НДС уплачивается в полном размере налоговым агентом - российской фирмой. В том случае, если лицензиат уплачивает всю сумму, без удержания НДС, уплаченный НДС следует отнести к прочим расходам или может быть принят к вычету.

Списание товарного знака

В некоторых случаях возможно досрочное прекращение права на товарный знак. К ним относится:

Если установлено, что знак не будет приносить прибыли;
Морально устарел;
Перемещен в уставной капитал;
Закончен договор о лицензировании;
Права на знак переданы другому лицу.

В этом случае стоимость знака и накопленная амортизация относится на финансовые результаты компании.

Итог

Товарный знак - мощный инструмент продвижения товаров и услуг, если он зарегистрирован положенным образом, а в дальнейшем он находится на грамотном бухгалтерском учете.

Создавая или приобретая товарный знак, организация может отразить затраты по нему в бухгалтерском учете. В статье подробно рассмотрим как компании ведут учет товарного знака и торговой марки в 2018 году, а также отличие товарного знака от торговой марки.

Товарный знак или торговая марка

Определения для такого понятия как «торговая марка» в нашем законодательстве нет. Как правило под ней понимают незащищенный с юридической точки зрения элемент индивидуализации какого-либо товара ил компании. По сути это просто термин маркетологов, который применяют к таким понятиям как товарный знак, торговые названия и др. Торговая марка представлена каким то изображением, сочетанием букв или оригинальным названием. Если организация, которая создала торговую марку, решит зарегистрировать товарный знак в госреестре, то она будет являться исключительным правообладателем товарного знака. То есть, товарный знак представляет собой уже юридически защищенный элемент индивидуализации компании или товара. Право на знак подтверждается специальным свидетельством.

Порядок признания НМА

Для того, чтобы объект был принят к учету в качестве НМА, необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

Принимаемый к учету объект должен в будущем приносить экономическую выгоду организации. Объект признается экономически выгодным в том случае, если он предназначается либо для производства продукции, либо для управленческих нужд компании. Товарный знак отвечает такому требованию, то есть способен приносить организации выгоду в будущем;
Компания вправе получать экономические выгоды, к таким выгодам имеют доступ ограниченное количество лиц. Данное условие можно применить только по отношению к торговому знаку, по отношению к торговой марке применяется оно не всегда. Если исключительные права на торговый знак не зарегистрированы, то другая любая компания вправе применять схожий знак индивидуализации. А зарегистрировав такой знак в Роспатенте, такая организация вправе подать исковое заявление о защите своих прав. То есть контролировать актив будет сторонняя организация. Наличие юрправа на НМА – это не обязательный критерий для признания актива в учете, но их наличие может ограничивать доступ других лиц к экономической выгоде от использования данного НМА;
Объект может быть идентифицирован. Актив отвечает этому условию, если он является отделимым, то есть его можно продать, обменять и прочее, а также если возникает он в результате юридических прав вне зависимости от того, передаваемые эти права или обособленные от организации;
Объект предназначается для длительного использования (более 1 года);
Продажа объекта в ближайший год не предполагается;
Стоимость объекта можно достоверно определить;
У объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Учет торговой марки

Таким образом, торговый знак, которые был приобретен по договору или создан и зарегистрирован самостоятельно компанией может признаваться в учете как НМА. Незарегистрированная торговая марка, которая была создана самостоятельно компанией не должна признаваться в качестве НМА. В учете по ним можно только отразить расходы, как от обычных видов деятельности.

Инвентарный объект

В качестве инвентарного объекта НМА признают совокупность прав, которые возникают от патента, свидетельства или договора об отчуждении исключительного права на какое либо средство индивидуализации. Также в качестве инвентарного объекта актива может быть признан сложный объект, который включает в себя несколько результатов интеллектуальной деятельности. В качестве примера можно привести кинофильм, единую технологию или театральное представление.

Если создавая одну торговую марту организация регистрирует несколько средств (товарный знак, знак обслуживания и др.), то признавать лучше НМА по каждому объекту.

Оценка НМА

Актив к учету принимают по первоначальной стоимости, определяется которая на дату принятия НМА к учету (Читайте также статью ⇒ ). При этом в качестве расходов на приобретение актива рассматривают следующие:

Сумма, оплаченная по договору отчуждения продавцу;
Таможенная пошлина и/или сбор;
Невозмещаемые налоги и сборы, уплачиваемые при приобретении актива;
Вознаграждения посредническим организациям;
Оплата консультационных и информационных услуг;
Оплата сторонним организациям по договору подряда или авторского права;
Оплата работникам, занятым при создании НМА, включая страховые взносы с оплаты;
Расходы по содержанию ОС, амортизацию ОС и НМА, которые были использованы при создании актива;
Другие затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.

Все затраты по разаботке товарного знака отражают на 08 счете, к которому открывают субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов».

Принять к учету НМА можно с момента регистрации на него исключительного права. Однако срок регистрации длится иногда до 18 месяцев. Если компания подала документы на регистрацию товарного знака, то она уже вправе принять актив к учету, не дожидаясь окончания регистрации.

Важно при этом учитывать, что подавая на регистрацию товарного знака, нужно быть уверенным, что он является уникальным.

До регистрации товарного знака нужно проверить его на тождество и сходство.

Проверяют сходство товарного знака онлайн, по базе, зарегистрированной в Роспатенте, по реестру уже поданных заявок, либо по международной базе.

Стоимость, по которой актив принят к учету в последствии не меняется, за исключением случая переоценки или его обесценения. Но проводить ее можно не чаще раза в год. Приняв такое решение, компания обязана будет делать это регулярно, при этом переоценивается остаточную стоимость актива.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимости актива и начисленной амортизации на него.

Амортизация НМА

Для погашения стоимости НМА начисляется амортизация в течение срока его полезного использования (Читайте также статью ⇒ ). Принимая НМА к учету определяется это срок, исходя из следующих критериев:

Срока прав компании на результат интеллектуальной деятельности, либо средство индивидуализации, а также периода контроля на ним;
Срок ожидаемого использования, за который компания хочет получить экономическую выгоду.

То есть срок полезного использования актива можно определить в зависимости от того, какой срок действует исключительное право на товарный знак. Такой срок указывается в свидетельстве о регистрации знака, действует он 10 лет, причем срок един для любых стран. После того, как срок действия товарного знака истечет, его можно продлить.

Амортизацию проводят одним из приведенных способов:

Линейным;
Уменьшаемого остатка;
Списания стоимости пропорционально объемам продукции или работ.

Какой способ амортизации выбрать зависит от ожидаемых экономических выгод при использовании актива, в том числе выгода от его продажи. Если при расчете ожидаемых поступлений будущих выгод не надежен, амортизацию проводят линейным способом. Способ при этом может быть изменен, если изменились результаты ожидаемой экономической выгоды.

Основные проводки

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражены затраты по разработке товарного знака	08	70,69,60
Товарный знак принят к учету	04	08
Начислена амортизация	20	05
Списана амортизация при выбытии	05	04
Отражена сумма дооценки НМА	04	83
Коррекция суммы амортизации НМА при дооценке	83	05

А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Товарный знак - лицо организации

Бухгалтерский и налоговый учет

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В настоящее время товарные знаки применяются повсеместно. Потребителям они помогают выделять товары и услуги среди аналогичных. А организации-правообладатели используют их как раз для привлечения внимания покупателей.

В качестве товарного знака могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные и комбинированные обозначения. Товарный знак подлежит специальной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее - Роспатен т)статьи 1477 , 1481 ГК РФ .

Но узнаваемость на рынке достается не бесплатно. Из этой статьи вы узнаете, как учитывать товарный знак в случае, если ваша организация решила им обзавестись.

Принимаем к учету

В целях бухгалтерского учета товарный знак - это нематериальный актив (НМА), независимо от его стоимости (менее или более 40 000 руб.)п. 4 ПБУ 14/2007 . В налоговом же учете:

<если> стоимость товарного знака более 40 000 руб., то он признается нематериальным активо мп. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 257 НК РФ ;
<если> стоимость товарного знака 40 000 руб. или менее, то она включается в расходы сраз уподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ; Письмо ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 .

Для признания товарного знака НМА в целях бухгалтерского и налогового учета необходимо наличие свидетельства, которое выдает Роспатен тподп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 ; п. 3 ст. 257 НК РФ ; ст. 1477 ГК РФ ; Письмо Минфина от 25.03.2011 № 03-03-06/2/47 .

Сделай сам или купи

При создании товарного знака в его первоначальную стоимость включаются, в частности, следующие расход ыпп. 6, 7 ПБУ 14/2007 ; п. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 257 НК РФ :

оплата работы сторонних специалистов, разрабатывающих товарный знак. Входной НДС по этим работам (услугам) принимается к вычету в обычном порядк естатьи 171, 172 НК РФ ;
госпошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за экспертизу заявки, за регистрацию товарного знака и т. д.Постановление Правительства от 15.09.2011 № 781 ;
вознаграждение, уплаченное патентному поверенному, занятому регистрацией товарного знака;
суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги (например, за проведение перед подачей документов на регистрацию предварительной проверки товарного знака на сходство с ранее зарегистрированными).

В первоначальную стоимость приобретенного знака включаются сумма, уплачиваемая по договору об отчуждении исключительных прав, госпошлины, уплаченные при приобретении, вознаграждение, уплаченное посреднической организации, если товарный знак приобретается через нее, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знак ап. 8 ПБУ 14/2007 ; п. 3 ст. 257 НК РФ .

Все расходы, связанные с созданием (приобретением) товарного знака, в бухучете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Товарный знак принимается к учету на дату получения свидетельства, удостоверяющего исключительное право на нег оп. 6 ПБУ 14/2007 ; п. 1 ст. 1488 ГК РФ ; п. 10.1.4 Приказа Минобрнауки от 29.10.2008 № 321 .

В общем случае первоначальная стоимость однородных НМА в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, сформированной по данным активного рынк ап. 17 ПБУ 14/2007 . Но каждый товарный знак индивидуален (оригинален), да и активный рынок по ним отсутствует. В связи с этим произвести их переоценку проблематично. Ведь у нас недостаточно данных для достоверной оценки. Поэтому товарные знаки, как правило, учитывают по первоначальной стоимости.

Амортизация и срок полезного использования

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания НМА в бухгалтерском учете. Но организация может сама установить такой критерий, определив уровень существенности, который рассчитывается на основании ее финансовых показателей. Уровень существенности необходимо закрепить в учетной политике. И если расходы на приобретение товарного знака будут ниже уровня существенности, то в бухгалтерском учете их можно списать единовременно.

Если же уровень существенности не установлен, то в бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем ежемесячного начисления амортизаци ип. 23 ПБУ 14/2007 .

В налоговом же учете при стоимости товарного знака более 40 000 руб. амортизация начисляется ежемесячн оп. 3 ст. 272 НК РФ .

Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия свидетельств ап. 26 ПБУ 14/2007 ; п. 2 ст. 258 НК РФ . Обычно оно выдается на 10 лет и действует со дня подачи заявки на регистраци юп. 1 ст. 1491 ГК РФ .

Срок, в течение которого должен быть зарегистрирован ваш товарный знак, действующим законодательством не установлен. На практике регистрация может длиться более года, поскольку проводятся различные экспертизы (например, формальная экспертиза (около 1 месяца), проверка соответствия перечня товаров и услуг (около 2 месяцев), экспертиза товарного знака (около 12 месяцев) и др.).

Пример. Порядок расчета амортизации с учетом срока регистрации товарного знака

/ условие / Стоимость товарного знака составляет 153 000 руб. (без НДС). Заявка на регистрацию подана в октябре 2012 г., а свидетельство на товарный знак получено в апреле 2014 г. Таким образом, период регистрации товарного знака составляет 18 месяцев.

/ решение / Рассчитаем СПИ с учетом периода регистрации: 120 мес. (10 лет х 12 мес.) – 18 мес. = 102 мес.

С мая 2014 г. организация ежемесячно отражает в учете амортизацию в размере 1500 руб. (153 000 руб. / 102 мес.).

Ежегодно нужно проверять срок полезного использования товарного знак ап. 27 ПБУ 14/2007 . Если выяснится, что СПИ существенно изменится (например, будет использоваться вместо 10 лет только 5), то необходимо будет пересчитать в бухгалтерском учете норму амортизаци ип. 4 ПБУ 21/2008 .

Так как в налоговом учете норма амортизации не подлежит изменению, то это приведет к возникновению в бухучете временных разни цп. 14 ПБУ 18/02 .

Амортизировать товарный знак можно одним из следующих способов:

в целях бухгалтерского учета - линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (рабо т)п. 28 ПБУ 14/2007 ;
в целях налогового учета - линейный и нелинейный способ ып. 1 ст. 259 НК РФ .

Метод начисления амортизации устанавливает сама организация и закрепляет в учетной политике. Но чтобы избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, лучше применять линейный способ.

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак начал использоватьс яп. 4 ст. 259 НК РФ . Но необходимо помнить, что принять к учету товарный знак и использовать его в своей деятельности возможно только при наличии свидетельства.

Если зарегистрированный товарный знак вы так и не начали использовать в своей деятельности, то расходы на его создание (приобретение) принять в целях налогообложения прибыли невозможн оПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/721 .

Законодательством не установлен запрет использовать товарный знак до его регистрации. Но необходимо помнить, что это рискованно. Ведь если ваш товарный знак уже зарегистрирован другим правообладателем или похож на чей-то ранее зарегистрированный, то использование такого товарного знака может повлечь не только административну юст. 14.10 КоАП РФ и гражданску юст. 1515 ГК РФ ответственность, но и уголовну юп. 1 ст. 180 УК РФ .

Или кому-то может приглянуться ваш товарный знак - и он будет использоваться не только вами. В этом случае ваша организация понесет убытки, а шансов отстоять свои права по незарегистрированному знаку у вас не будет.

О том, к чему может привести использование чужого товарного знака, читайте:

Действие исключительного права на товарный знак можно продлевать каждые 10 лет и делать это неограниченное число разп. 2 ст. 1491 ГК РФ .

По окончании первых 10 лет стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах и его остаточная стоимость будет равна нулю. Если вы захотите продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. Он будет по-прежнему числиться, но с нулевой стоимостью. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, вы отнесете к текущим расхода мпп. 8, 9 , 16 ПБУ 14/2007 ; Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481 ; подп. 1 , 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Недоамортизировали, а уже списываем

Если организация перестает использовать товарный знак в своей деятельности до окончания СПИ, то недоамортизированная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете списывается на прочие расход ып. 34 ПБУ 14/2007 .

В налоговом учете недоамортизированная стоимость товарного знака:

<если> амортизация начислялась линейным методом - единовременно списывается во внереализационные расход ыподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/1/454 ;
<если> амортизация начислялась нелинейным способом - продолжает погашаться путем начисления амортизации в той амортизационной группе, в которую изначально был включен товарный зна кп. 13 ст. 259.2 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550 .

Не только для себя

Организация-правообладатель может использовать товарный знак не только сама. Она может передать право пользования им другим организациям на определенный срок или без определения такового на основании лицензионного договора. Такой договор оформляется в письменной форме и подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Если эти условия не соблюсти, то договор будет считаться недействительны мст. 1489 , п. 2 ст. 1235 ГК РФ ; п. 37 ПБУ 14/2007 .

За регистрацию договора в Роспатенте необходимо заплатить госпошлину. Если по условиям договора госпошлину уплачивает правообладатель, то в учете он делает следующие записи.

При этом все права на товарный знак остаются у первоначального правообладателя. Поэтому товарный знак продолжает числиться у него на балансе на отдельном субсчете (например, «НМА, переданные в пользование сторонним организациям») и амортизируется в обычном порядк еп. 38 ПБУ 14/2007 ; подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ .

За передачу в пользование товарного знака правообладатель получает единовременный платеж или периодические платежи. С них надо исчислить НДСп. 2 ст. 153 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330 . При исчислении налога на прибыль доход от передачи прав на товарный знак признаетс яподп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ :

<или> на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
<или> на дату выставления контрагенту документов (например, счетов на оплату);
<или> на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример. Отражение лицензионных платежей, поступающих за пользование товарным знаком

/ условие / Право на пользование товарным знаком передается по договору на 3 года. Лицензионный платеж уплачивается:

<или> ежемесячно в размере 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб.;
<или> единовременно в размере 180 000 руб. (5000 руб. х 36 мес.), в том числе НДС 27 457,63 руб.

/ решение / Отражение в учете лицензионных платежей.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
ВАРИАНТ 1. Платежи поступают ежемесячно
Отражен доход в размере лицензионного платежа			5 000,00
Исчислен НДС с дохода по договору	91, субсчет «Прочие расходы»		762,71
ВАРИАНТ 2. Платеж поступает единовременно
Получен авансовый платеж за пользование товарным знаком	51 «Расчетный счет»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	180 000,00
Исчислен НДС с суммы полученного платежа	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	68, субсчет «НДС»	27 457,63
Ежемесячно признается доход в сумме лицензионного платежа за месяц (180 000 руб. / 36 мес.)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91, субсчет «Прочие доходы»	5 000,00
Начислен НДС с лицензионного платежа за месяц	91, субсчет «Прочие расходы»	68, субсчет «НДС»	762,71
Отражен вычет авансового НДС	68, субсчет «НДС»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	762,71

Продажа товарного знака

В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права, который оформляется в письменной форме и подлежит госрегистрации в Роспатент еп. 1 ст. 1490 ГК РФ . На дату регистрации договора:

признается доход от продажи исключительного права на товарный зна кп. 7 ПБУ 9/99 ; п. 1 ст. 249 НК РФ ;
учитываются в составе прочих расходов остаточная стоимость товарного знака и госпошлина, уплачиваемая за регистрацию договора (если уплата возложена на правообладател я)п. 11 ПБУ 10/99 ; п. 1 ст. 268 НК РФ .

Со стоимости проданного товарного знака надо исчислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ .

Содержание операции	Дт	Кт
На дату регистрации договора признан доход от продажи исключительного права на товарный знак	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Исчислен НДС с дохода от продажи исключительного права на товарный знак	91, субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»
Отражена госпошлина, уплаченная за регистрацию договора	91, субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списана сумма начисленной амортизации	05 «Амортизация НМА»	04 «НМА»
Списана остаточная стоимость НМА	91, субсчет «Прочие расходы»	04 «НМА»

Возьмем на время

Товарный знак может быть не только приобретен или создан, но и получен во временное пользование по лицензионному или сублицензионному договору, который также подлежит регистрации в Роспатенте. Если договор не будет зарегистрирован, то он считается недействительны мп. 2 ст. 1235 ГК РФ .

Перехода права собственности в таком случае не происходит. Поэтому для учета товарного знака, полученного во временное пользование, в бухгалтерском учете можно ввести забалансовый счет «НМА, полученные во временное пользование».

Лицензионные платежи за пользование товарным знаком являются расходами отчетного периода и отражаются в учете такп. 39 ПБУ 14/2007 .

Содержание операции	Дт	Кт
ВАРИАНТ 1. Платежи уплачиваются ежемесячно
Отражены расходы по лицензионному договору	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
Перечислены лицензионные платежи	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»
ВАРИАНТ 2. Платеж уплачивается единовременно
Перечислен аванс по лицензионным платежам	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»
Ежемесячно делаются следующие записи
Признается в расходах сумма лицензионного платежа за месяц	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету	68, субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Налог на прибыль. Лицензионные платежи за право пользования товарным знаком признаются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на производство и реализаци ю .

Может получиться так, что в ответ на вашу заявку на регистрацию товарного знака вам из Роспатента придет решение об отказе в регистрации товарного знака.

В этом случае расходы на создание (приобретение) товарного знака, не прошедшего регистрацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на дату получения указанного решени япп. 11 , 16 ПБУ 10/99 ; п. 2 ст. 1499 ГК РФ .

В целях налогообложения прибыли эти расходы учитываются во внереализационных расходах. Правда, это может вызвать претензии со стороны налоговико вПостановления ФАС МО от 30.08.2010 № КА-А40/10012-10 , от 01.10.2008 № КА-А40/9241-08 . По их мнению, такие расходы являются необоснованными, так как не направлены на получение организацией дохода.

Налоговый консультант

Благодаря товарному знаку товары, работы и услуги становятся узнаваемыми, что для покупателя и продавца крайне важно. О том, как зарегистрировать, принять к учету, амортизировать товарные знаки, рассказывает Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ. Раздел, посвященный автоматизации учета товарных знаков, подготовлен Е.В. Барышниковой, консультантом.

Что такое товарный знак

В качестве инструмента формирования стабильного спроса на продукцию производитель использует товарный знак.

По-другому его еще называют торговой маркой, знаком обслуживания или брэндом. Товарный знак выступает гарантом качества, служит активным средством привлечения внимания, позволяет потребителям сделать осознанный выбор при покупке.

Товарный знак можно разработать самостоятельно и зарегистрировать в установленном порядке во избежание подделок и недобросовестного использования конкурентами.

Затем он используется для собственных нужд и "раскручивается" путем активной рекламы.

После того как товарный знак становится узнаваемым, можно предоставлять его в пользование третьим лицам и получать от данной операции доход.

Товарный знак или знак обслуживания - понятие юридическое и связанное с интеллектуальной собственностью, ее блоком "промышленная собственность".

Гражданским кодексом РФ до настоящего момента вопросы интеллектуальной собственности регулировались в очень небольшом объеме. В июле 2006 года Президент РФ внес в Думу четвертую часть Гражданского кодекса - документ, который заменит все законы об интеллектуальной собственности. Документ обсуждался больше 10 лет, в нем речь также идет о товарных знаках. Так что в ближайшей перспективе юридическое регулирование вопросов, связанных с товарным знаком, изменится.

Пока же будем опираться на действующее на момент написания статьи законодательство.

Итак, определение товарного знака дано в статье 1 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее по тексту - Закон № 3520-1). В общем, это обозначение, которое служит для отличия товаров, работ или услуг одних производителей от других.

Товарный знак может быть словесный, графический, объемный, световой, звуковой или представлять собой комбинации названных компонентов.

Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки либо покупки ее у другой компании - российской или иностранной.

Кроме того, его использование возможно на договорной основе с собственником.

Создаем сами или заказываем у специалистов

Российская организация может разработать товарный знак самостоятельно.

Его могут создать сотрудники фирмы в рабочее время. В этом случае право на товарный знак будет принадлежать работодателю (ст. 2 Закона № 3520-1).

Создавая товарный знак, следует помнить об ограничениях к его составу, а также ознакомиться с полным перечнем оснований для отказа в регистрации торгового знака. Они содержатся в статьях 6 и 7 Закона № 3520-1 и Правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания" (утверждены приказом Роспатента от 05.03.2003 № 32, далее по тексту - Приказ № 32).

Чаще создание товарного знака заказывают специализированным организациям, дизайнерским студиям. В этом случае заключается авторский договор заказа (ст. 33 Закона РФ от 09.07.1993 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", далее по тексту - Закон № 5351-1).

В принципе, идеи и концепции не являются объектом охраны авторских прав (ст. 6 Закона № 5351-1). С другой стороны изображение (ст. 7 Закона № 5351-1) охраняется данным законом. Поэтому в договоре желательно указать в качестве объекта работы либо разработку идеи и концепции, либо оговорить, что заказчику передаются исключительные права на созданное изображение. Кроме того, лучше оговорить, что предложенные заказчику варианты предварительно должны быть проверены в Роспатенте на новизну. Это поможет впоследствии избежать отказа в регистрации знака по мотиву существования сходного обозначения. Конечно, 100% гарантии регистрации разработанного товарного знака это не даст, но отрицательный результат поможет сберечь время и деньги.

Создав товарный знак, российская организация становится его собственником. Она может использовать его и без специальной процедуры регистрации. Но для закрепления исключительных прав на него желательна регистрация товарного знака в установленном порядке. Права на товарный знак могут быть зарегистрированы в России или закрепляться на международном уровне.

Регистрируем свои исключительные права

... в России

Правовая охрана товарного знака в РФ осуществляется на основании его государственной регистрации в установленном порядке или в силу международных договоров РФ (п. 1 ст. 2 Закона № 3520-1). Если организация хочет заявить, что исключительные права принадлежат ей, и иметь право на его защиту, необходимо эти права зарегистрировать. Только в этом случае она как правообладатель может запретить или разрешить другим лицам использовать свой знак. Товарные знаки регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15 Закона № 3520-1). Таким является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее по тексту - Роспатент). Она действует на основании положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 299.

Заявку на регистрацию необходимо подавать в структурное подразделение данной федеральной службы - Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС). Тарифы на услуги ФИПС утверждены приказом директора от 18.12.2003 № 325/36, с ними можно ознакомиться в справочно-правовых базах.

Регистрация - процесс достаточно сложный и длительный. Его можно проходить самостоятельно, но лучше воспользоваться услугами специализирующихся на данном деле посредников - патентных поверенных, которые аттестованы и зарегистрированы в Роспатенте. Патентным поверенным может быть юридическое лицо или предприниматель.

Если он будет представлять интересы вашей организации, придется ему выдать удостоверяющую полномочия доверенность.

Порядок регистрации товарных знаков в РФ установлен в Законе № 3520-1.

Вначале подается заявка на регистрацию товарного знака и знака обслуживания. Ее форма, правила составления, подачи и рассмотрения утверждены Приказом № 32.

До подачи заявки можно провести предварительную проверку товарного знака и выяснить, существует ли уже такой или близкий знак ("проверка на патентную чистоту"). Для этого нужно обратиться с письменным запросом в ФИПС и уплатить необходимую сумму. О предварительной проверке мы говорили на этапе разработки товарного знака сторонней организацией.

Заявка и прилагаемые к ней документы могут быть переданы непосредственно ФИПС или направлены ей почтой, по факсу с последующим представлением оригиналов. Заявка подается на один товарный знак и должна содержать:

заявление о регистрации обозначения в качестве товарного знака;
данные заявителя, его местонахождение (для фирмы) или место жительства (для предпринимателя);
сам товарный знак и его описание;
перечень товаров и услуг, которые будут обозначаться этим товарным знаком.

Чтобы правильно заполнить заявку, нужно определить, в каком классе товаров и услуг будет зарегистрирован ваш знак. Это можно сделать с помощью Международной классификации товаров и услуг (МКТУ), утвержденной Ниццким соглашением о международной классификации товаров и услуг для регистрации товарных знаков от 15.06.1957. С 1 января 2002 года действует ее восьмая редакция, согласно которой все товары разбиты на 45 классов. Эту классификацию можно найти на сайте www.fips.ru .

Определить класс, в который входит нужный вам товар, помогут "Методические рекомендации по составлению перечня товаров и услуг, для которых испрашивается регистрация товарного знака и знака обслуживания" (утв. приказом Роспатента от 02.03.1998 № 41). От количества заявленных классов зависит сумма пошлины. Ее размеры установлены Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, которое было утверждено постановлением Совета Министров РФ от 12.08.1993 № 793 (далее по тексту - Положение о пошлинах). Документ, подтверждающий уплату пошлины в установленном размере, прилагается к заявке.

После сдачи все документы проходят формальную экспертизу, затем производится экспертиза заявленного обозначения. Если заявленному знаку удалось пройти экспертизу, то принимается решение о регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее по тексту - Реестр). О регистрации в Реестре выдается свидетельство.

Незамедлительно после регистрации товарного знака в Реестре или после внесения в Реестр изменений в регистрацию товарного знака сведения публикуются Роспатентом в официальном бюллетене "Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров" (ст. 18 Закона № 3520-1).

Свидетельство о регистрации товарного знака действительно в течение 10 лет, считая с даты подачи заявки на его регистрацию в Роспатент, и продляется по заявлению правообладателя каждый раз на десять лет (пп. 1 и 2 ст. 16 Закона № 3520-1).

Однако если товарный знак не используют непрерывно в течение трех лет или правообладатель прекратил деятельность, ФИПС может досрочно отозвать свидетельство (п. 3 ст. 22 Закона № 3520-1).

Надо помнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет свои ограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве, действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на который данный товарный знак зарегистрирован (ст. 3 Закона № 3520-1).

Лицо, получившее свидетельство, имеет право проставлять рядом с зарегистрированным товарным знаком предупредительную маркировку в виде "R", обозначающую, что применяемый знак зарегистрирован. Это, конечно, не спасает от его использования недобросовестными конкурентами. Но при обращении в суд может защитить свои права собственности. В соответствии со статьей 46 Закона № 3520-1 за незаконное использование торгового знака предусмотрена гражданская, административная, уголовная ответственность.

... за рубежом

Если правообладатель товарного знака намерен осуществлять деятельность за рубежом, то необходима международная правовая защита его прав. Юридические и физические лица РФ вправе зарегистрировать товарный знак в зарубежных странах или произвести его международную регистрацию.

Единая система регистрации интеллектуальной собственности, в том числе товарных знаков для всех стран отсутствует. В настоящее время принято большое количество нормативных актов организациями, объединяющими множество стран (например, ВОИС - Всемирная организация интеллектуальной собственности).

Товарные знаки можно зарегистрировать в соответствии с Мадридской системой международной регистрации товарных знаков или системой ЕС. Большинство стран ЕС участвуют в нескольких системах регистрации.

Мадридская система может быть использована только юридическими и физическими лицами, которые имеют действующее предприятие, являются гражданами или проживают на территории страны - участницы Мадридского соглашения или Мадридского протокола.

В 2003 году Совет Министров Европейского союза принял решение о присоединении ЕС к Мадридскому протоколу, а также утвердил соответствующие изменения к Инструкции по товарному знаку Сообщества (СТМ). Владелец товарного знака ЕС должен ввести свой знак в коммерческий оборот или использовать хотя бы в одной из стран Сообщества.

Международную регистрацию товарного знака можно осуществить через Роспатент (ст. 19 Закона РФ № 3520-1), уплатив пошлины, установленные ВОИС (Всемирная организация интеллектуальной собственности) и сборы, установленные за оформление документации Роспатентом.

Покупаем исключительные права у сторонней организации

Товарный знак можно приобрести у другой организации. Это особенно выгодно, если знак общеизвестен, не нужно затрачивать время и деньги на его разработку и "раскрутку".

Исключительное право на товарный знак может быть передано правообладателем другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака) (ст. 25 Закона № 3520-1).

Если российская организация покупает права на товарный знак у российской компании, она уплачивает продавцу НДС, который впоследствии может принять к вычету, при условии использования исключительных прав в операциях, облагаемых НДС.

Если исключительные права покупаются по договору уступки прав у иностранной компании, не имеющей в РФ представительства и не состоящей на налоговом учете, российская организация может выступать в роли налогового агента (п. 1 ст. 161 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ Россия признается местом реализации, если на ее территории ведет деятельность покупатель при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Договор об уступке товарного знака регистрируется в ФИПС. Без этой регистрации он считается недействительным (ст. 27 Закона № 3520-1). За регистрацию договора об уступке товарного знака взимается пошлина, установленная в Положении о пошлинах.

После получения у Роспатента свидетельства о регистрации исключительного права на товарный знак его можно принимать к учету.

Признание и оценка исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это установлено в пунктах 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. То есть в качестве нематериального актива учитываются только исключительные права организации на данный знак (по законодательству РФ или международному). При этом не важно, создавался ли товарный знак в организации, был ли заказан на стороне или приобретен по договору уступки.

Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, первоначально учитываются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов", за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету. После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 "Нематериальные активы" .

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). Она формируется исходя из расходов организации, связанных с созданием товарного знака и регистрацией прав на него (п. 7 ПБУ 14/2000).

При создании товарного знака штатными сотрудниками организации, в первоначальную его стоимость включается зарплата сотрудников с начислениями, материалы, использованные в ходе работы и др. расходы, связанные с регистрацией прав на него.

Если товарный знак приобретен у правообладателя, в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные правообладателю (продавцу), а также расходы, непосредственно связанные с приобретением. Это, в частности, расходы на оплату услуг сторонних организаций, оказанных в связи с приобретением товарного знака (п. 6 ПБУ 14/2000).

В первоначальную стоимость исключительных прав на товарный знак включаются государственные пошлины, связанные с подачей заявки на регистрацию, первичной регистрацией и выдачей свидетельства, а также перерегистрацией при смене собственника.

Независимо от способа приобретения товарного знака в его первоначальную стоимость не включаются суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При использовании товарного знака в деятельности, не облагаемой или освобожденной от НДС, "входящий" НДС учитывается в первоначальной стоимости исключительных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ).

При использовании его в облагаемой НДС деятельности сумма НДС, уплаченная в сумме сборов, взимаемых за соответствующие услуги Роспатента или иных организаций, оказывавших услуги по разработке и регистрации товарного знака, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" . На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ данная сумма НДС принимается к вычету после принятия на учет нематериального актива, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета .

Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение или создание товарного знака в его стоимость, по мнении автора, не включаются. Прямое указание о включении процентов по займам в их первоначальную стоимость дано в пункте 27 ПБУ 15/01 только для инвестиционных активов. Определение инвестиционного актива и их примеры приведены в пункте 13 ПБУ 15/01, и прямо в нем не названы. Хотя согласно МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" (Borrowing Costs) нематериальные активы могут быть квалифицируемыми и включать в себя при длительном их создании проценты по займам.

Пример

ООО "Пивовар" заключило договор с ООО "Дизайн-студия" на разработку эскизных дизайн-предложений товарного знака "Пивовар". Договором предусмотрена разработка шрифтового варианта знака в виде стилизованных букв, предметного варианта знака в виде изобразительного предмета, ассоциативно указывающего на вид деятельности компании, и абстрактного изображения знака, символизирующего направления деятельности компании. В каждом из вариантов дизайнер представляет компании по два варианта эскизных знаков. Стоимость услуг по договору составляет 35 400 руб., в том числе НДС - 5 400 руб.
Оплачены услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте в размере 1 180 руб., в т. ч. НДС - 180 руб.
Товарный знак будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08-5 Кредит - 30 000 руб. - отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ; Дебет 19-2 Кредит - 5 400 руб. - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры; Дебет 08-5 Кредит - 1 000 руб. - отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака; Дебет Кредит - 180 руб. - отражен НДС по услугам поверенного.

После получения свидетельства об официальной регистрации выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет Кредит 08-5 - 31 000 руб. - отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака. Дебет Кредит 19-2 - 5 580 руб. - сумма НДС принята к вычету.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. Каждому нематериальному активу присваивается инвентарный номер, оформляется карточка его учета. Унифицированная форма карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Первоначальная стоимость нематериальных активов может быть изменена только в случаях, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 14/2000). Таких случаев пока законодательство не установило. В этой связи переоценка или изменение первоначальной стоимости исключительных прав не производятся.

Если Роспатент отказал в регистрации товарного знака, то расходы списываются на финансовый результат организации в связи с тем, что они не удовлетворяют критериям признания нематериального актива (п. 3 ПБУ 14/2000).

Расходы, связанные с уплатой пошлин за дальнейшее поддержание исключительного права на товарный знак и осуществляемые после его принятия к бухгалтерскому учету, списываются на расходы того отчетного периода, в котором они имели место. К таким расходам можно отнести и дальнейшие расходы организации по оформлению международных прав на товарный знак. В частности, такое мнение высказал Минфин России в письмах от 02.08.2005 № 03-03-04/1/124 и от 29.03.2005 № 07-05-06/91. Однако следует обратить внимание на то, что платежи за продление свидетельства явно относятся к следующим 10 годам его действия. А согласно внесенным изменениям в пункт 1 статьи 272 НК РФ с 1 января 2006 года налоговые органы могут требовать равномерности признания доходов и расходов. Кроме того, НК РФ позволяет единовременно списывать только суммы налогов и сборов (ст. 264 НК РФ). А патентная пошлина относится к неналоговым платежам. Об этом четко говорится в статье 51 Бюджетного кодекса РФ. Также она не упомянута в перечне налогов и сборов (ст. 13, 14 и 15 НК РФ). Поэтому, и в бухгалтерском, и в налоговом учете рекомендуем осторожным налогоплательщикам распределять этот платеж как относящийся к следующим 10 годам.

Признание и оценка исключительных прав на товарный знак в налоговом учете

В целях исчисления налога на прибыль для организаций, применяющих общую систему налогообложения, исключительные права на товарный знак относятся к амортизируемым нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Вместе с тем для признания имущества или объекта интеллектуальной собственности амортизируемым необходимо одновременное выполнение двух условий: этого имущества (объекта) должен превышать 12 месяцев и его первоначальная стоимость - 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных охранных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.

Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При создании товарного знака самой организацией она определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением свидетельств).

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете правила признания и формирования первоначальной стоимости исключительных прав аналогичны. Исключения могут представлять только ситуации, когда исключительные права внесены в качестве вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно или по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.

Используем сами товарный знак и амортизируем исключительные права

В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Закона № 3520-1 признается два способа использования товарного знака:

применение его на товарах, для которых он зарегистрирован, и (или) их упаковке;
применение его в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в РФ, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.

Начав использование исключительных прав на товарный знак, необходимо погашать расходы по его приобретению.

... в бухгалтерском учете

Организация должна при принятии нематериального объекта к учету определить срок его полезного использования (п. 17 ПБУ 14/2000). При этом можно исходить из срока действия свидетельства (10 лет), ожидаемого срока получения экономических выгод от использования исключительных прав или из показателей выпуска продукции, работ, при производстве которых нематериальный актив будет использоваться.

Обратите внимание: свидетельство выдается на срок 10 лет, считая с даты подачи заявки в Роспатент. Оформление свидетельства может занять несколько месяцев.

В связи с этим при определении срока полезного использования следует установленный срок действия регистрации уменьшить на период получения организацией свидетельства. Возможно, конечно, сразу начислить амортизацию за месяцы регистрации, и в дальнейшем равномерно амортизировать права.

Принятое решение необходимо зафиксировать в учетной политике.

В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000). Она начисляется одним из способов, перечисленных в пункте 15 ПБУ 14/2000: линейным; пропорционально объему продукции; уменьшаемого остатка.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Чаще всего на практике амортизация начисляется линейным способом, поскольку в этом случае правила бухгалтерского и налогового учета совпадут. Однако в наиболее продвинутых компаниях финансовый менеджмент, ориентированный на западные нормы учета, может выбрать иной способ с целью скорейшего списания затрат на расходы.

При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства равномерно по 1/12 годовой нормы ежемесячно (п. 16 ПБУ 14/2000). При иных способах рассчитывается годовая норма, затем ежемесячно амортизируется ее 1/12 часть.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия исключительных прав к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000).

В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации (п. 15 ПБУ 14/2000).

Суммы амортизационных отчислений могут накапливаться одним из двух разрешенных способов (п. 21 ПБУ 14/2000):

путем накопления сумм на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов");
путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (на счете 04 "Нематериальные активы" , субсчет "Исключительное право на товарный знак").

Амортизация исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

... в налоговом учете

Срок полезного использования товарного знака для целей исчисления налога на прибыль определяется исходя из срока действия свидетельства или полезного срока его использования, обусловленного соответствующими документами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Налогоплательщик вправе применять по нематериальным активам один из методов амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

При признании расходов по методу начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). Это косвенные расходы, то есть они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Если налогоплательщик выбрал разный способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, или по каким-то причинам различалась их первоначальная стоимость, возникает необходимость применения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Кроме того, в этом случае необходимо для целей исчисления налога на прибыль оформлять налоговые регистры (ст. 313 НК РФ).

Вопросу о том, можно ли принять для целей исчисления налога на прибыль амортизацию исключительных прав на товарный знак в случае, если он не используется в производстве, посвящено письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199. Минфин считает, что подобные расходы не соответствуют обязательным требованиям, установленным статьей 252 НК РФ (экономической обоснованности), и пункту 3 статьи 257 НК РФ (использование в производстве), и не могут уменьшать налоговую базу по прибыли. Сходную позицию выразило и УФНС России по г. Москве в письме от 07.04.2005 № 20-12/23565.

Если исключительные права на товарный знак оформлены исключительно с целью перепродажи, то факт использования их в производстве будет отсутствовать. А в момент их реализации затраты по приобретению в полном объеме уменьшат выручку от реализации.

Учет товарных знаков в "1С:Бухгалтерии 8"

При отражении операций по учету товарных знаков имеет значение порядок создания товарного знака, а именно:

создание товарного знака осуществлялось сторонней организацией;
товарный знак был создан собственными силами организации.

Поступление товарного знака, созданного сторонней организацией, в "1С:Бухгалтерии 8" отражается документом "Поступление НМА" (главное меню ОС и НМА -> Поступление НМА).

При заполнении табличной части необходимо выбрать объект НМА, заполнив справочник "Нематериальные активы и расходы на НИОКР" (рис. 1). При заполнении справочника требуется указать вид объекта учета, который может иметь два значения:

нематериальный актив;
расходы на НИОКР.

Рис. 1

При отражении операций по учету товарного знака выбрать - "Нематериальный актив".

Вид нематериального актива может быть различен:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право на селекционные достижения;
организационные расходы;
деловая репутация организации;
прочие нематериальные активы.

При поступлении товарного знака необходимо указать вид нематериального актива - "Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров".

Заполнив справочник "Нематериальные активы и расходы на НИОКР", выбрать в табличную часть документа соответствующий элемент справочника, указав стоимость поступающего нематериального актива.

Первоначальная стоимость нематериального актива формируется на счете 08.5 "Приобретение нематериальных активов", а сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении НМА, отражается по счету 19.2 "НДС по приобретенным нематериальным активам". В табличной части документа указываются соответствующие счета учета.

По кнопке "Счет-фактура" под табличной частью зарегистрировать полученный счет-фактура поставщика (рис. 2).

Рис. 2

При проведении документ cформирует проводки:

Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на сумму первоначальной стоимости объекта НМА; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС, уплаченного поставщику.

Помимо стоимости товарного знака, организация может нести расходы, связанные с его приобретением. Расходы, связанные с приобретением товарного знака и включаемые в его первоначальную стоимость, отражаются документом "Поступление товаров и услуг". Информацию о дополнительных расходах необходимо отразить на закладке "Услуги". В табличной части указать счета учета услуг - 08.05 "Приобретение нематериальных активов", счет учета НДС - 19.02 "НДС по приобретенным нематериальным активам". Сумма дополнительных расходов, связанных с приобретением товарного знака, будет включена в первоначальную стоимость объекта. Документ сформирует проводку:

Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на сумму дополнительных услуг; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС.

Оплата услуг сторонней организации по созданию товарного знака осуществляется документом "Платежное поручение исходящее" (главное меню Банк и Касса).

В случае создания товарного знака собственными силами организации, отражение расходов осуществляется различными документами типовой конфигурации в зависимости от типа расхода:

расходы на материалы отражаются документом "Требование-накладная" (главное меню Основная деятельность -> Производство);
расходы на оплату труда - документами "Начисление зарплаты" и "Отражение зарплаты в учете" (главное меню Зарплата);
расходы на оплату услуг - документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность -> Покупка).

Во всех случаях, расходы организации списываются на счет 08.5 "Приобретение нематериальных активов", где формируется первоначальная стоимость товарного знака.

Принятие к учету товарного знака в качестве нематериального актива выполняется документом "Принятие к учету НМА".

Принятие к учету означает, что формирование стоимости товарного знака окончено. Указанная в документе стоимость списывается со счета учета внеоборотного актива.

При принятии к учету для объекта НМА устанавливаются основные характеристики, влияющие на отражение объекта в учете - счет учета, счет начисления амортизации, методы и дополнительные параметры по расчету амортизации (способ отражения расходов, срок полезного использования, счет начисления амортизации и т. д.) (рис. 3).

Рис. 3

При проведении документ cформирует проводку:

Дебет 04.01 Кредит 08.05 - на сумму первоначальной стоимости, по которой объект принят к учету.

Погашение стоимости товарного знака осуществляется путем начисления амортизации. Для этой цели используется документ "Закрытие месяца" (главное меню Основная деятельность) (рис. 4).

Рис. 4

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с параметрами, указанными в документе "Принятие к учету".

Отражение всех операций по учету НМА в налоговом учете происходит при проведении документов. В конфигурации пользователю предоставлена возможность самостоятельно определять необходимость отражения в налоговом учете конкретной операции. Для этого в каждом документе имеется флаг "Отразить в нал. Учете".

При установленном в документе флаге формируются "дублирующие" проводки по налоговому плану счетов. Налоговый план счетов по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета для облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета.

Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения.

Для анализа информации используются отчеты типовой конфигурации:

карточка счета;
по счету;
анализ счета;
и др.

Учет товарных знаков в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Рассмотрим порядок отражение операций по учету нематериальных активов в конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7".

Для отражения поступления товарного знака используется документ "Поступление нематериальных активов" (главное меню Документы -> Учет НМА и расходов на НИОКР).

Документ формирует проводки по дебету счета 08.5 "Приобретение НМА", параллельно стоимость отражается в налоговом учете по счету Н01.08 "Формирование стоимости объектов НМА".

Для учета дополнительных расходов, связанных с приобретением товарного знака необходимо использовать документ "Услуги сторонних организаций" (главное меню Документы -> Общего назначения).

В данном документе в поле "Документ поступления" указать тот документ "Поступление нематериальных активов", которым было отражено поступление товарного знака. В табличной части документа указать наименование дополнительных услуг и их стоимость. Документ формирует проводку по дебету счета 08.5 "Приобретение НМА", дополнительные расходы включаются в первоначальную стоимость товарного знака (рис. 5).

Рис. 5

В случае создания товарного знака собственными силами организации расходы отражаются документами типовой конфигурации:

"Требование-накладная" (главное меню Документы -> Учет материалов -> Перемещение материалов);
"Расчетная ведомость" (главное меню Документы -> Зарплата -> Начисление зарплаты);
"Услуги сторонней организации" (главное меню Документы -> Общего назначения);
и др.

Принятие к учету товарного знака отражается документом "Принятие к учету НМА и результатов НИОКР" (главное меню Документы -> Учет НМА). В данном документе отражаются основные параметры необходимые для учета товарного знака в качестве НМА.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 04.1 Кредит 08.5 - на сумму стоимости НМА; Дебет Н05.03 Кредит Н01.08 - стоимость НМА отражается в налоговом учете.

Для погашения стоимости НМА используется регламентный документ "Начисление амортизации и погашение стоимости" (главное меню Документы -> Регламентные).

Для анализа используются отчеты типовой конфигурации: