Оформление первичных документов в случае обнаружения не достатков товара при приемке покупателем. Как зарегистрировать факт расхождения при поставке товаров? Основные моменты составления акта о расхождении
Многие организации хоть раз да сталкивались с ситуацией, когда количество товаров, указанное в накладных, оказывалось меньше фактически поставленного. Какие документы должны быть оформлены в этом случае и как недопоставка повлияет на и налогообложение ?
Примечание
Мы не будем рассматривать ситуацию, когда товар покупателю доставляет перевозчик.
Фиксируем недостачу
Если при приемке товара обнаружено, что его реальное количество не соответствует данным накладных, то первое, что нужно сделать, - зафиксировать это
. Для этого есть унифицированные формы:
- акт по форме N ТОРГ-2 - оформляется при приемке товаров российского производства (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- акт по форме N ТОРГ-3 - оформляется при приемке импортных товаров;
- акт по форме N М-7 - оформляется при приемке материалов.
Если по накладной поступает несколько товарных позиций, то в актах указывают только те из них, по которым выявлена недостача. А в конце документа делается отметка, что по остальным ТМЦ расхождений нет.
Совет
Акты должны составляться с участием представителя поставщика или грузоотправителя. Поэтому в договоре лучше заранее прописать, каков порядок уведомления этих лиц о необходимости прислать представителя для приемки товара и фиксации недопоставки, в какой срок должен явиться представитель и что делать, если в этот срок представитель так и не появился. В частности, можно прописать в договоре, что с целью урегулирования дальнейших претензий о недопоставке товара акты при приемке могут составляться покупателем в отсутствие продавца, но, к примеру, с привлечением независимого лица (например, работника любой сторонней организации).
В товарных накладных можно написать: "Составлен акт N __ от ___ в связи с расхождением данных, указанных в накладной, с реально поставленным объемом товара".
Но недостача может быть обнаружена не только в момент получения товара, но и позже. Например, при приемке вы пересчитываете лишь общее количество коробок товара, а при вскрытии коробок выявляется недовложение. Тогда зафиксировать недостачу можно актом
произвольной формы.
После составления акта нужно оформить претензию
и вместе с экземпляром акта направить ее поставщику. Сделать это надо либо в установленный договором срок, либо, если такой срок не установлен, как можно быстрее после обнаружения недостачи. Если затянуть с выставлением претензии, поставщик может и не удовлетворить ваши требования (Пункт 1 ст. 483 ГК РФ).
В зависимости от условий договора поставки вы можете заявить в претензии, что вы (Пункт 1 ст. 466 ГК РФ):
(или) отказываетесь от товара, а если товар оплачен, требуете возврата денег;
(или) требуете передать недостающее количество товара;
(или) согласны на меньшее количество товара и, если товар был оплачен, требуете возврата части денег.
В последних двух случаях поставщик должен внести изменения в ранее оформленный счет-фактуру (Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34), заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправлений (Пункт 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Вносить исправления в данные накладных необязательно. Факт недопоставки будет подтверждаться актом.
Учитываем налоговые аспекты недопоставки
Последствия для покупателя
По мнению контролирующих органов, до получения исправленного счета-фактуры вы не вправе заявить к вычету НДС по всей партии доставленного товара (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/53; п. 1 Письма ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@). А далее встает вопрос: получив такой документ, когда следует заявить вычет - в периоде, когда товар был оприходован, или в периоде получения исправленного счета-фактуры? А если недопоставка была обнаружена в следующем квартале, после того как декларация по НДС с заявленным по всему товару вычетом уже была сдана, как тогда поступить: сторнировать в периоде оприходования товара лишь часть вычета или отсторнировать весь вычет и заявить его заново уже в периоде получения исправленного счета-фактуры? Конечно, если спорить с налоговиками не хочется, то лучше применять вариант, когда вычет заявляется в периоде получения исправленного счета-фактуры. Тогда вам придется оформить дополнительный лист к книге покупок, составить и подать уточненную декларацию за квартал, в котором товар был оприходован.
Но можно с этим и не согласиться (Пункт 1 ст. 172, п. п. 2, 5 ст. 169 НК РФ). Покупателям удавалось отстоять вычет в периоде поставки товара, но делать это им приходилось в суде (Постановления ФАС ЦО от 12.04.2010 по делу N А35-513/2007; ФАС СКО от 07.04.2010 по делу N А15-1680/2009). А в отдельных случаях суды соглашались в этом вопросе с проверяющими (Постановления ФАС ВСО от 03.04.2008 N А33-12941/07-Ф02-1131/08; ФАС ПО от 08.07.2008 по делу N А55-14520/07).
Кстати, на оформление счета-фактуры отводится 5 календарных дней с даты поставки товара (Пункт 3 ст. 168 НК РФ). Если вы сообщите поставщику о факте недопоставки в течение этого срока, то он сможет выставить вам новый, правильный счет-фактуру.
Последствия для поставщика
Даже если недопоставка товара выявлена после окончания отчетного периода (когда налоговые декларации уже сданы), откорректировать налоговые обязательства не составит труда. Вам не обязательно подавать уточненки, если выявленные ошибки привели к излишней уплате налога (что как раз и имело место в вашей ситуации) (Пункт 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/388). Вам достаточно в текущих декларациях уменьшить значение соответствующих строк на сумму прошлой недопоставки. Справедливо это и для НДС, и для налога на прибыль.
В книге продаж в квартале, когда в счет-фактуру внесены исправления, нужно сделать запись красным на сумму недопоставки.
Отражаем недопоставку в бухгалтерском учете
Учет у покупателя
Недопоставка, выявленная при приемке товара, трудностей не влечет. Сумму "задолженности" за недопоставленный товар, до урегулирования претензии с поставщиком, нужно отразить по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принимать же к учету вы будете то количество товара, которое фактически было поставлено.
Если же расхождение будет установлено уже после принятия товара на учет, то учетные данные нужно будет откорректировать.
Пример . Отражение в учете покупателя недопоставки, выявленной после принятия товара на учет
Условие
30 марта по накладной N 165 в адрес ООО "ТД "Мечта" были поставлены DVD-диски в количестве 100 штук по цене 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.) за единицу. Они доставлены в 10 коробках по 10 дисков в каждой. При передаче их в торговый зал было выявлено, что 5 коробок недоукомплектованы и вместо 10 содержат всего 9 дисков (общая недостача - 5 дисков), о чем был составлен акт N 2 от 11 апреля. Поскольку до передачи коробок в торговый зал они не вскрывались (упаковка не нарушена), выставлена претензия поставщику, которую он признал 25 апреля. Исправления в счет-фактуру внесены 25 апреля.
Решение
Бухгалтер ООО "ТД "Мечта" принял решение сторнировать в квартале поставки товара только часть вычета по НДС. В бухучете сделаны следующие записи.
|
DVD-диски приняты к учету |
41 "Товары" |
60 "Расчеты с |
|
|
Отражена сумма НДС со |
19 "Налог |
60 "Расчеты с |
|
|
НДС принят к вычету |
68 "Расчеты по |
19 "Налог на |
|
|
Сторно |
41 "Товары" |
60 "Расчеты с |
|
|
Сторно |
19 "Налог на |
60 "Расчеты с |
|
|
Сторно |
68 "Расчеты по |
19 "НДС по |
|
|
|
|||
|
Стоимость |
76-2 "Расчеты |
60 "Расчеты с |
|
|
Задолженность перед |
60 "Расчеты с |
76-2 "Расчеты |
|
Учет у продавца
Недопоставка, обнаруженная при приемке товара, особых затруднений не вызывает - вам нужно сразу сделать в учете записи на сумму реально поставленных товаров. А как быть, если недопоставка обнаружена уже после приема товара?
Ситуация 1
. Недопоставка выявлена после окончания отчетного периода, но до конца календарного года
. В этом случае потребуется отсторнировать излишне начисленные суммы дохода, НДС и себестоимость продаж.
Пример . Отражение в учете поставщика недопоставки, выявленной после принятия товара покупателем, но до окончания отчетного года
Условие
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, себестоимость одного диска составляет 150 руб.
Решение
В бухгалтерском учете поставщик делает следующие записи.
|
DVD-диски приняты к учету |
41 "Товары" |
60 "Расчеты с |
|
|
Отражена сумма НДС со |
19 "Налог |
60 "Расчеты с |
|
|
НДС принят к вычету |
68 "Расчеты по |
19 "Налог на |
|
|
Сторно |
41 "Товары" |
60 "Расчеты с |
|
|
Сторно |
19 "Налог на |
60 "Расчеты с |
|
|
Сторно |
68 "Расчеты по |
19 "НДС по |
|
|
К книге покупок за I квартал составлен дополнительный лист, в котором |
|||
|
Стоимость |
76-2 "Расчеты |
60 "Расчеты с |
|
|
Задолженность перед |
60 "Расчеты с |
76-2 "Расчеты |
|
Ситуация 2
. Недопоставка обнаружена в следующем отчетном году, когда отчетность за прошлый год, в котором были отгружены товары, уже составлена, утверждена собственниками и сдана
.
В этом случае сумму завышенных доходов от реализации нужно откорректировать через отражение прочих расходов, а себестоимость - через прочие доходы (Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Корректировки вам нужно отразить датой признания претензии (Пункт 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).
Примечание
Для существенных ошибок установлен свой порядок исправления. Но вряд ли корректировка данных по недопоставке будет столь существенна.
Пример . Отражение в учете поставщика недопоставки, выявленной по окончании года и после составления бухгалтерской отчетности
Условие
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. Допустим, товар был поставлен покупателю 25 декабря 2010 г. Из-за территориальной отдаленности покупателя претензия получена поставщиком только 5 апреля 2011 г. и признана им 8 апреля 2011 г.
Решение
Проводки по реализации товара не приводятся, поскольку они будут такие же, как в предыдущем примере.
|
Отражен убыток прошлых |
91-2 "Прочие |
62 "Расчеты с |
|
|
Уменьшен ранее |
68 "Расчеты по |
91-1 "Прочие |
|
|
Отражена прибыль прошлых |
41 "Товары" |
91-1 "Прочие |
|
Обратите внимание на то, что поставщик товара (в отличие от покупателя) счет 76-2 "Расчеты по претензиям" в рассматриваемой ситуации не может использовать. Задолженность покупателя до момента признания претензии продолжает числиться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Отражение в учете недопоставки, выявленной сразу при приемке товара, каких-либо трудностей у вас не вызовет, потребуется лишь откорректировать счета-фактуры. Поэтому попросите своих складских работников быть более внимательными именно при получении товара. Чем тщательнее будет организована его приемка, тем больше вероятность, что впоследствии исправления в учет и отчетность вносить не придется.
Для регистрации факта расхождений, возникающих при приемке товаров, в прикладное решение добавлен новый документ Акт о расхождениях после поступления . Функциональность документа аналогична той, которая используется в документе Акт о расхождениях после реализации .
Функциональность, которая ранее применялась для фиксации расхождений в документе Поступление товаров и услуг больше не используется. Также удалены документы Акт о расхождениях при поступлении товаров и Акт приемки товаров . Информация, которая необходима для печати документов Акт о расхождениях при поступлении товаров и Акт приемки товаров теперь регистрируется в документе . При переходе на новую версию реализовано обновление информационной базы для перехода со старого механизма отражения расхождений на новый механизм. По результатам расхождений, зарегистрированный в информационной базе будут созданы документы Акт о расхождениях после поступления , в которых будут зафиксированы все ранее введенные расхождения. В новые документы будет добавлен комментарий о том, что документы созданы автоматически и указан документ поступления, в соответствии с которым зарегистрированы эти расхождения.
Дополнительно предусмотрена возможность регистрации расхождений при возврате товаров поставщику и при перемещении товаров между складами.
Регистрация расхождений при поставке товаров от поставщика
Возможность регистрации расхождений при поставке товаров от поставщика
определяется функциональной опцией НСИ и администрирование – Настройка
разделов – Закупки – Акт о расхождениях после поступления
.
Список документов открывается в
разделе Закупки
– Возвраты и корректировки
.
В документе Акт о расхождениях после поступления
указываются фактические
данные по приемке товаров и услуг, фиксируются расхождения и указываются
варианты отражения расхождений. Расхождения могут быть зафиксированы в исходном
документе поставки Поступление товаров и услуг
или в документе
Корректировка поступления
, введенном на основании документа поставки. Это
определяется настройкой в документе Акт о расхождениях после поступления
на закладке Основное
.
В соответствии с характером расхождений дополнительно могут быть оформлены документы Поступление товаров и услуг для оформления дополнительных поставок товаров, Списание недостач товаров для отражения недостач товаров, Оприходование товаров для отражения излишков товаров и т.д.
Новый акт приемки может быть создан следующими способами:
- на основании документа Поступление товаров и услуг . При вводе на основании документа поступления в акте о расхождениях указывается документ поступления. Заполняются все основные реквизиты (поставщик, соглашение, контрагент и т. д.). Все реквизиты становятся недоступными для корректировки. Табличная часть акта заполняется списком товаров из документа поступления;
- из списка документов Акты о расхождениях после поступления (раздел Закупки – Возвраты и корректировки ). При вводе нового документа из списка актов доступна возможность ввода одного акта по нескольким документам поступления (кнопка Изменить ).
После указания документов поставки на закладке Товары автоматически заполняется информация о поступивших товарах.
Предусмотрен следующий порядок регистрации расхождений.
- В графе Факт указывается количество фактически принятого товара или оказанной услуги. Информация о фактическом количестве товаров может быть заполнена путем загрузки информации о принятых товарах из внешнего файла (команда Заполнить – Загрузить из внешнего файла ). Если используется ордерная схема поставки товаров, то можно заполнить информацию о фактически принятых товарах (оформленных документом Приходный ордер на товары ) с помощью команды Заполнить – Факт по приемке . Если при расхождениях обнаружены излишки товаров, то информация о новом товаре добавляется в табличную часть Товары . Для добавления используются команды Подобрать товары и Добавить товары .
- В графе Расхождения автоматически заполняется информация об излишках или недостачах принятого товара.
- В графе Как отработать расхождения указывается способ отработки расхождений для каждой строки. Используя команду Только расхождения можно оставить в табличной части документа только те строки, по которым есть расхождения. Используя команду Как отработать расхождения в командной строке табличной части можно установить вариант отработки расхождений излишков и недостач для выделенных строк документа, в которых есть расхождения.
Возможные варианты регистрации расхождений представлены в таблице
|
Вид расхождения |
Как отработать расхождения |
Согласование с поставщиком |
Оформляемые документы |
|
Излишки |
|||
| Мы согласны принять излишек товара, поставщик согласен переоформить документы |
Оформить |
Изменяется документ Поступление товаров и услуг (или оформляется документ Корректировка поступления ) на излишек товара | |
| Мы не согласны принять излишек товара. Излишек товара возвращается поставщику с переоформлением документов |
Оформить и вернуть |
Да | Изменяется документ Поступление товаров и услуг
(или оформляется Корректировка поступления
) на количество излишне
поставленного товара. Дополнительно оформляется документ Возврат товаров поставщику на количество излишне поставленного товара. |
| Излишек товара возвращается поставщику без документов | Вернуть без оформления | Да | Документы не оформляются, товар возвращается поставщику. |
| С поставщиком не удалось согласовать получение излишка товара | На прочие доходы | Нет | Оформляется документ Оприходование излишков . Излишек товара оприходуется на склад. Стоимость излишков товаров относится на статью доходов. |
|
Недостачи |
|||
| Поставщик признал недостачу и согласен переоформить документ. Дополнительной поставки товара не требуется. | Оформить | Да | Изменяется документ Поступление товаров и услуг (или оформляется документ Корректировка поступления ) на количество недостающего товара |
| Поставщик признал недостачу и согласен допоставить товар с переоформлением документов. | Оформить и ожидать допоставку | Да | Изменяется документ Поступление товаров и услуг
(или оформляется Корректировка поступления
) на количество
недопоставленного товара. Дополнительно оформляется новый документ Поступление товаров и услуг на количество недопоставленного товара. |
| Поставщик признал недостачу и согласен допоставить товар без оформления документов | Ожидать допоставку без оформления | Да | Документы не оформляются. Поставщик привозит недопоставленный товар без оформления дополнительных документов. |
| Поставщик не признал недостачи товаров. Недостачи списываются за наш счет. | Списать за наш счет | Нет | Оформляется документ Списание недостач товаров для списания непризнанных недостач. Недополученный товар списывается со склада. Стоимость недостач товаров относится на статью расходов. |
| Поставщик не признал недостачи товаров. Виновником недостач товаров признана сторонняя компания. Недостачи списываются за счет сторонней компании. |
Списать за счет сторонней компании | Нет | Оформляются два документа Списание недостач товаров для списания непризнанных недостач и Списание задолженности для переноса задолженности на стороннюю компанию. |
Документ Акт о расхождениях после поступления может быть распечатан и отправлен поставщику на согласование. Документ может быть распечатан в соответствии с формами Торг-1 , Торг-2 , Торг-3 . Информация о товарах может быть представлена в терминах поставщика (если ведены данные о номенклатуре поставщика). Все недостающие данные, которые необходимы для печати регламентированных форм вводятся на закладке Дополнительно в отдельном диалоговом окне, которое открывается по гиперссылке Реквизиты печати .
Коммерческая организация приобретает сыпучие грузы (зерно, жмых) с доставкой автомобильным транспортом. При взвешивании у поставщика в момент отгрузки и у организации при приемке груза весы показывают различные значения в пределах допустимой погрешности. Организацией установлено, что разница в показателях вызвана погрешностью весов. Пределы допускаемой погрешности весов подтверждаются ГОСТ 29329-92. Можно ли учесть соответствующие затраты для целей налогообложения прибыли и отразить их в бухгалтерском учете аналогично недостаче в пределах норм естественной убыли?По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Затраты в виде стоимости сыпучих грузов, вызванные расхождениями в показателях весов в пределах допускаемой погрешности, могут быть учтены при налогообложении прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако следование такому подходу может привести к разногласиям с налоговым органом, в связи с чем организация, возможно, будет вынуждена отстаивать свою точку зрения в суде.
В бухгалтерском учете такие затраты могут отражаться аналогично недостаче в пределах норм естественной убыли.
Обоснование позиции:
1. Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что такие расходы экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на , и (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В отличие от потерь от недостачи и (или) порчи, при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, которые для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, затраты, образовавшиеся в результате расхождений в показателях весового оборудования при взвешивании товаров (погрешности весов), в главе 25 НК РФ прямо не предусмотрены.
Обратим внимание, что пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ предусматривает возможность учета при исчислении налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) приравниваемых к материальным расходам технологических потерь при производстве и (или) транспортировке. При этом технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Разъясняя вопросы применения этой нормы, Минфин России неоднократно указывал, что порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах. Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами (письма Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/4/51202, от 09.06.2014 N 03-03-06/1/27690, от 26.08.2013 N 03-03-10/34845, от 05.07.2013 N 03-03-05/26008, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39, от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328).
С нашей точки зрения, расхождения в весе сыпучих грузов, вызванные погрешностями весового оборудования, не являются технологическими потерями, так как они обусловлены не технологическими особенностями производственного цикла, в рамках которого используются такие материалы, процессом транспортировки или физико-химическими характеристиками материалов (зерна, жмыха и т.п.), а техническими свойствами весов, в силу которых показатель веса отклоняется от его истинного значения.
Представители налоговых органов также высказывали мнение о том, что погрешность измерительных приборов, определяемая в технической документации, предусматривает отклонение как в положительную, так и в отрицательную стороны. В этой связи происходит нивелирование указанных отклонений. Поэтому если выявляются недостачи из-за погрешности измерительных приборов, то они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (смотрите материал "Вопрос: АЗС реализует нефтепродукты через топливораздаточные колонки. По итогам инвентаризации периодически выявляется недостача нефтепродуктов в результате погрешности ТРК. В Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы Госнефтепродукта СССР от 15.08.85 N 06/21-8-446 предусмотрено, что такая недостача отражается в бухучете в пределах нормы погрешности - до 0,5% от объема расхода нефтепродуктов за межинвентаризационный период. Можно ли учесть недостачи из-за погрешности измерений ТРК для целей налогообложения прибыли?" ("Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2006 г.)).
Тем не менее в судебной практике существует правовой подход, согласно которому к технологическим потерям, учитываемым в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ могут быть отнесены потери, связанные с погрешностями весового оборудования. Документальным подтверждением таких затрат может быть, в частности, технологическое обоснование норм технологических потерь, технологическая карта производства и т.п. (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 28.09.2007 N А68-АП-82/14-04, ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А56-37623/2004, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2015 N 15АП-1336/15).
Поэтому, если налогоплательщик решит учесть затраты в виде стоимости сыпучих грузов, связанные с отклонениями показателей весового оборудования, в качестве технологических потерь, при надлежащем документальном оформлении таких затрат существует вероятность того, что суд поддержит его точку зрения. Однако однозначно утверждать, что в случае возникновения судебного разбирательства решение будет принято в пользу налогоплательщика, разумеется, невозможно.
На наш взгляд, при рассматриваемых обстоятельствах необходимо иметь в виду следующее. Глава 25 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня затрат, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли. Она предусматривает общие критерии учета затрат при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), при соответствии которым налогооблагаемую прибыль могут уменьшать любые расходы (смотрите в связи с этим определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П). Представляется, что погрешности весового оборудования, поскольку они не превышают допустимых значений, имеют объективный характер. Использование весового оборудования для взвешивания приобретаемого организацией товара обусловлено его свойствами (сыпучие грузы). Поскольку товар приобретается в целях его использования в производственной деятельности организации, направленной на получение прибыли, и погрешность весов не влечет экономическую неоправданность затрат на приобретение, вызванных разницей в показателях такого оборудования, полагаем, что затраты в виде стоимости сыпучих грузов, вызванные погрешностями при взвешивании в допускаемых пределах, могут быть учтены при налогообложении прибыли в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документальным подтверждением таких затрат может быть, например, составленный организацией акт о потерях при взвешивании груза или иной аналогичный документ.
В качестве косвенного подтверждения этого вывода можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 24.08.2009 N А57-2340/2008, в котором суд признал правомерным уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму потерь нефтепродуктов, образовавшуюся в результате погрешности измерения топливораздаточных колонок, со ссылкой на пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вместе с тем нельзя не отметить, что в случае, если налогоплательщик последует этой точке зрения, велика вероятность возникновения разногласий с налоговым органом, вследствие чего организация будет вынуждена отстаивать свою позицию в суде.
Если погрешности весового оборудования приводят к образованию у организации излишков товара, они должны быть учтены при налогообложении прибыли в качестве внереализационных доходов на основании п. 8 части второй ст. 250 НК РФ.
2. Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет потерь (недостач и т.п.) осуществляется на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), а также Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение).По нормам пп. "б" п. 28 Положения, пп. "б" п. 29, 30, 128 Методических указаний недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и их порчи списываются у коммерческой организации на финансовые результаты.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Пункт 3.5.2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 53228-2008 "Весы неавтоматического действия. Часть 1. Метрологические и технические требования. Испытания" (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.12.2008 N 739-ст) определяет, что в течение эксплуатации весы имеют пределы допускаемой погрешности, которая зависит от нагрузки на них*(1).
Если расхождение в показателях веса приобретенного сырья или иных материально-производственных запасов образовалось в результате погрешности весов, но находится в пределах их допустимой погрешности, то, по нашему экспертному мнению, указанное расхождение можно учитывать аналогично недостаче в пределах норм естественной убыли.
Поэтому, с нашей точки зрения, в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи (пп. "б" п. 28 Положения, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
Определена недостача имущества:
Недостача имущества в пределах допустимых значений погрешности весового оборудования отнесена на издержки производства или обращения (расходы).
Если же отклонения в массе сыпучих грузов (зерна, жмыха и т.п.) между данными поставщика и покупателя превышают допустимую погрешность весов, то полагаем, что в этом случае сумма недостачи списывается с кредита счета в дебет счета , субсчет "Прочие расходы".
Выявление излишков в весе принятых организацией сыпучих грузов, вызванных погрешностями весового оборудования, может быть отражено записью:
ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
*(1) Действие упомянутого в вопросе Межгосударственного стандарта ГОСТ 29329-92 "Весы для статического взвешивания. Общие технические требования" (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 27.03.1992 N 294) на территории РФ прекращено с 01.01.2010 согласно приказу Ростехрегулирования от 25.12.2008 N 739-ст.
В ООО "Новомет-Сервис" результаты инвентаризации в учете отражаются в том месяце, в котором она закончена, но не позднее декабря месяца отчетного года. В первую очередь несколько слов скажем о процедуре подведения итогов инвентаризации. По завершении инвентаризации оформленные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию. Задача бухгалтера - сверить данные, содержащиеся в инвентаризационной описи, с данными бухгалтерского учета. Результат может быть следующим:
Полное соответствие фактического наличия проинвентаризированных активов и обязательств данным бухгалтерского учета;
Расхождение учетных и фактических данных (так называемые инвентаризационные разницы) - излишки, недостачи или пересортица. По тем ценностям, по которым выявлены расхождения, бухгалтер составляет сличительные ведомости. Типовые формы таких сличительных ведомостей утверждены постановлением № 241. Сличительные ведомости составляются в одном экземпляре и по каждому материально ответственному лицу, отвечающему за сохранность материальных ценностей.
Инвентаризационная комиссия должна выяснить причины возникновения расхождений и провести работу по их урегулированию. Важно обратить внимание на то, что если выявленное расхождение стало следствием учетной ошибки(документ не проведен в учете, неверно оприходованы (списаны) некоторые позиции по накладной, дважды проведен один и тот же документ и т. п.), то эта разница не считается фактическим излишком или недостачей. В налоговом и бухгалтерском учете такое расхождение ликвидируется в порядке исправления ошибок. Основанием для такой корректировки служит бухгалтерская справка. По результатам работы инвентаризационной комиссией составляется протокол инвентаризации, в котором указываются:
Информация о состоянии складского хозяйства;
Результаты инвентаризации и заключения по ним;
Сведения о причинах и лицах, виновных в недостачах, потерях, порче ценностей и излишках, и о принятых к ним мерах;
Предложения по урегулированию выявленных недостач и потерь от порчи ценностей, о зачете недостач и излишков по пересортице;
Информация о размерах норм естественной убыли содержится в специальных нормативных документах. Нормы естественной убыли утверждены по каждому виду ТМЦ, используемых в той или иной отрасли (строительстве, торговле, транспорте и т. д.). Предложения по списанию недостач в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативных недостач и потерь от порчи ценностей с указанием принятых мер по предотвращению таких потерь и недостач в будущем. Если виновные лица по сверхнормативным потерям не установлены, в протоколеприводятся исчерпывающие объяснения этому. Протокол инвентаризационной комиссии должен быть в 5-дневный срок рассмотрен и утвержден руководителем предприятия.
Утвержденный протокол и будет являться тем первичным документом, на основании которого будут выполняться записи в бухгалтерском учете.
Недостачи
Как выше было уже сказано, при выявлении недостач инвентаризационная комиссия должна выяснить причины их возникновения.
Если идет речь о недостаче ТМЦ, то при условии, что наличие бухгалтерской ошибки исключено, в первую очередь следует определить, не связана ли эта недостача с естественной убылью. Так, вп. 11.4 Инструкции № 69 указано, что рабочие инвентаризационные комиссии: «вместе с бухгалтерией предприятия принимают участие в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по списанию недостач в пределах норм естественной убыли». При этом важно учитывать следующие правила при применении норм естественной убыли:
Нормы естественной убыли могут быть применены лишь в случае выявления фактических недостач;
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице;
В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача, то нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию ценностей, по которому обнаружена недостача;
Если нормы естественной убыли позволяют списать большую сумму, чем сумма выявленной недостачи, то списывается только фактическая сумма недостачи;
При отсутствии утвержденных в установленном законодательством порядке норм убыль ценностей рассматривается как недостача сверх норм. При недостаче ТМЦ сверх норм естественной убыли, недостаче основных средств инвентаризационная комиссия должна выяснить причины недостач и установить виновных в этом лиц. В первую очередь, конечно же, принимают во внимание пояснения материально ответственного лица.
При рассмотрении вопроса «виновности» следует учитывать, что согласно нормам КЗоТ материальная ответственность работника наступает только:
Если ущерб нанесен предприятию в результате нарушения возложенных на работника трудовых обязанностей (ч. 1 ст. 130 КЗоТ);
За прямой действительный ущерб (ч. 2 ст. 130 КЗоТ);
Если ущерб причинен виновными противоправными действиями (бездействием) работника (ч. 2 ст. 130 КЗоТ);
Если причиненный ущерб не относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска (ч. 4 ст. 130 КЗоТ);
Если работник, причинивший ущерб, не находился в состоянии крайней необходимости (ч. 4 ст. 130 КЗоТ).
Инвентаризационной комиссии также следует выяснить, были ли созданы руководителем надлежащие условия для сохранности материальных ценностей (ч. 1 ст. 131 КЗоТ). Если обнаружен факт хищения имущества, следует обратиться с соответствующим заявлением в правоохранительные органы. Если виновное лицо установить удастся, то следующее, что нужно сделать, - определить размер ущерба, подлежащего возмещению. Чаще всего виновниками в недостаче, обнаруженной по результатам инвентаризации, являются материально ответственные лица или другие работники предприятия. Поэтому в вопросе определения размера ущерба/убытков, причиненных предприятию, необходимо, с одной стороны, руководствоваться нормами КЗоТ (так как взаимоотношения, касающиеся предприятия и работника, регулируются именно этим документом), с другой стороны - Инструкцией № 69, как непосредственным документом, регулирующим порядок проведения инвентаризации. В ст. 135 3 КЗоТ, посвященной вопросу определения размера ущерба, причиненного работником, указано, что:
«Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа согласно установленным нормам.» В случае хищения, недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи материальных ценностей размер ущерба определяется по ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба. Также законодательством может быть установлен отдельный порядок определения размера ущерба, подлежащего покрытию, в том числе в кратном исчислении, причиненного предприятию, учреждению, организации хищением, умышленной порчей, недостачей или потерей отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер. Инструкция № 69 по поводу расчета размера убытков говорит следующее: Как видим, Инструкция № 69 для определения размера убытков отсылает к Порядку № 116. При этом ныне действующая редакция Порядка № 116 уже не содержит перечень повышающих коэффициентов, обязательных к применению при выявлении потерь тех или иных видов ценностей, как это было раньше. Теперь в п. 2 Порядка № 116 сказано, что размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки. В случае определения размера убытков, которые привели к причинению имущественного вреда государству, территориальной общине или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном (составном) капитале, размер убытков определяется в соответствии с методикой оценки имущества, утвержденной Кабмином.
Законом об оценке имущества перечислены случаи, когда такая оценка должна проводиться в обязательном порядке. В отношении оценки убытков в ст. 7 Закона указано, что проведение оценки имущества является обязательным при определении убытков либо размера возмещения в случаях, установленных законом. В-третьих, процитированная выше ч. 4 ст. 135 3 КЗоТ говорит о том, что отдельный порядок расчета размера убытков может устанавливаться только в случае обнаружения недостачи отдельных видов имущества (не всех). В-четвертых, в п. 110 Методики № 1891, которая используется при оценке убытков, причиненных государству, указано, что оценка убытков производится без оценщика (т. е. убытки оцениваются самостоятельно) в том случае, если: 1) отсутствуют исходные данные, содержащие информацию о поврежденном имуществе до и после его хищения (недостачи, уничтожения, порчи), кроме данных бухгалтерского учета;
2) нет возможности личного осмотра поврежденного имущества исполнителем оценки, что не позволяет ему получить сведения о состоянии имущества до и после хищения (недостачи, уничтожения, порчи);
3) причинен имущественный ущерб вследствие неправомерных действий с денежными средствами.
Поэтому, по нашему мнению, привлекать независимого оценщика при выявлении инвентаризационных недостач не нужно. Хотя предприятие может это сделать по собственному желанию или в том случае, когда на этом настаивает виновное лицо (ст. 7 Закона об оценке имущества). При определении размера убытков от недостач предприятию следует руководствоваться ,
т. е. взыскивать ущерб допустимо в размере фактически нанесенных предприятию убытков. В случае нанесения работником материального ущерба предприятию наступает ограниченная материальная ответственность. Это значит, что работник возмещает ущерб, причиненный предприятию при выполнении трудовых обязанностей, лишь в пределах нанесенного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.
Работник несет ограниченную материальную ответственность, если не заключался договор о полной материальной ответственности, если нет других законных оснований для привлечения его к полной материальной ответственности. Случаи, когда работник должен возместить ущерб в полном объеме без заключения с ним договора о полной материальной ответственности, перечислены в пп. 2 - 9 ст. 134 КЗоТ (получение ценностей под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; ущерб причинен умышленным уничтожением или порчей ценностей; ущерб нанесен в нетрезвом состоянии, не при исполнении трудовых обязанностей и др.). Полная материальная ответственность означает, что работник должен возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере без каких-либо ограничений. Перечень случаев, при наступлении которых работник несет полную материальную ответственность, приведен, повторим, в ст. 134 КЗоТ. Наиболее распространенное основание для привлечения работника к полной материальной ответственность - заключение с работником письменного договора о полной материальной ответственности за необеспечение целостности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей (п. 1 ст. 134 КЗоТ). При этом важно обратить внимание, что полная материальная ответственность не наступит даже в случае заключения договора, если работник не относится к категории лиц, с которыми заключаются такие договоры (письмо ВССУ от 27.09.12 г. № 10-1389/0/4-12). Для возмещения работником причиненного ущерба, если его размер не превышает среднего месячного заработка, работодателю достаточно издать распоряжение о возмещении работником ущерба путем удержаний из его заработной платы. Распоряжение издается в двухнедельный срок со дня выявления недостачи. Данное распоряжение должно быть принято к исполнению не ранее семи дней со дня уведомления работника об издании такого документа (ст. 136
КЗоТ)
. При этом под принятием к исполнению следует понимать передачу распоряжения в бухгалтерию, а не факт удержания суммы ущерба из зарплаты. Если же работник отрицает свою вину в причинении ущерба, либо он уволен или истек срок для издания распоряжения, а также в случае превышения размера ущерба среднего месячного заработка работника, работодатель в течение года со дня выявления причиненного работником ущерба может обратиться с иском в районный, районный в городе, городской или горрайонный суд (ст.136 КЗоТ). В то же время, если работник, привлекаемый к материальной ответственности, признает свою вину и не возражает против рассчитанного размера ущерба, он может возместить ущерб добровольно (ч. 5 ст. 130КЗоТ). Покрыть причиненный работодателю ущерб, как добровольно возмещаемый работником, так и по решению суда, возможно одним из способов:
1) путем удержания из заработной платы работника по его заявлению, на основании распоряжения руководителя либо по решению суда. При этом необходимо помнить, что ст. 128 КЗоТ и ст. 26 Закона об оплате труда предусмотрено ограничение на удержание из зарплаты при каждой ее выплате - не более 20 % суммы «чистой» заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц и единого социального взноса);
2) путем внесения денежных средств в кассу или на банковский счет работодателя - в этом случае размер вносимых средств не ограничивается;
3) при согласии собственника (уполномоченного им органа) работник может передать для покрытия причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное. Обнаруженные при инвентаризации расхождения фактических сведений с данными бухгалтерского учёта отражаются в проекте акта инвентаризации. К нему должны прилагаться бухгалтерские справки с указанием возможных вариантов списания выявленных недостач: на хищения, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц и т. д. Обобщение результатов инвентаризации производится на заседании комиссии. Итогом этого заседания являются заключительный акт об инвентаризации, который представляется на рассмотрение руководителю организации. В нём отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учёта. Для оформления итоговых данных инвентаризации используется Ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией № ИНВ-26. Из-за неправильно заполненного документа или нарушения порядка проведения инвентаризации её результаты могут быть признаны недействительными. Помимо приведённого выше нарушения - отсутствия одного из членов комиссии при осуществлении инвентаризации - к таковым также можно отнести следующее:
Материально ответственное лицо не сдало перед началом инвентаризации все приходные и расходные документы, отсутствует его расписка либо данное лицо не присутствует на проверке;
В описи имеются неоговорённые исправления или оставлены незаполненными строки;
Во время перерывов в инвентаризации посторонние лица имеют допуск в помещения, где она проходит, а также к инвентаризационным описям. Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя организации. Причём в приказе должно быть предписание по устранению выявленных в результате инвентаризации расхождений фактического наличия и учётных данных. На основании приказа вносятся соответствующие записи в регистры бухгалтерского учёта. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчётности.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности её проведения. Они осуществляются с участием инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия помещения, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в журнале учёта контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма № ИНВ-25). Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 закона о бухгалтерском учёте).
2.17«Выполнение практической квалификационной работы»
Выполнил обучающаяся группы № «ЭБт-13-9-1 » Плех Владислав Дмитриевич
Г. Ноябрьск «_____»___________2015
Платежная ведомость №Т-53
В кассу для оплаты в срок
Сумма Пятьдесят три тысячи
(прописью)
По настоящей платежной ведомости
Автоматизируйте оформление документов. Более 50 бланков!
Бесплатная онлайн программа для торговли и склада
Класс365 - быстрое и удобное заполнение всех первичных документов
Подключиться к Класс365. 0 руб/мес!
Данная форма применяется для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.
Данная унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132.
Обратите внимание! Разница между формами № ТОРГ-2 и ТОРГ-3 состоит в том, что акт по форме ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а акт по форме ТОРГ-3 на импортные.
(Выписывайте документы без ошибок и в 2 раза быстрее за счет автоматического заполнения документов в программе Класс365)
Посмотреть образец заполнения:
стр.1 стр.2 стр.3 стр.4
Как упростить работу с документами и вести учет легко и непринужденно
Посмотреть как работает Класс365
Вход в демо-версию
Как правильно заполнить акт о расхождении
Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. В акте указываются только те товары, по которым было выявлено расхождение (по количеству или качеству). В конце акта делается отметка: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». В товарно-транспортной накладной делается отметка о составлении акта об установленном расхождении.
Обратите внимание! Акт составляется в четырёх экземплярах. Акт оформляется специально созданной комиссией и экспертом организации-получателя с обязательным участием представителей поставщика. Также акт может быть составлен представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Далее акты передаются в бухгалтерию с прикреплёнными счетами-фактурами, накладными и т.д. Печать в акте не ставится.
Шапка документа в акте заполняется так же, как и в форме ТОРГ-1 .
В акте указываются сведения о дате и времени прибытия товаров. Сведения о товарах заполняются по сопроводительным транспортным документам.
При заполнении таблицы расхождений по количеству мест и массе в актируемой партии товара, обнаруженных на складе товарополучателя, в строке «По документам поставщика» указываются сведения из товаросопроводительных документов, в строке «фактически» - фактическое наличие, в строке «расхождение +,-» указывается разница между количеством товара по документам поставщика и фактическим.
В поле «Заключение комиссии» записывают выводы приёмочной комиссии с указанием точного количества брака, боя, недостач товаров и общей суммы выявленных убытков.
Как автоматизировать работу с документами и не заполнять бланки вручную
Автоматическое заполнение бланков документов. Сэкономьте свое время. Избавьтесь от ошибок.
Подключитесь к КЛАСС365 и пользуйтесь полным спектром возможностей:
- Автоматически заполнять актуальные типовые формы документов
- Печатать документы с изображением подписи и печати
- Создавать фирменные бланки с вашим логотипом и реквизитами
- Составлять лучшие коммерческие предложения (в том числе по собственным шаблонам)
- Выгружать документы в форматах Excel, PDF, CSV
- Рассылать документы по email прямо из системы
- Вести учет товаров на предприятиях торговли
КЛАСС365 это не только система учёта товара , он позволяет управлять целой компанией в одной системе, с любого устройства, подключенного к интернету. Легко организовать эффективную работу с клиентами, партнерами и персоналом, вести торговый, складской и финансовый учет. КЛАСС365 автоматизирует всё предприятие.
Начните работу с Бизнес.Ру прямо сейчас! Используйте современный подход к управлению бизнесом и увеличивайте доход.
Подключиться бесплатно к Бизнес.Ру
