На каком счете учитываются товары в пути. Учет и налогообложение товаров в пути. Когда входной НДС можно принять к вычету
Если партнеры (продавец, покупатель) расположены далеко друг от друга (разные города, страны), на транспортировку уходит несколько дней. Но продавец обязан выписать документы на груз в день отправки, получается, что покупатель принимает их уже в другом временном периоде.
Часто бывает, что речь идет о разных месяцах. Момент перехода права собственности на доставляемые ценности наступает, как правило, при отгрузке. Вот и получается, что продавец уже поставил товар своему покупателю, но на самом деле, фактически, получатель еще не встретил свое приобретение.
Для проведения бухгалтерских операций в этом случае рекомендуется использовать счет № 15 – заготовление-приобретение материальных ценностей. Если транспортируется не товар, а материалы или сырье, то к 15-ому счету создать субсчета:
- материалы в пути,
- сырье в пути.
Согласно инструкции плана счетов, счет № 15 можно использовать только для отображения материалов и товаров по учетным ценам. Но и от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на счетах 10, 41 по фактической стоимости, а счет № 15 задействовать только для товаров в пути. Расходы на транспортировку компания-продавец может закладывать в цену товара – или учитывать эти затраты отдельно: — расходы на продажу.
Проводки для отражения товаров в пути
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
|
Первый день в пути |
||||
| 60 | Проведение оплаты за покупаемый товар | Сумма стоимости с НДС | Платежное поручение, банковская выписка | |
| 15 | 60 | Получение права собственности на приобретенный товар | Сумма стоимости без учета НДС | Счет-фактура |
| 19 | 60 | Учтен размер НДС | Размер НДС | |
|
Второй день в пути |
||||
| 60 | Перечисление платы за оказание | Стоимость транспортировки | Счет-фактура, акт выполненных работ | |
|
День прибытия груза к покупателю |
||||
| 15 | 60 | Зачисление транспортных расходов в стоимость товара | Стоимость транспортировки | Счет-фактура, акт выполненных работ, Книга продаж |
| 19 | 60 | Отражение НДС из стоимости транспортных расходов | Размер НДС | Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет |
При заключении договора стороны могут предусмотреть особое условие перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Рассмотрим конкретные ситуации, при которых возникает необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета товаров в пути. Подводных камней и отмелей тут хватает, но, обладая минимальными «навигационными навыками», их вполне можно обойти.
…у поставщика (Учет товаров в пути покупателем)
Поставщик, находящийся в Москве, реализует товар покупателю во Владивосток. Договором поставки установлено, что право собственности переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара от перевозчика к грузополучателю. На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной. Товар доставляется грузополучателю по железной дороге в течение 30 дней.
В бухгалтерском учете поставщик признает доходы от реализации товаров после перехода права собственности к покупателю (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н).
Товары, отгруженные по договорам, в которых право собственности переходит в момент передачи товара от перевозчика к грузополучателю, надлежит учитывать на счете 45 «Товары отгруженные» до момента перехода права собственности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). При этом на дату передачи перевозчику товара его фактическая стоимость списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
В момент перехода права собственности на товар к покупателю поставщик отражает по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выручку от реализации товара в размере договорной стоимости.
Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 45 (п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Затраты по доставке товара до покупателя признаются в бухгалтерском учете поставщика в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Стоимость услуг (без НДС) перевозчика отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма НДС, предъявленная перевозчиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Такой НДС поставщик вправе принять к вычету на основании счета-фактуры перевозчика и при условии, что полученные услуги используются в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом поставщиком делается запись по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту 19.
Расходы по доставке товара до покупателя списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2, с кредита счета 44 в момент признания выручки от реализации товара (абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При формировании отчетности поставщик отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.
НДС
В ситуации, когда отгрузка товара происходит в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом, поставщик обязан начислять НДС в периоде отгрузки независимо от момента перехода права собственности.
Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п.1 ст. 167 гл. 21 НК РФ).
Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п.1 ст. 224 ГК РФ).
Следовательно, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика (организацию связи).
При реализации товаров счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В письмах официальных органов содержатся рекомендации начислять НДС именно в момент физической отгрузки товаров (письмаМинфина России от9.02.2011 г. № 07-02-06/14,от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08,от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80,письмо ФНС России от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@).
Кроме того, на сегодняшний день имеются судебные решения, поддерживающие мнение о том, что моментом определения налоговой базы по НДС для поставщика является дата отгрузки товара, независимо от момента перехода права собственности, определенного договором на поставку товара (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 г. № Ф03-А51/02-2/2813, постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2008 г. № Ф09-7599/08-С2).
Налог на прибыль
При применении поставщиком метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю (п. 39, 271 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации налогооблагаемый доход возникает на дату передачи товара от перевозчика к грузополучателю. Одновременно поставщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на фактическую себестоимость реализованных товаров, а также на расходы по доставке товаров покупателю (п. 1 ст. 39, ст. 320 НК РФ).
При использовании поставщиков кассового метода дата признания дохода от реализации является дата поступления денежных средств от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом методе факт передачи товара не влияет на признание доходов.
...у покупателя (Учет товаров в пути поставщиком)
Покупатель, находящийся в Москве, покупает товар у поставщика во Владивостоке. Договором поставки установлено, что право собственности переходит к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику на складе грузоотправителя.
На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной.
На дату отгрузки покупатель отражает товар в бухгалтерском учете по дебету счета 41, субсчет «Товары в пути», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Одновременно сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
При поступлении товаров на склад покупателя товары переводятся со счета 41, субсчет «Товары в пути», на счет 41, субсчет «Товары на складах» (Инструкция по применению Плана счетов).
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат покупателя на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.2001 г. № 44н).
В рассматриваемой ситуации покупатель несет затраты на перевозку товаров до склада. В бухгалтерском учете у покупателя существует два варианта учета расходов по доставке товара.
1. В составе фактической себестоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). В этом случае покупатель отражает в учете проводки:
Дебет 41 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
2. В составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе учета бухгалтерские записи будут следующие:
Дебет 44 Кредит 60 – на сумму расходов по доставке товара;
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, предъявленный к оплате перевозчиком.
Покупателю следует закрепить в учетной политике выбранный метод учета расходов по доставке товара.
При формировании отчетности покупатель отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.
НДС
Покупатель вправе принять к вычету НДС по товарам, принадлежащим ему на праве собственности, но находящимся в пути, в периоде отгрузки товара перевозчику, при условии наличия правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов на товар.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ покупатель производит вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами при приобретении товаров, после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов. При этом положения ст. 172 НК РФ не содержит понятие «оприходование товаров на склад».
В нашем случае покупателю переходит право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения с момента поставки.
Бухгалтерские записи по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику производятся покупателем на основании выписанной поставщиком товарной накладной (форма № ТОРГ-12), в которой о получении груза по доверенности покупателя ставит отметку перевозчик, а также выставленного поставщиком счета-фактуры. Следовательно, условия о вычете сумм «входного» НДС, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняются в тех налоговых периодах, в которых к покупателю перешло право собственности на товар.
Однако финансовое ведомство имеет противоположную позицию по данному вопросу. Мнение налоговых органов заключается в том, что, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет сумм «входного» НДС применить нельзя (письмо Минфина России от 4.03.2011 г. № 03-07-14/09, письмо Минфина России от 26.09.2008 г. № 03-07-11/318).
В последнее время суды не поддерживают вышеуказанное мнение налоговых органов и приходят к выводу, что покупатель вправе применить вычет НДС, несмотря на то что товар фактически находится в пути и не поступил на склад (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2011 г. по делу № А27-353/2010, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 г. по делу № А27-3324/2010).
Во избежание споров с налоговыми органами автор рекомендует закрепить в учетной политике положение о том, что приобретенные товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них в соответствии с условиями договора (постановление ФАС ЗСО от 4.10.2010 г. по делу № А27-975/2010).
Налог на прибыль
В налоговом законодательстве установлено два метода формирования стоимости приобретения товаров:
- исходя из цены товаров, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением);
- исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется покупателем в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ).
Покупатели вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с приобретением товара, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара. Такие расходы учитываются не по мере их осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Марина Феофанова, аудитор
При продаже импортных товаров покупателям распространена ситуация, когда товар находится «в пути» от поставщика длительное время, но уже оформляются заказы клиентам на товар. При этом важно:
- контролировать даты поступления товара на склад организации,
- в любой момент иметь возможность сообщить покупателю состояние товара и плановую дату поступления на склад, с которого будет осуществляться отгрузка.
- в случае задержек товара в пути, оперативно отражать в информационной системе изменение плановой даты поступления товара
- оповещать покупателей о задержке в поставке
- контролировать, у какого менеджера компании товар находится в резерве.
Пример №1 заключается в формировании заказов поставщику на основании заказов покупателей и отражению товаров в пути через дополнительный «виртуальный» склад. Пример включает следующие операции:
- Оформление заказа покупателя
- Оформление заказа поставщику
- Отражение поступление товара на «виртуальный» склад
- Изменение плановой даты поступления товара
- Фактическое поступление товара на склад от поставщика
- Отгрузка товара покупателю
- Оформление заказа поставщику
- Оформление заказа покупателя, размещение в заказах поставщику
Оформление заказа покупателя
Оформим заказ покупателя, предположим, что поступает заказ на покупку «Компьютера Intel». Добавляем документ «Заказ покупателя» (Документы -> Продажи -> Заказы покупателей ).Оформление заказа поставщику
На основании заказа покупателя оформляем заказ поставщику, используя механизм ввода на основании.
В качестве заказа покупателя автоматически заполняется поле «Заказ» в табличной части документа. Выбираем склад, на который поступит товар от поставщика: «Главный склад». Вид склада должен быть «оптовый».
Отражение поступления товара на «виртуальный» склад
После отправки заказа на товар поставщику, он сообщает что сможет поставить товар к определенной дате, либо направляет в наш адрес электронную накладную. Для отражения факта получения электронной накладной или даты поступления товара отражаем в системе поступление на «виртуальный» склад.Для начала добавим склад в справочник «Склады» (Справочники -> Предприятие -> Склады (места хранения) ). Вид склада должен быть «оптовый».
Отражаем поступление на «виртуальный» склад от поставщика. На основании заказа поставщику вводим в систему документ «Поступление товаров и услуг».
Поскольку мы знаем от поставщика предполагаемую дату фактического поступления товара на реальный склад организации, необходимо присвоить документу поступления (партии товара) эту дату.
Необходимо добавить в систему свойство «Плановая дата поступления» и присвоить значение даты документу поступления. На верхней командной панели документа поступления необходимо нажать кнопку «Открыть свойства».
В открывшемся окне редактирования свойств необходимо добавить свойство «Плановая дата поступления», указать назначение свойства «Документы».
Результатом выполненных действий является остаток товара, заказанного покупателем на виртуальном складе, остаток товара можно отследить, например, с помощью отчета «Ведомость по партиям товаров на складах» (Отчеты -> Запасы -> Ведомость по партиям товаров на складах ).
Необходимо выполнить следующие настройки отчета:
А) на закладке «Общее» оставляем только показатели группы «Конечный остаток»
Б) устанавливаем флажки «Расширенная настройка» и «Использовать свойства и категории» (для возможности вывода в отчет значений плановой даты поступления).
В) на закладке «Группировки» добавляем значение «Плановая дата поступления (свойство документа оприходования)»
Г) на закладке «Отбор» указываем значение склада «Товары в пути», в качестве «Заказа» указываем документ заказа покупателя.
В результате формирования отчета мы получаем информацию о плановой дате поступления товара и можем сообщить ее покупателю при необходимости.
Изменение плановой даты поступления товара
В случае получения информации о задержке партии товара, отразить в системе данный факт возможно, изменив значение плановой даты поступления в документе «Поступление товаров и услуг».
Фактическое поступление товара на склад от поставщика
При фактическом поступлении товара на склад от поставщика достаточно переместить товар с «виртуального» склада «Товары в пути» на «Главный склад» организации. Данную операцию отражаем вводом на основании документа «Поступление товаров и услуг» документа «Перемещение товаров».
Отгрузка товара покупателю
Отгрузка полученного от поставщика товара покупателю осуществляется документом «Реализация товаров и услуг» (Документы -> Продажа -> Реализация товаров и услуг ). Также данный документ удобно вводить на основании «Заказа покупателя». При этом в документе автоматически устанавливается способ списания «Из резерва».
Примечание: в качестве отчетов, которыми можно контролировать «состояние» товаров в пути можно также использовать отчеты «Товары в резерве на складах», «Товары на складах» и пр., указывая соответствующие настройки.
Пример № 2. Без использования «виртуального» склада
Плюс данного способа состоит в том, что сокращается документооборот в виду отсутствия необходимости в использовании виртуального склада.
Но в тоже время есть и минусы:
- Используя данный способ, мы «искусственно» считаем, что сформированный заказ поставщику говорит нам о том, что товар уже находится в пути. В то время как логика 1С подразумевает, что заказ поставщику - есть лишь запрос на поставку товаров и сформированный документ вовсе не означает, что товар будет поставлен поставщиком.
- Кроме того, если мы собираемся использовать заказ поставщику по своему прямому назначению, то становится проблематичным отделить заказы, выражающие наше желание купить товар, от заказов, которые мы условились считать заказами в пути.
Оформление заказа поставщику
Отражаем в системе документы «Заказ поставщику», считаем что заказали несколькими партиями «Товар1» и «Товар2».
Для данного товара плановая дата поставки - «05.03.13», указываем ее в поле документа «Поступление».
Для «Товара 2» плановая дата поступления - «12.03.13».
Оформление заказа покупателя, размещение в заказах поставщику
Оформим заказ покупателя, в заказе укажем «Товар 1» и «Товар 2». Используем документ «Заказ покупателя».
При вводе заказа покупателя текущей датой, по кнопке «Заполнить и провести» будет автоматически указано размещение заказа покупателя в заказах поставщикам. В случае отражения в системе данных о заказах покупателя не оперативно (например, при импорте из внешних информационных систем), дополнительно необходимо будет ввести на основании заказа покупателя документ «Резервирование товаров» для автоматического размещения товаров из заказа покупателя в заказах поставщику.
При вводе документа «Резервирование товаров» на основании «Заказа покупателя» табличная часть «Товары» заполняется позициями из заказа покупателя. При нажатии на кнопку «Заполнить и провести», поле «Новое размещение» автоматически заполняется документами «Заказ поставщику», товар по которым будет отгружен покупателю.
В случае отсутствия товара на складах организации (торговля под заказ) при авторезервировании не принципиален вариант стратегии резервирования.
Контроль резервов
Данные о планируемых датах поступления товара и менеджере, у которого товар находится в резерве можно получить, например, с помощью отчета «Размещения в заказах» (Отчеты -> Продажи -> Анализ заказов -> Размещения в заказах ).Необходимые настройки:
А) в качестве отбора установим заказ покупателя, по которому необходимо получить информацию
Б) добавим группировку колонок - поле «Заказ размещение. Дата поступления» (поле должно быть заполнено в заказах поставщику плановой датой поступления)
В) добавим следующие группировки строк:
- «Заказ потребитель.Ответственный» - считаем, что ответственный оформивший документ «Заказ покупателя» - является менеджером компании.
- «Заказ потребитель.Контрагент» - покупатель, который заказал товар.
- «Заказ потребитель» - ссылка на заказ покупателя.
- «Заказ рамещение» - заказ поставщику, в котором автоматически размещается заказ покупателя.
- «Номенклатура» - товар из заказа покупателя.
Результат формирования отчета «Размещение в заказах» будет выглядеть следующим образом:
В отчете видим, что товар по заказу покупателя, указанного в настройках отбора находится у менеджера «Федорова Бориса Михайловича», товар заказал «Розничный покупатель», Заказ покупателя оформлен 06.02.13, «Товар 1» по данному заказу размещен в заказе поставщику № 2 от 02.01.13. По данному заказу поставщику товар уже находится «в пути» и плановая дата поступления на склад организации - 05.03.13. «Товар 2» по заказу покупателя размещен в заказе поставщику № 3 от 08.01.13 и плановая дата поступления товара 12.03.13.
В релизе программы УТ 11.1.6 добавлен новый вид операции документа «Реализация товаров и услуг» под названием «Реализация (товары в пути)» для отгрузки товара с отложенным переходом права собственности.
Рассмотрим этот функционал.
Применимость
Статья написана для редакции УТ 11.1 . Если вы используете эту редакцию, отлично – прочтите статью и внедряйте рассмотренный функционал.
Если Вы работаете со старшими версиями УТ 11, то данный функционал является актуальным . Наиболее заметным отличием УТ 11.3/11.4 от редакции 11.1 является интерфейс Такси. Поэтому, чтобы освоить материал статьи – воспроизведите представленный пример на своей базе УТ 11. Таким образом, Вы закрепите материал практикой:)
Реализация отгрузки товара с отложенным переходом права собственности (товары в пути)
Вид операции в документе заполняется автоматически в соответствии с установленным видом операции в соглашении с клиентом.
Для оформления отгрузки с отложенным переходом права собственности (товары в пути) в соглашении с клиентом должен быть установлен флажок «Возможна отгрузка без перехода права собственности».
Откроем существующее типовое соглашение в программе УТ11 под названием «Типовое правило продаж».
Как видим, флажка «Возможна отгрузка без перехода права собственности» в соглашении нет.
Для возможности использования функционала «товары в пути» нужно в разделе программы «Администрирование» – «CRM и продажи» включить флажок «Статусы реализаций товаров и услуг».
Для увеличения нажмите на изображение.
После этого снова откроем наше типовое соглашение и установим в нем флажок «Возможна отгрузка без перехода права собственности».
Для увеличения нажмите на изображение.
Оформим документ «Реализация товаров и услуг». Если используется отгрузка товара с отложенным переходом права собственности («Реализация (товары в пути)»), то сначала оформляется отгрузка товара со склада и документ проводится в статусе «В пути».
Перейдем на закладку программы «Продажи» – «Документы продажи» и создадим новый документ.
Заполним все необходимые реквизиты. Установим вид операции «Реализация (товары в пути)» и статус документа «В пути».
При использовании вида операции «Реализация (товары в пути)» и статуса документа «В пути» становится доступным для заполнения поле «Переход права», где нужно указать дату доставки и передачи товара клиенту.
При установленном статусе документа «В пути» заполнение даты перехода права собственности необязательно. Поэтому пока оставим поле незаполненным.
Проведем документ.
Для увеличения нажмите на изображение.
Хочу отметить, что задолженность клиента перед нашей организацией за отгруженные ему товары фиксируется в момент проведения документа «Реализация товаров и услуг» в статусе «Реализовано».
Откроем карточку партнера, на которого мы оформили продажу товара. На панели навигации выберем пункт «Взаиморасчеты» и сформируем отчет «Ведомость расчетов с партнером».
Для увеличения нажмите на изображение.
В отчете мы ничего не увидим. Все верно, поскольку товар до клиента еще не доставлен и документ «Реализация товаров и услуг» находится в статусе «В пути».
Представим, что товар клиенту был доставлен на следующий день.
Соответственно после передачи товара клиенту документ «Реализация товаров и услуг» нужно провести в статусе «Реализовано». Установим необходимый статус и попробуем провести документ.
Программа выдаст ошибку, что поле «Дата перехода права собственности» не заполнено.
Для увеличения нажмите на изображение.
При установке статуса «Реализовано» нужно обязательно указать дату, когда товар был доставлен (передан) клиенту.
Поскольку товар был доставлен клиенту на следующий день, установим «Дата перехода права собственности» как дата документа + 1 день. Проведем документ.
Для увеличения нажмите на изображение.
Откроем карточку партнера и сформируем отчет по взаиморасчетам:
Для увеличения нажмите на изображение.
На этот раз в отчете есть информация – долг партнера составляет 15 000 руб. Все верно.
Предусмотрена также возможность оформления документа «Заказ клиента» при отгрузке товаров с отложенным переходом права собственности.
Для такого варианта отгрузки оформляется «Заказ клиента» и на странице «Дополнительно» указывается вид операции «Реализация (товары в пути)».
После создания на основании заказа документа «Реализация товаров и услуг» вид операции заполняется автоматически в соответствии с заказом клиента.
Для увеличения нажмите на изображение.
Вот такой краткий ликбез по функционалу отгрузки товара с отложенным переходом права собственности в новом релизе УТ 11.1.6.
Если у Вашей деятельности используются описанные выше моменты, тогда вперед использовать функционал нового релиза УТ 11 – 11.1.6.
Поставщик, находящийся в Москве, реализует товар покупателю во Владивосток. Договором поставки установлено, что право собственности переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара от перевозчика к грузополучателю. На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной. Товар доставляется грузополучателю по железной дороге в течение 30 дней.
В бухгалтерском учете поставщик признает доходы от реализации товаров после перехода права собственности к покупателю (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н).
Товары, отгруженные по договорам, в которых право собственности переходит в момент передачи товара от перевозчика к грузополучателю, надлежит учитывать на счете 45 «Товары отгруженные» до момента перехода права собственности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). При этом на дату передачи перевозчику товара его фактическая стоимость списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
В момент перехода права собственности на товар к покупателю поставщик отражает по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выручку от реализации товара в размере договорной стоимости.
Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 45 (п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Затраты по доставке товара до покупателя признаются в бухгалтерском учете поставщика в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Стоимость услуг (без НДС) перевозчика отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма НДС, предъявленная перевозчиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Такой НДС поставщик вправе принять к вычету на основании счета-фактуры перевозчика и при условии, что полученные услуги используются в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом поставщиком делается запись по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту 19.
Расходы по доставке товара до покупателя списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2, с кредита счета 44 в момент признания выручки от реализации товара (абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При формировании отчетности поставщик отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.
НДС
В ситуации, когда отгрузка товара происходит в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом, поставщик обязан начислять НДС в периоде отгрузки независимо от момента перехода права собственности.
Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п.1 ст. 167 гл. 21 НК РФ).
Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п.1 ст. 224 ГК РФ).
Следовательно, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика (организацию связи).
При реализации товаров счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В письмах официальных органов содержатся рекомендации начислять НДС именно в момент физической отгрузки товаров (письмаМинфина России от9.02.2011 г. № 07-02-06/14,от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08,от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80,письмо ФНС России от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@).
Кроме того, на сегодняшний день имеются судебные решения, поддерживающие мнение о том, что моментом определения налоговой базы по НДС для поставщика является дата отгрузки товара, независимо от момента перехода права собственности, определенного договором на поставку товара (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 г. № Ф03-А51/02-2/2813, постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2008 г. № Ф09-7599/08-С2).
Налог на прибыль
При применении поставщиком метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю (п. 39, 271 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации налогооблагаемый доход возникает на дату передачи товара от перевозчика к грузополучателю. Одновременно поставщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на фактическую себестоимость реализованных товаров, а также на расходы по доставке товаров покупателю (п. 1 ст. 39, ст. 320 НК РФ).
При использовании поставщиков кассового метода дата признания дохода от реализации является дата поступления денежных средств от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом методе факт передачи товара не влияет на признание доходов.
...у покупателя (Учет товаров в пути поставщиком)
Покупатель, находящийся в Москве, покупает товар у поставщика во Владивостоке. Договором поставки установлено, что право собственности переходит к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику на складе грузоотправителя.
На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной.
На дату отгрузки покупатель отражает товар в бухгалтерском учете по дебету счета 41, субсчет «Товары в пути», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Одновременно сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
При поступлении товаров на склад покупателя товары переводятся со счета 41, субсчет «Товары в пути», на счет 41, субсчет «Товары на складах» (Инструкция по применению Плана счетов).
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат покупателя на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.2001 г. № 44н).
В рассматриваемой ситуации покупатель несет затраты на перевозку товаров до склада. В бухгалтерском учете у покупателя существует два варианта учета расходов по доставке товара.
1. В составе фактической себестоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). В этом случае покупатель отражает в учете проводки:
Дебет 41 Кредит 60 - на сумму расходов по доставке товара;
Дебет 19 Кредит 60
2. В составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе учета бухгалтерские записи будут следующие:
Дебет 44 Кредит 60 – на сумму расходов по доставке товара;
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, предъявленный к оплате перевозчиком.
Покупателю следует закрепить в учетной политике выбранный метод учета расходов по доставке товара.
При формировании отчетности покупатель отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.
НДС
Покупатель вправе принять к вычету НДС по товарам, принадлежащим ему на праве собственности, но находящимся в пути, в периоде отгрузки товара перевозчику, при условии наличия правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов на товар.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ покупатель производит вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами при приобретении товаров, после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов. При этом положения ст. 172 НК РФ не содержит понятие «оприходование товаров на склад».
В нашем случае покупателю переходит право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения с момента поставки.
Бухгалтерские записи по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику производятся покупателем на основании выписанной поставщиком товарной накладной (форма № ТОРГ-12), в которой о получении груза по доверенности покупателя ставит отметку перевозчик, а также выставленного поставщиком счета-фактуры. Следовательно, условия о вычете сумм «входного» НДС, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняются в тех налоговых периодах, в которых к покупателю перешло право собственности на товар.
Однако финансовое ведомство имеет противоположную позицию по данному вопросу. Мнение налоговых органов заключается в том, что, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет сумм «входного» НДС применить нельзя (письмо Минфина России от 4.03.2011 г. № 03-07-14/09, письмо Минфина России от 26.09.2008 г. № 03-07-11/318).
В последнее время суды не поддерживают вышеуказанное мнение налоговых органов и приходят к выводу, что покупатель вправе применить вычет НДС, несмотря на то что товар фактически находится в пути и не поступил на склад (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2011 г. по делу № А27-353/2010, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 г. по делу № А27-3324/2010).
Во избежание споров с налоговыми органами автор рекомендует закрепить в учетной политике положение о том, что приобретенные товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них в соответствии с условиями договора (постановление ФАС ЗСО от 4.10.2010 г. по делу № А27-975/2010).
Налог на прибыль
В налоговом законодательстве установлено два метода формирования стоимости приобретения товаров:
- исходя из цены товаров, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением);
- исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется покупателем в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ).
Покупатели вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с приобретением товара, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара. Такие расходы учитываются не по мере их осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Марина Феофанова, аудитор
