Минфин разъяснил, как оформляются счета-фактуры при посреднических операциях. «НДС при перевыставлении счет-фактуры на услуги Перевыставление затрат по агентскому договору
1) договор комиссии (глава 51 ГК РФ), комитент привлекает комиссионера;
2) агентский договор (глава 52 ГК РФ), принципал привлекает агента;
3) договор поручения (глава 49 ГК РФ), доверитель привлекает поверенного.
Посредник (комиссионер, агент, поверенный) обязуется за вознаграждение совершать по поручению комитента (принципала, доверителя) юридические и иные действия (сделки): от своего имени, но за счет комитента (принципала, доверителя) либо от имени и за счет комитента (принципала, доверителя).
Посредническая по экономическому содержанию деятельность может быть оформлена договором, содержащим иные термины (например, поверенный назван «Исполнителем»). Если в регистрах бухгалтерского учёта хозяйственные операции должны быть отражены по существу (абз.5 п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н), то правила заполнения счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) включают точные наименования:
- агент и комиссионер в Правилах заполнения счета-фактуры (Приложения N1 и N2 к Постановлению N1137) и правилах ведения книги покупок (Приложение N4);
- комиссионеры (агенты, поверенные) в правилах ведения книги продаж (Приложение N5).
Обращаю также внимание на перевыставление арендодателем арендатору коммунальных расходов и стоимости электроэнергии при сдаче в аренду помещений. По существу арендодатель выступает посредником между арендатором и энергоснабжающими организациями, однако договоры с этими организациями, как правило, заключаются арендодателем до заключения сделки с арендатором. Следовательно, не выполняется одинаковое условие всех трёх видов указанных в ГК РФ посреднических договоров (ст.971, 990, 1005 ГК РФ): действие посредника по поручению комитента (принципала, доверителя). Таким образом, распространение утверждённых для договоров комиссии, агентского и поручения правил на компенсацию расходов арендодателя, по мнению автора, законодательству не соответствует.
Счета-фактуры на собственное вознаграждение (включая оплату авансом путём удержания из сумм, поступивших для комитента, принципала, доверителя) посредник выставляет в обычном порядке, в данной статье не рассматриваемом.
Ситуация 1. Приобретение товаров от имени посредника за счет принципала
Принципал поручает посреднику от своего имени, но за счет принципала найти подходящего поставщика и договориться о поставке товаров (работ, услуг) для принципала.Полученные посредником от поставщика счета-фактуры:
- подлежат регистрации посредником в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.10, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее - правила ведения журнала), утв. Постановлением N 1137);
- не подлежат внесению в книгу покупок посредника, поскольку у него не возникает право на вычет, (пп.«г» п.19 Правил ведения книги покупок (далее - правил ведения книги покупок), утв. Постановлением N 1137);
- должны быть скопированы, а копии - заверены и переданы принципалу (пп.«а» п.15 правил ведения журнала);
- перевыставляются посредником на имя принципала.
| Строка счета-фактуры | Порядок заполнения строки |
|---|---|
Строка 1 (номер и дата) | Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией посредника Дата счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры), утв. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 N1137) |
Строка 2 (продавец) | Сведения о заключившем договор с посредником продавце: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 2а (адрес продавца) | Место нахождения стороннего поставщика (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
ИНН и КПП стороннего продавца (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
|
Строка 4 (грузополучатель и его адрес) | Полное или сокращенное наименование грузополучателя (Принципала) (пп. «ж» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств посредника стороннему поставщику и от принципала посреднику (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
|
Строка 6 (покупатель) | Полное или сокращенное наименование покупателя (принципала) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Перевыставленные счета-фактуры у посредника:
- подлежат регистрации в части 1 журнала полученных и выданных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
- не подлежат включению в книгу продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж (далее - правил ведения книги продаж), утв. Постановлением N 1137).
- принципал регистрирует в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.
Ситуация 2. Приобретение товаров посредником для принципала от имени и за счет принципала
Посредник получает от продавца товара (работ, услуг) выписанный на имя принципала счет-фактуру, который не регистрирует в книге покупок. Данный счет-фактуру посредник передает принципалу.Принципал регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.
Ситуация 3. Реализация товаров принципала от имени посредника
Принципал поручает посреднику от своего имени реализовать товар (работы, услуги) принципала третьим лицам.Операции по реализации через посредника от своего имени оформляется двумя счетами-фактурами.
1. Посредник:
- регистрирует счет-фактуру, выписанную им на имя стороннего покупателя при отгрузке товара, в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
- запись в книге продаж не делает, поскольку товар принадлежит принципалу и обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.20 правил ведения книги продаж);
- сообщает принципалу показатели счета-фактуры для перевыставления счета-фактуры принципалом от своего имени.
2. Принципал, получив показатели выставленного посредником счета-фактуры, перевыставляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п.7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж).
Таблица 2. Сведения, указываемые в счете-фактуре, перевыставленном принципалом на имя покупателя
| Строка счета-фактуры | Порядок заполнения строки |
|---|---|
Строка 1 (номер и дата) | Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией принципала Дата счета-фактуры, оформленного посредником на имя стороннего покупателя (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры |
Строка 2 (продавец) | Сведения о принципале: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 2а (адрес продавца) | Место нахождения принципала (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 2б (ИНН и КПП продавца) | ИНН и КПП принципала (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 3(грузоотправитель) | Полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя (посредника), если доставка осуществляется не со склада продавца (принципала); если доставка осуществляется со склада продавца (принципала), делается запись «он же» (пп. «е» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) | Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств покупателя посреднику и от посредника принципалу (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры аналогично случаю приобретения товара (работ, услуг) через посредника) |
Строка 6 (покупатель) | Полное или сокращенное наименование фактического покупателя (а не посредника) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина РФ от 10.05.2012 N 03-07-09/47) |
Получив перевыставленный счет-фактуру от принципала (в котором указана дата исходного счета-фактуры посредника), посредник регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала). При этом запись в книге покупок посредник не делает (пп. «в» п.19 правил ведения книги покупок).
Начислять НДС к уплате принципал должен в том периоде, когда посредник реализовал товар стороннему покупателю (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, принципалу обязан оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.
Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).
Споры о моменте определения налоговой базы при передаче товара на комиссию путём перемещения на склад комиссионера для реализации покупателю со склада комиссионера автор считает завершёнными с момента вступления в силу Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. «16. Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров. Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате».
Ситуация 4. Реализация товаров посредником от имени и за счет принципала
Принципал поручает посреднику продать товары (работы, услуги) для принципала третьим лицам от имени принципала.Принципал выставляет счет-фактуру на имя покупателя и регистрирует его в книге продаж в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.3 ст.168 НК РФ, п.п.1,7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж). Посредник не регистрирует в книге продаж полученный от принципала счет-фактуру по реализованному товару (работам, услугам), выписанный на имя покупателя. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю.
При получении предоплаты принципал выписывает на имя стороннего покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке и передает адресату через посредника. Принципал регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж. Сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованного товара (работ, услуг), принципал обязан уплатить в бюджет.
При получении принципалом аванса в счет предстоящих поставок (работ, услуг), он выписывает счет-фактуру на имя стороннего покупателя в общеустановленном порядке. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю. Принципал регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж, исчисляет НДС к уплате.
По вопросу: общий режим налогообложения, за оказанные услуги ему выставляют счета-фактуры без НДС. счета-фактуры на эти услуги другим ЮЛ и ИП с разными системами налогообложения. Нужно ли выделять НДС в перевыставленных счетах-фактурах?
Сообщаем:
Если посредник по одному счету-фактуре приобретает услуги, как для себя, так и для других сторон, то в перевыставляемых счетах-фактурах он вправе отразить данные об услугах, их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждой из сторон.
Посредник (агент), закупающий от своего имени услуги в интересах принципала, не являющегося плательщиком НДС, может не выставлять счета-фактуры в адрес принципала при наличии письменного двухстороннего соглашения об этом.
Для поиска информации по вопросу в строке « быстрый поиск» использовали слова:
«НДС при перевыставлении счет-фактуры на услуги»
В разделе «финансовые и кадровые консультации» можно так же ознакомиться с дополнительной информацией по Вашему вопросу.
Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra. ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/
============================
{Вопрос:
ООО - посредник (агент) закупает от своего имени услуги для принципала. Исполнитель услуг выставляет агенту счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Обязан ли посредник перевыставить счета-фактуры в адрес принципала, если принципал не является плательщиком НДС и не принимает НДС к вычету?
(Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}}
Вопрос: ООО - посредник (агент) закупает от своего имени услуги для принципала. Исполнитель услуг выставляет агенту счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Обязан ли посредник перевыставить счета-фактуры в адрес принципала, если принципал не является плательщиком НДС и не принимает НДС к вычету?
Ответ: Посредник (агент), закупающий от своего имени услуги в интересах принципала, не являющегося плательщиком НДС, может не выставлять счета-фактуры в адрес принципала при наличии письменного двухстороннего соглашения об этом.
Обоснование: На основании п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав , а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ , оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ).
Вышеприведенные нормы гл. 21 НК РФ не содержат отдельных правил выставления (составления) счетов-фактур посредниками (агентами, комиссионерами).
Вместе с тем исходя из Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость , утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137, посредник (агент, комиссионер), приобретающий от своего имени товары (работы, услуги) для принципала (комитента), должен выставлять принципалу (комитенту) счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных от продавцов (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-07-14/48815).
То обстоятельство, что принципал не является плательщиком НДС, по нашему мнению, не освобождает агента от обязанности по выставлению счетов-фактур принципалу, поскольку это не следует из вышеприведенных нормативных положений.
Таким образом, в рассматриваемом случае агент обязан выставлять счета-фактуры принципалу на приобретенные для него услуги третьих лиц.
В то же время полагаем, что в данном случае счета-фактуры могут не выставляться при наличии письменного соглашения (условия в договоре) об этом, заключенного между агентом и принципалом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
Консультационно-аналитический центр
и налогообложению
===========================
{Вопрос: ...
По трехстороннему договору сторона 1 организует проведение семинара, неся расходы на привлечение сторонних организаций, стороны 2 и 3 участвуют в семинаре и компенсируют стороне 1 80% всех расходов в равных долях. Как стороне 1 оформить перевыставляемые сторонам 2 и 3 счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных от сторонних организаций за услуги в связи с проведением семинара, и с НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2015) {КонсультантПлюс}}
Вопрос: Организации заключили трехсторонний договор: сторона 1 организует проведение семинара, неся расходы на привлечение сторонних организаций в связи с арендой помещений для семинара, предоставлением специалистов и тому подобное; сторона 2 и сторона 3 участвуют в семинаре и компенсируют стороне 1 80% всех расходов на организацию семинара в равных долях. Сторона 1 перевыставляет стороне 2 и стороне 3 счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных ею от сторонних организаций за оказанные ими услуги в связи с проведением семинара, и с НДС. Как стороне 1 оформить перевыставляемые счета-фактуры?
Ответ: Сторона 1, организующая проведение семинара и частично перевыставляющая расходы на его проведение сторонам 2 и 3, в соответствии с каждым счетом-фактурой, полученным от поставщиков, должна перевыставить соответствующий счет-фактуру в адрес сторон 2 и 3 (с учетом требований Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137 (далее - Правила)) и отразить в них данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждой из них, с приложением копий счетов-фактур продавцов. Составление сводного счета-фактуры предусмотрено в случае, когда счета-фактуры выставлены продавцами на одну дату.
Обоснование: Поскольку сторона 1 в рассматриваемом случае является организатором семинара и 80% от суммы всех расходов на его проведение ей обязаны вернуть стороны 2 и 3, она одновременно является и созаказчиком, и посредником между поставщиками товаров (работ, услуг) и сторонами 2 и 3 (созаказчиками), так как она оказывает им содействие в проведении семинара и, соответственно, несет расходы в том числе в их интересах.
При приобретении комиссионерами (агентами) товаров (работ, услуг) у нескольких поставщиков Правилами предусмотрено составление сводного счета-фактуры в адрес комитента (принципала) только в случае, когда счета-фактуры выставлены поставщиками на одну дату (абз. 6 пп. "а" п. 1 Правил).
Принимая во внимание обстоятельство, при котором посредник (сторона 1) по одному счету-фактуре приобретает товары (работы, услуги) как для себя, так и для сторон 2 и 3, в перевыставляемых счетах-фактурах сторона 1 вправе отразить данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждой из них . При этом к каждому перевыставленному счету-фактуре сторона 1 должна приложить копию счета-фактуры продавца. Оснований для отказа в соответствующих вычетах (по 40%) сторонам 2 и 3 (заказчикам услуг) в этом случае не имеется (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 01.01.2001 N ГД-4-3/7473@), от 01.01.2001 N 03-07-11/31045). При этом в строках 2, 2а и 2б счетов-фактур, перевыставляемых сторонам 2 и 3, сторона 1 должна указать сведения о фактическом продавце (пп. "в" - "д" п. 1 Правил), поскольку отсутствие в счете-фактуре сведений о продавце нарушает требования пп. 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ и не позволит сторонам 2 и 3 получить вычет в силу п. 1 ст. 172 НК РФ. Таким образом, сторона 1 вправе получить по каждому из полученных счетов-фактур вычет в размере 20% НДС, стороны 2 и 3 по каждому из перевыставленных счетов-фактур - по 40% НДС соответственно.
Советник государственной
================================
{Типовая ситуация:
при покупке товаров?
Издательство "Главная книга" , 14.04.2016
КАК ПОСРЕДНИКУ (АГЕНТУ, КОМИССИОНЕРУ) ВЫСТАВЛЯТЬ,
ПЕРЕВЫСТАВЛЯТЬ И РЕГИСТРИРОВАТЬ В ЖУРНАЛЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ?
Если ваша компания - комиссионер или агент, действующий от своего имени (посредник), который покупает товары для комитента (принципала), то независимо от применяемого режима налогообложения (ОСН или УСН) вы должны:
1) направлять комитенту (принципалу) заверенные вами копии счетов-фактур, которые выставил вам продавец товаров (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
2) выставлять комитенту (принципалу) счета-фактуры на приобретенные товары и перечисленный продавцу аванс (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/25028, от 01.01.2001 N 03-07-09/53);
3) вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
В выставляемых комитенту (принципалу) счетах-фактурах вы указываете:
В строке 1 - дату выписки счета-фактуры продавцом и номер в соответствии с вашей нумерацией счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/66733);
В строке 5 - реквизиты платежек на перечисление денег от комитента (принципала) вам и от вас продавцу (если вы еще не рассчитались с продавцом - только платежки комитента (принципала)) (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
В строках 6, 6а, 6б - реквизиты комитента (принципала) (пп. "и" - "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
В остальных строках - данные, приведенные в счете-фактуре продавца.
В графах счета-фактуры вы указываете:
Если все указанные в счете-фактуре продавца товары приобретены для одного комитента (принципала) - данные, приведенные в счете-фактуре продавца;
Если указанные в счете-фактуре продавца товары приобретены для нескольких комитентов (принципалов) - наименования, количество, цену и стоимость только тех товаров, которые приобретены для конкретного комитента (принципала), а также относящийся к ним НДС (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-15/11221).
Данные из счетов-фактур продавцов, датированных одним числом, можно указать в одном сводном счете-фактуре.
Регистрация счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные от продавца, вы регистрируете в ч. 2 журнала учета счетов-фактур так:
Что надо указать при регистрации счета-фактуры, полученного от продавца (п. 11 Правил ведения журнала учета) |
||
на приобретенные товары (работы, услуги) | на перечисленный ему аванс |
|
Порядковый номер записи |
||
Дату получения счета-фактуры |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Заполняется, только если вы привлекаете для приобретения товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается наименование субкомиссионера (субагента) |
||
Заполняется, только если вы привлекаете для приобретения товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается ИНН и КПП субкомиссионера (субагента) |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
Счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу), вы регистрируете в ч. 1 журнала учета счетов-фактур так:
Что надо указать при регистрации счета-фактуры, выставленного комитенту (принципалу) (п. 7 Правил ведения журнала учета) |
||
на приобретенные для него товар (работы, услуги) | на перечисленный им аванс |
|
Порядковый номер записи |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Наименование покупателя из строки 6 счета-фактуры, т. е. наименование комитента (принципала) |
||
Наименование продавца из строки 2 счета-фактуры |
||
ИНН и КПП продавца из строки 2б счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры, полученного вами от продавца, на основании которого вы выставляете счет-фактуру комитенту (принципалу). Эти данные указаны в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры продавца |
||
Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры |
||
Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
Счета-фактуры, полученные от продавца товаров (работ, услуг), - в книге покупок (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок);
Счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу), - в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж).
Вы должны представить в учета счетов-фактур за квартал, в котором вы как посредник получали или выставляли (перевыставляли) счета-фактуры, если одновременно выполняются два условия (п. 5.2 ст. 174 НК РФ):
1) ваша организация сама не является плательщиком НДС (например, потому, что применяет УСН) или получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
Образец заполнения счета-фактуры агентом, приобретающим товары для принципала от своего имени (агент - ООО "Дельта", принципал - ООО "Омега", продавец - ООО "Эпсилон")
Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредником (агентом, комиссионером) при покупке товаров
Связанные вопросы
Как посреднику учесть покупку товаров для комитента (принципала)? >>>
Как комитенту (принципалу) учесть покупку товаров через посредника? >>>
Подробнее о документальном оформлении посреднических сделок, исчислении посредниками НДС и составлении счетов-фактур читайте в Практическом пособии по НДС >>>
=========================
{Типовая ситуация:
Как посреднику (агенту, комиссионеру) выставлять, перевыставлять и регистрировать в журнале счета-фактуры при продаже товаров?
(Издательство "Главная книга", 2016) {КонсультантПлюс}}
Издательство "Главная книга" , 14.04.2016
КАК ПОСРЕДНИКУ (АГЕНТУ, КОМИССИОНЕРУ) ВЫСТАВЛЯТЬ,
ПЕРЕВЫСТАВЛЯТЬ И РЕГИСТРИРОВАТЬ В ЖУРНАЛЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПРИ ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ?
Если ваша компания - комиссионер или агент, действующий от своего имени (посредник), который продает товары комитента (принципала) - плательщика НДС, вы должны:
1) выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и при отгрузке товаров, и при получении предоплаты (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/25028, от 01.01.2001 N 03-11-11/123);
2) вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Это надо делать, даже если вы применяете УСН.
Особенности составления счетов-фактур. В строках 2, 2а, 2б счетов-фактур, выставленных покупателю, вы указываете реквизиты вашей компании (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/59665, от 01.01.2001 N 03-07-09/92, ФНС от 01.01.2001 N ЕД-4-3/14103@). Остальные строки и графы заполняете в общем порядке.
Копии этих счетов-фактур нужно направить комитенту (принципалу). Получив копию, комитент (принципал) выставит вам свой счет-фактуру с теми же показателями.
Регистрация счетов-фактур. Счета-фактуры, выставленные покупателям, вы регистрируете в ч. 1 журнала учета счетов-фактур так:
Номер графы ч. 1 журнала учета | Что надо указать при регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю (п. 7 Правил ведения журнала учета) |
|
на товары (работы, услуги) | на полученный от него аванс |
|
Порядковый номер записи |
||
Дату выставления счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Наименование покупателя из строки 6 счета-фактуры |
||
ИНН и КПП покупателя из строки 6б счета-фактуры |
||
Наименование комитента (принципала) |
||
ИНН и КПП комитента (принципала) |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры, полученного вами от комитента (принципала) на проданные вами товары или полученный вами от покупателя аванс. Эти данные вы укажете в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры комитента (принципала) |
||
Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры |
||
Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
Счета-фактуры, полученные от комитента (принципала), вы регистрируете в ч. 2 журнала учета счетов-фактур так:
Номер графы ч. 2 журнала учета | Что надо указать при регистрации счета-фактуры комитента (принципала) (п. 11 Правил ведения журнала учета) |
|
на проданные вами товары (работы, услуги) | на аванс, полученный вами от покупателя |
|
Порядковый номер записи |
||
Дату получения счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Наименование продавца из строки 2 счета-фактуры |
||
ИНН и КПП продавца из строки 2б счета-фактуры |
||
Заполняется, только если вы привлекаете для продажи товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается наименование субкомиссионера (субагента) |
||
Заполняется, только если вы привлекаете для продажи товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается ИНН и КПП субкомиссионера (субагента) |
||
Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры |
||
Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
Даже если ваша компания применяет ОСН, вы не регистрируете:
Счета-фактуры, выставленные покупателям, - в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж);
Счета-фактуры, полученные от комитента (принципала), - в книге покупок (пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок).
Представление данных о выставленных и полученных счетах-фактурах в ИФНС. Вы должны представить в учета счетов-фактур за квартал, в котором вы выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредника, если одновременно выполняются два условия (п. 5.2 ст. 174 НК РФ):
1) ваша организация сама не является плательщиком НДС (например, потому, что применяет УСН);
2) ваша организация не признается налоговым агентом по НДС по любому основанию.
Журнал учета счетов-фактур за квартал, в котором вы выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредника, надо представить в ИФНС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Если вы не обязаны представлять в учета счетов-фактур, вы должны отразить сведения из него в разд. 10 и 11 декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС).
Образец заполнения счета-фактуры при продаже товаров посредником, действующим от своего имени (посредник (агент) - ООО "Альфа", продавец (принципал) - ООО "Бета", покупатель - ООО "Гамма")
Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредником (агентом, комиссионером) при продаже товаров
Связанные вопросы
Как посреднику учесть продажу товаров комитента (принципала)? >>>
Как комитенту (принципалу) выставлять счета-фактуры при продаже товаров посредником? >>>
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о сделках с участием посредников читайте в Практическом пособии по НДС >>>
==============================
{Типовая ситуация:
Кому и как надо вести журнал учета счетов-фактур?
(Издательство "Главная книга", 2016) {КонсультантПлюс}}
Издательство "Главная книга" , 14.04.2016
КОМУ И КАК НАДО ВЕСТИ ЖУРНАЛ УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР?
Журнал учета счетов-фактур должны вести только те организации, которые действуют от своего имени как посредники в интересах других лиц и перевыставляют им счета-фактуры. К таким посредникам относятся (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):
1) комиссионер (агент), который продает товары (работы, услуги) комитента (принципала) - плательщика НДС;
2) комиссионер (агент), который покупает у плательщиков НДС товары (работы, услуги) для комитента (принципала);
3) экспедитор, который перевыставляет клиенту счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц работы (услуги) (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-09/21339);
4) застройщик , который перевыставляет инвесторам счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц товары (работы, услуги) (Письмо ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/14435).
Если вы являетесь таким посредником, то вам надо вести журнал - независимо от того, являетесь вы плательщиком НДС или нет (перешли на УСН, платите только ЕНВД, применяете освобождение по ст. 145 НК РФ) (п. 1 Правил ведения журнала).
Журнал ведется только в тех кварталах, когда вы выставляли или получали счета-фактуры, действуя в интересах третьих лиц. И регистрировать в нем надо только такие счета-фактуры, т. е. те, по которым вы сами НДС не начисляете и не принимаете к вычету (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры на свое вознаграждение в журнале не регистрируйте (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/1698).
Счета-фактуры, выставленные вами при продаже или приобретении товаров (работ, услуг) в качестве посредника, регистрируйте в ч. 1 журнала на дату их составления (п. 3 Правил ведения журнала).
Счета-фактуры, полученные вами в качестве посредника при приобретении или продаже товаров (работ, услуг), записывайте в ч. 2 журнала по дате их получения (п. 3 Правил ведения журнала).
Если ваша компания - плательщик НДС или налоговый агент по НДС, включите сведения из журнала в разд. 10 и 11 декларации по НДС. Отдельно сдавать журнал в налоговую инспекцию не надо (п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 1 Письма ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/5880@).
Если ваша компания не является ни плательщиком НДС, ни налоговым агентом по НДС, то вы должны сдавать журнал учета счетов-фактур в позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Журнал надо сдавать в электронном виде по установленному формату через оператора электронного документооборота (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, п. 2 Письма ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/5880@).
Связанные вопросы
Кому и как надо вести:
- книгу продаж? >>>
- книгу покупок? >>>
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о ведении журнала учета счетов-фактур читайте в Практическом пособии по НДС >>>
Статья:
Посреднические операции: НДС и налог на прибыль
(Мандрощенко О., Мандрощенко В.) ("Налоговый вестник", 2015, N 12) {КонсультантПлюс}
Налоговая база по НДС
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения , комиссии или агентских договоров , определены нормами ст. 156 НК РФ. В частности, установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений.
Вознаграждение может устанавливаться в виде процента от стоимости реализованных или приобретенных товаров (работ, услуг); фиксированной суммы. Кроме вознаграждения комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут получить доход в виде дополнительной выгоды.
Денежные средства, которые поступают от клиентов на выполнение поручения, а также денежные средства покупателей за реализованные товары (работы, услуги) в налоговую базу по НДС у посредников не включаются, т. к. не связаны с расчетами по оплате услуг, оказываемых посредниками.
В общем случае посредник уплачивает НДС только с суммы вознаграждения независимо от того, участвует он в расчетах, производимых комитентом (доверителем, принципалом), или нет. Если впоследствии сумма вознаграждения будет скорректирована, налоговая база и налоговые обязательства посредника также подлежат корректировке. Прежде всего это касается сумм полученной дополнительной выгоды. По общему правилу подобные суммы делятся между посредником и другой стороной договора. Но иногда по условиям договора вся дополнительная выгода остается в распоряжении посредника. Поэтому доход, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом, комиссионер включает в налоговую базу по НДС и облагает по ставке 18%.
Например, по договору комиссии на реализацию комитент устанавливает цену реализации товара - 100 руб., а посредник продает товар за 200 руб. Следовательно, дополнительная выгода составляет 100 руб.
Формирование налоговой базы у комитента: т. к. комитент является собственником товара до момента его реализации конечному покупателю, то налоговая база у него формируется по общим правилам (ст. 154 НК РФ), т. е. в налоговую базу включается 200 руб. и с этой суммы уплачивается налог. Моментом определения налоговой базы у комитента является дата передачи товара покупателю по первичному документу (накладной).
Формирование налоговой базы у комиссионера: налоговой базой является сумма вознаграждения, которая составляет 100 руб., и с нее НДС комиссионер предъявит комитенту.
чета-фактуры посредника
Счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг). Наиболее сложная проблема связана с выпиской счетов-фактур в случае, когда посредник участвует в расчетах. Вопрос обусловлен тем, что покупатель оплачивает товар на основании расчетных документов , представленных посредником, а сам посредник полученные суммы денежных средств в налоговую базу не включает. Специальных правил заполнения счетов-фактур по посредническим операциям нет, поэтому налогоплательщики руководствуются Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Предположим, по договору комиссии комитент, находящийся на общей системе налогообложения, отгружает товар посреднику, который от своего имени реализует товар покупателю. Комитент на отгрузку товара посреднику не составляет счет-фактуру, т. к. комиссионер выступает в роли продавца.
Следовательно, комиссионер составляет накладную и счет-фактуру покупателю, в котором отражаются:
Номер (собственная нумерация посредника);
Дата (в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ - не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки);
Продавец - комиссионер;
Покупатель - реальный покупатель;
Далее 1 экземпляр счета-фактуры передается покупателю, который регистрирует его в книге покупок и принимает к вычету, если все условия для вычета выполняются; 2-й экземпляр комиссионер регистрирует в журнале регистрации выставленных счетов-фактур независимо от того, на какой системе налогообложения он работает.
Комиссионер сообщает комитенту данные по отгрузке, на основании которых комитент составляет счет-фактуру в 2-х экземплярах, в котором указывает:
Номер (собственная нумерация комитента);
Дата, которая переносится из выставленного счета-фактуры посредником в адрес покупателя;
Продавец - комитент;
Покупатель - реальный покупатель по счету-фактуре, выставленному посредником в адрес покупателя;
Грузоотправитель - комиссионер или комитент (в зависимости от условий договора).
Таким образом, формируются следующие документы: у комитента - книга продаж; у покупателя - книга покупок; у посредника - журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в 2-х частях.
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1279 разрешено комитентам и посредникам составлять сводные счета-фактуры при сделках с несколькими продавцами и покупателями. Однако составлять сводный счет-фактуру комиссионер (комитент) сможет только в ситуациях, когда даты составления счетов-фактур совпадают. В противном случае по каждому факту приобретения (продажи) составляется отдельный счет-фактура.
Например, по договору комиссии комитент получил отчет от посредника, в котором 15 марта отгружен товар по трем накладным в адрес трех покупателей.
Следовательно, посредник в журнале учета выставленных счетов-фактур (как продавец) должен отразить суммы по каждому покупателю. В декларации в разд. 10 указываются номера счетов-фактур, ИНН и КПП по каждому покупателю. Таким образом, в разд. 10 декларации будет несколько листов с одним номером счета, с одной датой, но с разбивкой по нескольким покупателям. Порядковый номер сводного счета-фактуры прописывается каждым налогоплательщиком в хронологической последовательности.
В случае приобретения товаров комиссионером у двух и более продавцов он вправе выставить комитенту сводный счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры в строке 2 "Продавец" указываются полные или сокращенные наименования продавцов - юридических лиц либо Ф. И.О. индивидуальных предпринимателей через точку с запятой, т. е. в счете-фактуре будут перечислены не один, а два либо несколько продавцов. Аналогично заполняются строки 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца", 3 "Грузоотправитель и его адрес", 5 "К платежно-расчетному документу N _____ от ________" - перечисляемая информация также будет указываться через точку с запятой. При заполнении графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" табличной части счета-фактуры должны быть прописаны наименования поставленных товаров в отдельных позициях по каждому продавцу. В графах 2 - 11 также в отдельных позициях отражаются соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру по каждому продавцу…………………
========================================
В подобных сделках одна сторона может выполнять определенную деятельность от имени и за средства самого доверителя. Поэтому в ситуации, когда по соглашению предусмотрена обязанность комитента оплачивать расходы, то перед этим комиссионер самостоятельно будет предоставлять платежные средства, после чего будет направлять квитанции комитенту. Необходимая форма для перевыставления счета может быть загружена в интернете. Обязательным условием при перевыставлении является обязательство внесения платежных средств одной стороной вместо другой.
На кого возлагается ответственность за выполнение работ?
При заключении договора обязательно необходимо указывать все права и обязанности сторон. Опытные юристы всегда рекомендуют обращать на эту деталь особое внимание. Ответственность за выполнение работ, указанных в соглашении всегда должна возлагаться на основного поставщика услуг. В некоторых ситуациях материальная ответственность может быть возложена на самого посредника.
В зависимости от определенных условий работы некоторые группы товаров требуют особых условий хранения. Бывают ситуации, когда продавец работает в другой стране, на определенном расстоянии. Такие условия могут подразумевать определенные трудности в вопросе прямого взаимодействия с клиентом. Чтобы товар не пострадал, при заключении контракта с посредником многие производители возлагают на него ответственность за сохранность реализуемой продукции.
Также нужно принимать во внимание важное условие. Заказчик вносит оплату на основании заключенного соглашения и составленного акта. Исполнителю предоставляют платежные средства, именно это является для него признаком выполнения обязанностей заказчика.
Некоторые сделки подразумевают для арендодателей определенные расходы на содержание товара в состоянии, пригодном для потребления и эксплуатации.
Это может быть:
- Аренда складских помещений, где будут размещаться товары, которые предстоит отправить заказчику;
- Специальные морозильные камеры, поддерживающие достаточно низкую температуру для хранения пищевой продукции;
- Стоянки для автомобильного транспорта и т.п.
Чтобы все товары были предоставлены покупателю в пригодном для использования состоянии, посреднику придется нести ответственность за их сохранность. Именно так устроена наша экономическая система. Также обязательно необходимо соблюдать все правила ведения журналов и книг учета для внесения информации о заключенных сделках, в ходе которых товары передаются от одного лица к другому.
Законодательством предусмотрены все необходимые виду . В случае, когда один из участников сделки допускает халатность в вопросах их заполнения, на него может быть наложена штрафная санкция в определенном размере. Все зависит от стоимости товаров или услуг.
Вконтакте
Наша организация заключила агентский договор с Фирмой ООО"Н", на поставку оборудования.Согласно агентского договора фирма ООО"Н" заключила договор на поставку оборудования для нас с третьей фирмой ООО "А". Вопрос: как правильно должна быть составлена счет-фактура, по которой мы будем приходовать оборудование и возмещать НДС, т.е. кто указан в графе продавец, № регистрации счета-фактуры?
В данной ситуации оформление счетов-фактур зависит от того от чьего имени выступает посредник, порядок заполнения приведен в рекомендации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
По посредническому договору посредник (комиссионер, агент, поверенный) может выступать:*
- от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя) – при исполнении договоров поручения и агентских договоров;
- от своего имени – при исполнении агентских договоров и договоров комиссии.
При купле-продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника оформляют счета-фактуры:
- на сумму проведенной посредником операции (купли-продажи), в том числе на сумму полученной (выданной) предоплаты;
- на сумму вознаграждения, которое заказчик платит посреднику.
Покупка через посредника*
Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного) , заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика.* Система налогообложения, которую применяет посредник, не влияет на документооборот продавца и заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к .
В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:
- договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
- копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцупосредником;
- платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
- копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцупосредником;
- счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которомупосредник перечислил аванс продавцу.
Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ, подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-11/7651 .
Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента) , порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.*
1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.
2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника.* В том числе и код валюты. Например, когда товары (работы, услуги) приобретаются для иностранного комитента (принципала). Если продавец (исполнитель) выставил посреднику счет-фактуру в рублях, то и иностранному заказчику счет-фактуру тоже нужно выставить в рублях (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13804).
К своему счету-фактуре посредник прилагает заверенную им копию счета-фактуры, полученного от продавца. Если счет-фактуру от продавца посредник получил в электронном виде, он может передать заказчику его заверенную бумажную копию. При этом на копии нужно сделать отметку о том, что оригинал счета-фактуры подписан квалифицированной электронной подписью. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-07-09/11604 .
Если посредник купил товары (работы, услуги, имущественные права) у нескольких продавцов, он вправе указать в счете-фактуре данные сразу из нескольких счетов-фактур, полученных посредником от продавцов. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении сводного счета-фактурыучитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):
| Строка (графа) | Что указывать посреднику |
| Строка 1 | Дату выписки счетов-фактур продавцами посреднику. А номер счета-фактуры посредник указывает в соответствии со своей хронологией |
| Строка 2 | Полные или сокращенные наименования продавцов (Ф. И. О. предпринимателей), которые выставилипосреднику счета-фактуры через знак «;» |
| Строка 2а | Адреса продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;» |
| Строка 2б | ИНН и КПП продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;» |
| Строка 3 | Полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их адреса через знак «;» |
| Строка 4 | Полное или сокращенное наименование грузополучателя |
| Строка 5 | Номера и даты платежных поручений о перечислении денег посредником продавцам и заказчикомпосреднику через знак «;» |
| Строка 6 | Полное или сокращенное наименование покупателя |
| Строка 6а | Адрес покупателя |
| Строка 6б | ИНН и КПП покупателя |
| Графа 1 | Наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу. Эти показатели нужно взять из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Их нужно отразить отдельными позициями |
| Графы 2-11 | Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Данные отразите по каждому продавцу отдельной позицией |
| Остальные графы | Соответствующие показатели (ед. измерения, стоимость, НДС и т. д.) по каждому наименованию товара (работы, услуги, имущественных прав) |
При регистрации счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник дополнительно указывает:
- в графе 10 – наименование продавца, у которого посредник приобрел товары для комитента;
- в графе 11 – ИНН и КПП продавца.
Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .
3. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положенийпункта 11 приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .
Сведения о полученном от продавца счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учетасчетов-фактур (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Кроме того, если посредник покупает товары через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур комиссионер (агент) должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».
Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (за исключениемпосредников на спецрежимах). Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактурыпосредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .
5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):
- выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
- полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.
Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:
- копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
- копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.
Если посредник приобретает товары для нескольких заказчиков у одного поставщика, то сумму НДС, которую ему предъявил поставщик, он распределяет по нескольким счетам-фактурам. В результате суммы НДС всчетах-фактурах, которые получит от посредника каждый заказчик, не будут совпадать с той, что значится в копии счета-фактуры поставщика. Однако такое расхождение не может стать причиной отказа заказчикам в вычете НДС. Они вправе заявить входной налог в том размере, который указан в счете-фактуре от посредника. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221 иФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473 . Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».
Для подтверждения права на вычет с суммы выданного аванса помимо счета-фактуры, выставленного посредником, у заказчика должны быть:
- копия счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (на основании которого посредник оформил счет-фактуруна имя заказчика);
- договор, заключенный между посредником и продавцом, а также договор, заключенный между заказчиком и посредником (предусматривающие авансовую форму расчетов по сделке купли-продажи);
- документы, подтверждающие фактическое перечисление оплаты (частичной оплаты) между сторонами сделки (заказчиком, посредником и продавцом).
Подробнее об учете НДС при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по посредническим договорам см. Как начислить НДС с посредническихопераций .
Пример оформления счетов-фактур при покупке товаров через посредника*
АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2015 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» закупает товары в собственность «Альфы». Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).
20 октября «Гермес» заключил с АО «Производственная фирма "Мастер"» договор купли-продажи тостеров. Цена договора составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
23 октября товар был отгружен в адрес «Гермеса». Счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 200 бухгалтер «Мастера» выписал на имя «Гермеса».
При получении счета-фактуры от «Мастера» бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал его в части 2 журнала учета счетов-фактур . Кроме того, в части 1 журнала в графах 10–11 бухгалтер указал реквизиты продавца («Мастера»), а в графе 12 – реквизиты счета-фактуры, полученного от «Мастера». В книге покупок счет-фактуру бухгалтер не зарегистрировал. В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы»:
- счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 123 на сумму своего вознаграждения;
- счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 124 на стоимость товаров, приобретенных для «Альфы» у «Мастера» (к нему бухгалтер приложил копию счета-фактуры, полученного от «Мастера»).
Счет-фактуру № 124 бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур . А счет-фактуру на сумму своего вознаграждения – в книге продаж.
Бухгалтер «Альфы» при получении счетов-фактур (№ 123, № 124) от «Гермеса» зарегистрировал их в книге покупок. Дополнительно в графах 11–12 книги покупок бухгалтер «Альфы» указал сведения о посреднике (ООО «Торговая фирма "Гермес"»).
Ольга Цибизова , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Скачайте формы
Агентский договор. Наша сторона - принципал. Агент заключает договоры на транспортировку продукции от своего имени и за свой счет, а принципал возмещает агенту понесенные расходы и уплачивает вознаграждение, которое рассчитывается в процентах от расходов. Агент перевыставляет счета - фактуры по правилам постановления 1137, предоставляет копии актов выполненных услуг, полученных от поставщиков услуг, составляет отчет, выписывает акты и счета-фактуры на свое вознаграждение. - Это все прописано в договоре. А должен ли агент перевыставлять акты выполненных услуг, полученные от поставщиков услуг? Или достаточно тех документов, которые указаны в договоре и перечислены выше?
сообщаем следующее : Перечисленных вами документов достаточно для того, чтобы принципал смог принять к учету расходы, понесенные в рамках посреднического договора и поставить НДС к вычету. Законодательно оговорена только обязанность посредника по перевыставлению счетов-фактур.
В соответствии с п. 2 ст. 1008 ГК РФ к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Копий актов для этого вполне достаточно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Библиотека журнала «Главбух».: Как должна измениться ваша первичка из-за новых правил
3.7. Какой отчет поможет обосновать расходы по посреднической сделке
Отчет о выполнении поручения – документ, которым сопровождается любая посредническая сделка. Будь то договор комиссии или агентский договор. Сразу скажем, что отчет комиссионера оформляется по тем же правилам, что и агентский отчет. И разницы между тем и другим фактически нет (ст. 1011 Гражданского кодекса РФ). В нашей статье мы будем говорить об отчете агента, подразумевая под этим любой из отчетов посредника
Для чего вообще нужен этот отчет? В таком документе посредник подробно расписывает, например, куда он потратил деньги, выданные ему принципалом. Или какие расходы он понес сам, пока выполнял поручение, чтобы потом заказчик возместил эти суммы. Плюс в отчете отдельно указывают сумму вознаграждения, которую принципал должен выплатить посреднику.
Так что, если ваша компания обратилась к услугам посредника, отчет вам потребуется, чтобы правильно отразить в налоговом учете все выплаченные ему суммы. В частности, на дату утверждения именно такого документа вы включите сумму агентского вознаграждения в расходы.
Ваша организация, напротив, выступает в роли агента и действует по поручению сторонней компании? И в этом случае отчет поможет верно определить доходы и расходы.
Как часто оформлять отчет. В посредническом договоре надо изначально прописать, с какой периодичностью агент будет отчитываться. Так предусмотрено статьей 1008 Гражданского кодекса РФ. Решить этот вопрос стороны могут на свое усмотрение. Это может быть и месяц, и квартал.
Ну и, естественно, имеет значение, как часто вообще посредник будет выполнять поручения принципала. Возможно, операций по договору будет так много, что отчет придется составлять еженедельно. Или даже ежедневно. Для удобства обеих сторон.
Сроки сдачи агентского отчета в договоре отсутствуют? Значит, документ нужно будет оформлять по умолчанию по правилам статьи 1008 Гражданского кодекса РФ. То есть по мере исполнения поручения – например, если товар закупается партиями. Либо по окончании действия контракта.
Что обязательно должно быть в отчете агента. Унифицированной формы отчета посредника нет. Поэтому вы можете разработать бланк документа самостоятельно, при необходимости согласуя с контрагентом. И лучше это сделать на этапе заключения договора. Чтобы готовый бланк отчета приложить к контракту. Так ваша компания обезопасит себя в первую очередь от возможных разногласий со второй стороной сделки.
Поскольку отчет агента – это первичный документ, в нем должны быть обязательные реквизиты, названные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В том числе подписи ответственных лиц с расшифровкой и их должности.
Из отчета должно быть понятно, каков размер агентского вознаграждения. И за что конкретно принципал его выплачивает. При этом надо сделать ссылки на договоры и первичные документы, на основании которых посредник выполнял поручение. Например, если агент закупал товары для принципала, то нужно указать реквизиты договора поставки. А также дату и номер товарной накладной.
В отчете может быть и другая информация. Все зависит от особенностей сделки. Если по договору агент обязуется продать товары или услуги, то в отчете отражают сумму, полученную от покупателей. А в случае закупки товаров обозначают сумму истраченных средств. Ведь именно на основании этих сведений принципал возместит посреднику расходы (ст. 1001 , Гражданского кодекса РФ).
Какие документы приложить к отчету посредника. Доказательством агентских расходов будут копии документов. Тех самых, на которые сделаны ссылки в отчете.
Кстати, условие о том, что посредник обязан представлять копии подтверждающих документов, лучше прописать в агентском договоре. И хотя это условие прямо закреплено в пункте 2 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ, лишним оно не будет.
Как исправить ошибки в отчете. И для агента, и для принципала важно, чтобы отчет был оформлен правильно. Заказчик вправе не принимать документ, если обнаружит в нем какие-то недочеты. Тогда он должен составить протокол возражений на отчет агента, указав подробный перечень ошибок.
Если в течение 30 дней агент не получил возражений от принципала, отчет считается принятым (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Это общее правило, действующее по умолчанию. Впрочем, можно установить и другой срок в вашем договоре.
Протокол возражений поступил в срок? Посреднику придется переделать свой отчет заново. Либо в оба экземпляра внести исправления. И заверить их подписями тех, кто изначально утверждал такой документ, с расшифровкой. Дату, когда вносились правки, также надо зафиксировать.
