Как заполнить отчет агента. Отчет агента по агентскому договору – образец

При реализации путевок по агентскому договору турагент обязан представлять туроператору отчет. На это обращают внимание и финансисты в своих письмах. Рассмотрим, каковы последствия, если турфирма несвоевременно оформит или вообще не оформит отчет. Порядок представления отчетаВ ходе исполнения агентского договора турагент обязан представлять туроператору отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Если соответствующие условия в договоре отсутствуют, отчеты представляются по мере его исполнения либо по окончании действия. Форма отчета агента законодательно не установлена, обычно ее утверждают сами туроператоры (и приводят в качестве приложения к договору, заключенному с турагентом).

Оформление отчёта агента по агентскому договору

В противном случае отчет считается принятым принципалом.По смыслу ГК РФ представление отчетов является обязанностью агента (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.11.2004 N А33-9809/04-С1-Ф02-4692/04-С2), а неисполнение этой обязанности может повлечь для агента неблагоприятные последствия. Так, например, до представления агентом отчета принципал вправе не выплачивать ему вознаграждение, а агент не может требовать от принципала возмещения понесенных при исполнении договора затрат (постановления Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 N 16440/06, ФАС Московского округа от 27.12.2005 N КГ-А40/11734-05, от 02.03.2004 N КА-А40/11239-03).

Публикации legalnn

При этом отчет содержит следующие обязательные реквизиты: – наименование агента; – дату и номер агентского договора, по которому представляется отчет; – стоимость реализации туристского продукта; – содержание туристского продукта (перечень услуг); – размер вознаграждения турагента (при необходимости с выделенным НДС); – должность и инициалы лица, подписавшего отчет; – дату составления отчета. Последнему реквизиту нужно уделить особое внимание, ведь от этого зависит момент признания доходов и расходов у сторон сделки.

Важно

Так, датой признания дохода у турагента будет считаться дата поступления денежных средств от туриста (если договором предусмотрено, что турагент сам удерживает свое вознаграждение) либо дата поступления вознаграждения от туроператора. При этом размер вознаграждения подтверждается отчетом агента.

Отчеты агента не оформлены. чем это грозит?

Если в договоре не прописано иного, то к своему отчету агент должен приложить документы, подтверждающие расходы, которые совершены им за счет заказчика (п. 2 ст. 1008 ГК РФ). Принципал, изучив отчет агента, в течение месяца (либо в иной срок, определенный договором) вправе предоставить агенту возражения по проделанной работе (п.
3 ст. 1008 ГК РФ). Если о возражениях агенту не сообщено, то отчет считается принятым заказчиком. В течение недели после этого принципал должен оплатить агенту его услуги, если иной срок расчетов не предусмотрен договором или деловым обычаем (ст.

1006 ГК РФ). Если вместо отчета агент предоставит заказчику только документы, подтверждающие расходы, а сам отчет не предоставит, то у принципала появится повод не оплачивать услуги агента (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.07.2009 № Ф03-3022/2009 по делу № А73-10353/2008).

Отчет агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов

Если выручка для целей налогообложения определяется по оплате, то задолженность перед бюджетом по НДС отражается у посредника после получения от комитента (доверителя) вознаграждения или по факту, если посредник удерживает сумму вознаграждения из денежных средств, полученных от покупателей. В соответствии с п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении такого договора.
Аналогичные положения были предусмотрены п.1 и 3 ст.4, а также п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»11 Налогового кодекса РФ. — М.: ИКФ «ЭКМОС», 2001. Ст.7. . Так, организацией в июне 2001 г.

Отчет агента по агентскому договору – образец

Суть отчета агента По результатам своей работы агент должен предоставить своему партнеру отчет. В нем прописываются все сведения о проведенных в рамках договора услугах или продажах, а также средствах по этим сделкам.

Цель отчета – показать полную картину деятельности агента за определенный промежуток времени и дать возможность его доверителю удостовериться в том, что условия агентского договора выполняются в полной мере. Как составить отчет агента На сегодняшний день унифицированного образца отчета агента нет, так что предприятия и организации имеют право писать документ в произвольной форме или по внутреннему шаблону, утвержденному в учетной политике компании.

Следить нужно только за тем, чтобы документ соответствовал некоторым стандартам деловой документации и нормам делопроизводства, кроме того, в нем должны присутствовать определенные сведения.

Отчет агента

Внимание

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц».

Образец отчета агента по агентскому договору

Организация «А» с организацией «Б» заключили агентское соглашение.Нужно ли в агентском соглашении прописывать фиксированный процент комиссионного вознаграждения? Обязательно ли составление отчета агентом? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Размер агентского вознаграждения может быть определен в договоре любым не противоречащим закону способом (в том числе в твердой сумме, в процентах или путем указания на способ его определения).Если размер агентского вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, агентское вознаграждение подлежит уплате в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.Агент обязан представить принципалу отчет об исполнении поручения независимо от того, предусмотрена ли такая обязанность договором.

В заключение указывается то, что вторая сторона может возразить на предоставленную информацию в определенный промежуток времени (или к какой-то конкретной дате). Нюансы при оформлении отчета Отчет агента можно оформлять как в печатном виде, так и в рукописном, на фирменном бланке или на обычном листе А4 формата.

Главное условие здесь заключается в том, чтобы он содержал «живую» подпись представителя предприятия-агента (после получения своего экземпляра вторая сторона также должна завизировать документ). Удостоверять бланки отчета при помощи печатей не обязательно, т.к.
с 2016 года коммерческие компании (предприятия и организации) могут использовать в своей деятельности различного рода штампы только тогда, когда эта норма закреплена в их локальных нормативно-правовых актах.

Обязательно ли по агентскому договору отчет агента

Объектами агентского договора могут быть сделки по продажам, услугам, выполнению работ и т.д. Основные моменты агентского договора Обычно в соответствии с такого рода договорами, агент действует от своего имени, являясь как бы официальным представителем компании-доверителя.

При этом круг его прав и полномочий имеет определенные ограничения, нарушать которые чревато расторжением договорных отношений. Если объектом агентского договора являются какие-то товарно-материальные ценности, то они не становятся собственностью агента ни на каком этапе сделки, а переходят от продавца к покупателю без учета на счетах агента.
Поэтому даже при отсутствии в договоре условия об обязанности агента отчитываться об исполнении поручения агент обязан представить принципалу отчет.Поскольку унифицированной формы отчета агента не утверждено, стороны вправе самостоятельно разработать форму такого документа, включив в нее все необходимые реквизиты (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 19.01.2010 N КА-А40/14841-09). Отчет агента является для принципала документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения. В связи с этим при составлении отчета целесообразно соблюсти все требования, предусмотренные законодательством первичных учетных документов (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797).
При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Однако данная статья не содержит требований по форме и содержанию отчета агента, в связи с чем можно сделать вывод, что форма отчета должна определяться договором. При отсутствии согласования формы отчета, замене его другими документами (акты приемки работ, информационные материалы и др.) возникает много споров между сторонами. Таким образом, наличие отчета агента обязательно и вытекает из требований гражданского законодательства.

В "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 2.0) можно вести учет агентских услуг как со стороны агента (оказание услуг от своего имени, но за счет принципала), так и со стороны принципала (оказание услуг через агента). В данной статье мы расскажем о том, каким образом реализован учет операций по агентским договорам у агента и принципала. Статья подготовлена А.В. Ярвельян, ООО "СиДата" (Санкт-Петербург).

главой 52 ГК РФ .

ст. 1001 ГК РФ).

Таблица 1

Что представляет собой агентский договор

Часто предприятия пользуются услугами посредников при реализации своей продукции (товаров, работ или услуг) или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Все посреднические операции оформляются соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.

В данной статье мы будем рассматривать агентские договора. Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ .

Также принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала (ст. 1001 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Порядок оформления счетов-фактур агентом зависит от того, действует ли посредник во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени, или от имени доверителя, принципала.

Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях приведены в таблице 1.

Таблица 1

На сумму агентского вознаграждения посредник выставляет принципалу отдельный счет-фактуру по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется у агента в установленном порядке в книге продаж, а у принципала - в книге покупок.

Учет у агента в программе "1С:Бухгалтерия 8"

Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.

Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов или (см. рис. 1).

Рис. 1

Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда организация выступает в качестве агента при продаже товаров принципала, при этом принципал оказывает также и услуги по доставке товаров покупателям. Кроме того, организация оказывает также и собственные услуги по охране товара во время его транспортировки. Документы агент выставляет от своего имени.

В первую очередь оформляется документ Поступление товаров и услуг , с помощью которого регистрируется факт передачи принципалом агенту товаров. Документ в данном случае оформляется обычным способом, используется вид операции Покупка, комиссия . В качестве счета учета используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Таким образом, делается бухгалтерская проводка по Дебету счета 004.1 на стоимость переданных товаров - см. рис. 2.

Рис. 2

Затем мы регистрируем реализацию товара покупателю, но при этом отражаем еще и факт продажи услуги принципала и собственной услуги.

Для этого на закладке Товары документа Реализация товаров и услуг указываем перечень реализуемых товаров принципала, на закладке Услуги услугу по охране товаров, оказываемую покупателю собственными силами, а на закладке Агентские услуги - услугу принципала по доставке товаров.

Нужно отметить, что на закладке Агентские услуги документа обязательно должны быть заполнены колонки с информацией о принципале, договоре с ним, в рамках которого реализуется услуга и счет расчетов (в нашем случае 76.09).

В случае ошибочного занесения в таблицу услуг информации об агентских услугах и наоборот, данные этих таблиц можно взаимно дополнить с помощью кнопок Перенести в «Услуги» и Перенести в «Агентские услуги» .

При проведении документа будут сделаны необходимые проводки - см. рис. 3.

Рис. 3

Как видно из проводок, НДС с товаров и услуг, реализованных в рамках агентского договора, у агента не отражается. Он должен быть впоследствии отражен у принципала.

Агент выставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму сделки, однако в книгу продаж агента должны попасть из этой суммы только стоимость собственной услуги.

Покупатель перечисляет агенту оплату товаров и услуг. Данная операция оформляется обычным образом с помощью документа с видом операции Оплата от покупателя .

Формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.01

В нашем случае вся сумма оплаты перечисляется по факту оказания услуг, но и в случае авансирования никаких особенностей, по сравнению с аналогичной операцией по договору с покупателем, данная операция не имеет.

После этого агент оформляет отчет принципалу, для этого используется документ Отчет комитенту (принципалу) о продажах .

Этот документ заполняется перечнем товаров и услуг, проданных в соответствии с агентским договором. В программе реализована возможность автоматического заполнения таблицы товаров и услуг одним из трех возможных алгоритмов:

• по данным о товарах и услугах, реализованных по договору, по которым еще не был оформлен отчет комитенту;
• по данным о товарах, поступивших по указанному агентскому договору от комитента;
• по данным конкретного документа поступления.

В шапке документа указывается порядок расчета агентского вознаграждения, информация о нем наследуется из агентского договора (помните, в самом начале мы говорили о том, что сведения эти в договоре указывать желательно, но не обязательно). Если в договоре порядок расчета вознаграждения не определен, его можно указать непосредственно в шапке отчета комитенту.

Размер агентского вознаграждения указывается для каждого товара или услуги из одноименной таблицы документа. Для каждой строки рассчитывается и сумма НДС вознаграждения.

Порядок отражения реализации посреднической услуги в бухгалтерском учете указывается на закладке Вознаграждение . Флаг Удержать комиссионное вознаграждение позволяет регулировать механизм оплаты агентского вознаграждения:

• если флаг установлен, то сумма вознаграждения удерживается из денежных средств, поступивших от покупателей в качестве оплаты за товары и услуги принципала;
• если флаг не установлен, то при проведении документа обычным способом регистрируется либо зачет аванса (если оплата принципалом агентских услуг была произведена ранее), либо задолженность принципала.

На закладке Счета учета расчетов задаются счет расчетов с контрагентом (для отражения взаиморасчетов по оказанию агентской услуги - по умолчанию cчет 62.01) и, в зависимости от выбранного метода оплаты агентского вознаграждения, либо счет расчетов с принципалом, либо счет расчета по авансам.

При удержании суммы вознаграждения из оплат покупателей устанавливается по умолчанию счет расчетов с принципалом 76.09. Если же оплата агентского вознаграждения осуществляется отдельным платежом от принципала, то здесь нужно указать другой счет - расчетов по авансам 62.02.

На закладке Денежные средства пользователем вручную указывается информация о поступивших от покупателя денежных средствах.

При проведении документа программа делает проводки:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на сумму агентского вознаграждения - отражена выручка; Дебет 90.01.1 Кредит 68.02 - на сумму НДС с вознаграждения - отражен НДС.

Если вознаграждение удерживается из оплат покупателей, то также будет сделана проводка

Дебет 76.09 Кредит 62.01

На сумму агентского вознаграждения.

На сумму вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который регистрируется в программе непосредственно из документа Отчет комитенту .

На основании отчета комитенту можно зарегистрировать документ Списание с расчетного счета , с помощью которого оформляется факт передачи принципалу денежных средств за реализованные товары и услуги. Если сумма агентского вознаграждения была удержана из денежных средств, поступивших от покупателей, то в банковском документе автоматически проставится сумма поступлений за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В противном случае в документ будет подставлена полная сумма оплат покупателей за товары и услуги принципала из текущего отчета комитенту.

Также на основании отчета комитенту можно ввести документ Поступление на расчетный счет , отражающий факт перечисления принципалом агентского вознаграждения. Этот документ вводится в том случае, когда флаг Удерживать агентское вознаграждение не установлен.

Нужно еще упомянуть о счетах-фактурах. В нашем примере, по итогам операции, в книгу продаж должны попасть два счета-фактуры: выставленный покупателю счет-фактура, но только в части стоимости оказанных нами собственными силами услуг по охране товаров; выставленный принципалу счет-фактура на сумму агентского вознаграждения (см. рис. 4).

Рис. 4

Учет у принципала в программе "1С:Бухгалтерия 8"

Рассмотрим теперь тот же самый пример с точки зрения принципала.

При передаче товаров на комиссию оформляется документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия . На основании этого документа впоследствии можно зарегистрировать документ Отчет комиссионера (агента) о продажах . Документ будет автоматически заполнен товарами, переданными на комиссию, в него необходимо будет затем добавить также и перечень реализованных в рамках агентского договора услуг. В документе Отчет комиссионера , также как и в отчете комитенту, указывается порядок расчета агентского вознаграждения, по умолчанию наследуемый из условий договора. Сумма вознаграждения рассчитывается для каждой услуги и каждого товара отчета.

На закладке Вознаграждение образом, аналогичным документу Отчет комитенту (принципалу) оформляется факт зачета агентского вознаграждения из стоимости оплаченных покупателями товаров и услуг.

Из отчета комитента можно оформить выданный счет-фактуру на реализованный товар и зарегистрировать полученный счет-фактуру на агентское вознаграждение - см. рис. 5.

Рис. 5

При проведении документа будут сформированы следующие проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 - реализация товаров, переданных на комиссию; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - реализация товаров, переданных на комиссию; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - НДС с реализации товаров; Дебет 62.01 Кредит 91.01 - реализация услуги по доставке; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - НДС с реализации услуги по доставке; Дебет 76.09 Кредит 60.01 - на сумму вознаграждения комиссионера; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - НДС с вознаграждения комиссионера.

Если вознаграждение удерживается в счет поступлений от покупателей, тогда еще будет сформирована проводка:

Дебет 60.01 Кредит 62.01 - зачет агентского вознаграждения в счет поступлений от покупателей.

Таким образом, мы проиллюстрировали, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0) полностью автоматизирован самый сложный вариант операции по агентскому договору.

Отдельные нюансы отчета сгруппированы нами по направленности основных обязательств агента, связанных с отчетом: предоставить отчет принципалу и отразить в отчете свою деятельность по договору .

Отчет агента принципалу

Условие о том, что агент обязан выставлять отчет по своей договорной деятельности, является императивным. Суды не признают акт сдачи-приемки оказанных агентом услуг достаточным подтверждением факта выполнения обязательств агентом (см., например, постановление Восьмого ААС от 26.05.2010 №А75-10463/2009). Форма отчета не регламентирована: теоретически он может быть и устным, однако неизбежен вопрос - каким образом можно доказать факт представления такого отчета? Поэтому на практике чаще всего используется письменная форма. Это немаловажно для агента и в следующем аспекте: срок оплаты его услуг в договоре чаще всего привязан к отчету. При отсутствии условия об этом в договоре применяются диспозитивные правила ГК РФ, согласно которым срок составляет неделю с момента сдачи отчета. Если срок договора длительный (или вообще не определен), сроки подачи отчетов отсутствуют, то агент, желающий получить вознаграждение за какой-либо период, должен представить отчет. В этом случае принципал на основании ст. 1006, 1008 ГК РФ обязан выплатить вознаграждение за соответствующий период.

Отчет направляется принципалу, поэтому подтверждение факта получения документа обязательно. Это могут быть квитанция почтовой или транспортной организации, обычная расписка секретаря на втором экземпляре либо подпись уполномоченного лица в специальной строке «Принял» (наиболее удобный вариант в случае территориальной доступности). При этом всегда нужно учитывать, что принятым в непосредственном юридическом смысле отчет будет при отсутствии возражений со стороны принципала в тридцатидневный или иной срок, предусмотренный договором. Срок для изучения отчета и оценки его соответствия фактам - обязательный элемент агентского договора. При отсутствии соответствующего условия, предусмотренного сторонами, будет применена приведенная диспозитивная норма ГК РФ.

Отчет агента по агентскому договору

Отчет определяется условиями агентского договора и сущностью предмета деятельности агента. Агент выполняет как юридические, так и фактические действия, но в любом случае - это услуги, хотя и не в обычном понимании услуг, а именно в контексте посредничества и целевого соблюдения интересов принципала. На отчет возлагается большая смысловая нагрузка, нежели распространенное цитирование договора, поскольку предмет деятельности в договоре может быть раскрыт незначительно. Все подробности, касающиеся совершенных сделок и фактических действий, должны быть отражены в отчете.

1. Результат деятельности агента

   Описание результата деятельности должно соответствовать тем задачам, которые были поставлены перед агентом условиями договора. Не следует при этом забывать, что результат деятельности агента ни в коем случае не должен иметь овеществленную форму, в ином случае договор может быть переквалифицирован судом в качестве договора подряда, прецеденты известны. Следует также избегать момента, когда товары, которыми оперируют стороны, на какой-то период переходят в собственность агента. Здесь возможна переквалификация на договор купли-продажи.

   Зачастую стороны желают воспринимать отчет в качестве первичного документа бухгалтерского учета. Этот момент следует предусмотреть договором, а стороны в своей документации обязаны руководствоваться ФЗ «О бухгалтерском учете» в части реквизитов, утверждения формы и т. д. Необходимо учитывать, что отдельные факты должны подтверждаться другими первичными документами (в частности, транспортными - этот момент часто выпадает из внимания на практике). Вся деятельность по исполнению договора должна быть экономически обоснована и соответствовать принципу целесообразности. Следует отразить в отчете весь порядок исполнения договора: например, если доставка товара возложена на агента, должны быть приведены договоры с транспортными организациями, грузоперевозочные документы.

2. Расходы агента

   Расходы агента либо предварительно оплачиваются принципалом, либо компенсируются в последующем. Следует принимать во внимание следующее:

• суммы, составляющие расходы агента, при предварительной выдаче расцениваются как авансирование принципала с применением норм о коммерческом кредите (постановление Президиума ВАС от 09.04.2009 №16378/08);
• расходы должны быть обоснованными, поскольку они всегда подчинены функциям, возложенным на агента договором;
• платежные документы должны содержать указание на основание перечисления (агентский договор).

Таким образом, отчет агента - не «отписка» и не формальность, а один из важнейших документов, определяющих правильность оформления всего договора, а для агента - основной документ, подтверждающий факт выполнения обязательств по договору. Во избежание риска переквалификации договора учет приведенных в статье особенностей составления отчета необходим.

Образец отчета агента принципалу можно скачать по ссылке:

Агентский договор – наиболее распространенный вид договора в хозяйственной практике организаций. Его заключают при осуществлении строительной и арендной деятельности, переводов и расчетов по денежным обязательствам перед третьими лицами и т. д. При использовании агентского договора зачастую возникают споры и между сторонами договора, и между налогоплательщиками и налоговыми органами. Что нужно знать, чтобы минимизировать риски?

Согласно п.1 ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Существенным условием агентского договора является определение действий, которые обязуется совершить агент. Совершение агентом юридических и иных действий по поручению принципала делает этот договор популярным в хозяйственной практике. Однако ГК РФ не раскрывает понятие «юридические и иные действия», что влечет много споров в квалификации договоров агентирования.

За выполнение поручения принципал должен уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, определенном в договоре. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплатить вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты.

Ст.1008 ГК РФ устанавливает обязанность агента представлять принципалу отчеты о выполнении поручения. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Однако данная статья не содержит требований по форме и содержанию отчета агента, в связи с чем можно сделать вывод, что форма отчета должна определяться договором. При отсутствии согласования формы отчета, замене его другими документами (акты приемки работ, информационные материалы и др.) возникает много споров между сторонами. Таким образом, наличие отчета агента обязательно и вытекает из требований гражданского законодательства.

НК РФ, напротив, не содержит таких требований, в то же время при налоговой проверке проверяющие считают, что расходы принципала не подтверждены первичными оправдательными документами. И несмотря на то что к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (ФАС СЗО от 23.09.2009 № А56-39348/2008, ФАС ВВО от 24.09.2008 № А11-11888/2007-К1-9/605-40), на практике наблюдается обратное.

Чем же следует руководствоваться при разработке формы «Отчет агента», чтобы избежать споров?

Согласно Постановлению Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2009 № 07АП-252/09 «в случае приобретения услуг агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала отчет агента может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет, что тем не менее не исключает необходимости соблюдения при составлении отчета агента и при принятии услуг к учету на основании данного отчета требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, а также сторонами агентского договора.

Так, согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 ст.9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц».

Отсутствие в первичном документе обязательных реквизитов (либо одного или нескольких) влечет потерю юридической силы этого документа.

По мнению апелляционного суда, анализ представленных в суд отчетов агента показал, что в содержании отчета не указаны какие-либо сведения о товарах, работах или услугах, приобретенных агентом для принципала, не указаны ни совершенные хозяйственные операции, ни их измерители как в натуральном, так и в денежном выражении, а только общая предъявленная к уплате сумма. Также в отчете не содержится информация о количестве товаров, работ, услуг, о цене за единицу товара.

Как было указано в рассматриваемом Постановлении, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что отчет не соответствует не только требованиям ст.9 Закона № 129-ФЗ, но и требованиям, предъявляемым к содержанию отчета, установленным самими агентом и принципалом в дополнительном соглашении к агентскому договору. Таким образом, документы, оформленные не должным образом, лишили права налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

В другом споре, уже между принципалом и агентом по выплате вознаграждения последнему, суд указал, что в силу ст.1008 ГК РФ при отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Однако отчетов и (или) иных надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих исполнение договора со стороны агента, в материалы дела представлено не было.

Суды в качестве надлежащего доказательства исполнения агентом своих обязательств акт не приняли и указали, что подписание акта применительно к ст.1008 ГК РФ не может подменить составление отчета агента. В результате агент не смог доказать свое право на получение вознаграждения от принципала (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 № А75-10463/2009).

Как видим, агентский договор – наиболее спорный среди других договоров. Споры возникают по предмету договора, переквалификации агентского договора в договор возмездного оказания услуг, по подтверждению расходов, понесенных агентом, выплате вознаграждения, по выполнению поручения принципала. Для того чтобы минимизировать риски при использовании агентского договора, в качестве приложения к нему должна быть разработана и утверждена сторонами форма отчета агента. Следует также учесть требования гражданского законодательства (сроки и порядок представления отчета и приложений к отчету документов, подтверждающих понесенные расходы агентом при выполнении поручения принципала), бухгалтерского учета (указание всех необходимых реквизитов для признания отчета первичным документом), налогового законодательства (наличие отчета агента, иных первичных документов, необходимых для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС).

Елена Королева,

Образец отчета агента по агентскому договору может потребоваться агенту для того, чтобы составить юридически грамотный документ, который поможет избежать возникновения конфликтных ситуаций или построить грамотную линию защиты в случае, если спор дойдет до суда. Ведь отчет не просто свидетельствует о выполнении агентом требуемых от него действий, но и позволяет ему получить возмещение понесенных во время их выполнения расходов.

Значение акта выполненных работ и отчета по агентскому договору

Выполненные в соответствии с договором работы по общим правилам ст. 720 Гражданского кодекса (ГК) должны быть приняты соответствующим образом заказчиком. В случае их несоответствия условиям соглашения заказчик вправе высказать свои замечания и потребовать их устранения. Для того чтобы стороны имели доказательство осуществления приемки, она оформляется в виде письменного документа, составляемого обеими сторонами. Называется данный документ обычно актом приемки или актом сдачи-приемки (принципиального значения название не имеет).

В случае с агентским договором ст. 1008 ГК также предусмотрено составление и направление принципалу такого документа, как отчет. Этот документ служит доказательством того, что необходимые работы агентом выполнены в полной мере. При этом данные документы не могут подменять друг друга и должны присутствовать в совокупности.

Аналогичной позиции придерживаются различные судебные органы, о чем свидетельствует довольно объемная судебная практика по данному вопросу. Так, Верховный суд РФ в определении от 29.02.2016 № 309-ЭС16-1173 по делу № А50-2808/2014 согласился с выводом суда нижестоящей инстанции о том, что акт не может свидетельствовать о надлежащем выполнении всего объема работ, предусмотренного договором, если со стороны принципала имеются возражения, носящие объективный характер. Подтверждением же расходов агента может служить лишь отчет по агентскому договору, составленный и направленный надлежащим образом.

Отчет агента при применении УСН

Особенности составления отчета могут быть вызваны в том числе системой налогообложения, применяемой агентом. Так, при применении упрощенной системы налогообложения агентом в отчет не может быть включен НДС за агентские услуги. Данное правило вытекает из п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса (НК), не признающего таких налогоплательщиков плательщиками НДС (кроме некоторых случаев импорта).

В то же время агент обязан выставлять счета-фактуры по работам и товарам, в отношении которых у него возникли права и обязательства. Такая ситуация возникает, когда агент в силу абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК действует за счет принципала, но от своего имени. Следовательно, отчет агента по агентскому договору в таком случае должен включать стоимость расходов с учетом НДС, если поставщик агента является плательщиком данного налога.

Не знаете свои права?

Кроме того, на основании п. 3.1 ст. 169 НК агент, находящийся на УСН, обязан вести учет как полученных, так и выставленных счетов-фактур. Данная обязанность также свидетельствует о необходимости включения НДС в отчет агента.

Форма и содержание отчета и акта к агентскому договору

Отчет по договору агентирования не имеет утвержденной формы, потому может составляться в произвольной письменной форме. Однако при этом важно помнить, что данный документ должен содержать следующую информацию:

• наименование лица, которому представляется отчет (принципал по соответствующему договору);
• реквизиты агентского договора, в соответствии с которым направляется отчет;
• место и дату составления;
• период, за который составляется отчет;
• перечень выполненных агентом в пользу второй стороны операций;
• оценку стоимости каждого из указанных действий;
• время совершения каждой операции;
• указание расходов, понесенных агентом при совершении того или иного действия в пользу принципала.

Отчет заверяется подписью агента или его представителя и печатью (при ее наличии).

Акт к агентскому договору также имеет свободную форму, но должен составляться в соответствии со ст. 720 ГК.

Документооборот при агентском договоре

По смыслу положений п. 1 ст. 1008 ГК РФ отчет агента может быть как периодическим, так и разовым, а сроки и периодичность его представления зависят от прописанных в договоре условий. В том случае, если никаких сроков договором не оговорено, агент по своему усмотрению направляет данные документы после выполнения каких-либо действий или же после исполнения договора в целом. Приложением к данному отчету, в соответствии с п. 2 указанной выше статьи, должны следовать все документы, служащие подтверждением расходов агента, понесенных при выполнении операций в интересах принципала.

После того как агентом будет составлен и направлен принципалу отчет в сроки, указанные выше, у последнего, согласно п. 3 ст. 1008 ГК, имеется 30 календарных дней для его рассмотрения и направления своих замечаний и возражений (в том случае, если они имеются). При этом в силу указанной нормы договором может быть предусмотрен и иной срок.

При наличии претензий принципалом составляется соответствующий документ и направляется агенту, при этом сам отчет в законную силу не вступает и правовых последствий не несет. При отсутствии замечаний данный документ обретает для сторон силу по истечении срока, предоставленного для его рассмотрения и направления претензий.

Отчет агента является важным документом строгой отчетности и служит единственным подтверждением надлежащего исполнения агентом своих обязанностей по договору. Кроме того, данным документом подтверждаются расходы, понесенные агентом по сделкам в интересах принципала. С образцами отчета агента по агентскому договору и акта выполненных им работ можно ознакомиться на нашем сайте.