Выплаты учитываемые. Какие выплаты за расчетный период учитывать при начислении отпускных. Средний заработок при увольнении

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

«Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера».

Как видно, понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие «заработная плата», ведь оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются (статья 135 ТК РФ):

В отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

В отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

В отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Перечень выплат, учитываемых для расчета среднего заработка (пункт 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее Положение №213)).

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в не денежной форме.

Внимание!

Не денежные формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы (статья 131 ТК РФ);

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

Пример 1.

Норма часов педагогической и (или) преподавательской работы за ставку заработной платы педагогических работников установлена в астрономических часах.

Преподавателю в начале учебного года была установлена годовая учебная нагрузка – 720 часов.

В течение года учебная нагрузка уменьшилась до 690 часов, причем:

в январе уменьшилась на 10 часов;

в марте уменьшилась на 20 часов.

Дополнительно преподаватель вел преподавательскую работу, причем:

в январе дополнительной нагрузки не было;

Дополнительно начисленная заработная плата составила: в феврале – 200 рублей, в марте – 100 рублей.

Для расчета средней заработной платы учитываются дополнительные выплаты в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода, соответственно, за февраль - 20 рублей и за март - 10 рублей.

Окончание примера.

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные нерабочие дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (пункт 14 Положения №213):

· ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

· премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

· вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример 2.

Работнице организации будет предоставлен учебный отпуск с 5 мая 2005 года. Ее ежемесячный оклад - 5000 рублей. Кроме оклада, в январе выплачено вознаграждение по итогам работы за 2004 год - 3000 рублей (предусмотрено Положением о премировании), в марте выплачены квартальная премия за I квартал (предусмотрено Положением о премировании) - 1000 рублей и единовременная премия к Международному женскому дню - 500 рублей (не предусмотрено Положением о премировании).

Определим сумму выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка:

1) оклад – 15 000 рублей (5000 рублей х 3);

2) вознаграждение по итогам работы за 2002 год – 750 рублей (3000 рублей: 12 х 3);

3) квартальная премия – 1000 рублей.

Единовременная премия к Международному женскому дню (500 рублей) не учитывается, так как она не предусмотрена системой оплаты труда.

Окончание примера.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения №213, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном данным пунктом Положения.

Пример 3.

Работнику организации будет предоставлен очередной отпуск с 5 мая 2005 года. Согласно системе оплаты труда его оклад - 5000 рублей и ежемесячная премия - 3000 рублей. В феврале работник болел 4 дня, поэтому его оплата труда составила 6320 рублей (оклад 3950 рублей и премия 2370 рублей). Определим сумму выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка: 5000 + 5000 + 3950 + 3000 + 3000 + 2370 = 22 320 рублей.

Учитываемая при определении среднего заработка сумма премии за февраль - 2370 рублей, следовательно, еще раз определять пропорцию не нужно.

Окончание примера.

н) другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда.

Данный перечень является открытым, поэтому выплаты, прямо не поименованные в нем, но предусмотренные системой оплаты труда, то есть закрепленные локальными нормативными актами организаций, включаются в состав выплат, учитываемых для расчета среднего заработка.

Пример 4. Из консультационной практики сотрудников ЗАО « BKR -Интерком-Аудит»:

Вопрос:

Положением о премировании, утвержденным в организации, предусмотрены ежемесячные, ежеквартальные и ежегодные премии. Однако в ряде трудовых договоров с конкретными работниками такие премии не указаны. Можно ли выплачивая таких премий учесть их при расчете среднего заработка?

Ответ:

Мы считаем, что подобные премии нужно включать в расчет среднего заработка. И вот почему. В подпункте «м» пункта 2 Положения №213 сказано, что в расчет среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, в частности, премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. При этом согласно Письму Минтруда Российской Федерации от 10 июля 2003 года 1139-21 «О некоторых вопросах применения положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213» под системой оплаты труда, в том числе понимается и Положение о премировании. Причем о трудовом договоре речь там вообще не идет.

Кроме того, в статье 57 ТК РФ указано, что условия трудового договора не должны ухудшать положение работников по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями. То есть, если в соответствии с Положением о премировании работнику положена премия, то она должна ему выплачиваться, независимо от того, указана ли она в трудовом договоре.

Исходя из вышеизложенного, мы склоняемся к тому, что рассматриваемые премии нужно включать в расчет средней заработной платы.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления средней заработной платы , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Порядок исчисления средней заработной платы ».

"Зарплата", 2011, N 5

С 1 января 2011 г. изменился не только порядок расчета пособий, но и состав выплат, учитываемых при их исчислении. Подробнее об этом читайте в статье.

Согласно ч. 1 ст. 14 новой редакции Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) с 1 января 2011 г. средний заработок для расчета пособий исчисляется за два года, предшествующих году наступления страхового случая.

Обновленные нормы учета выплат при расчете социальных пособий

Указание на то, какие выплаты учитываются при расчете пособий, дается в п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Этим пунктом установлено, что при расчете пособий учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Данный документ также применяется в новой редакции с 1 января 2011 г.

Отдельные нюансы расчета среднего заработка для расчета пособий, в том числе и относительно учета выплат, прописаны в Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение о расчете пособий). В 2011 г. этот документ применяется в редакции Постановления Правительства РФ от 01.03.2011 N 120.

Критерии отнесения выплат к учитываемым

Каждая выплата, которая в 2011 г. включается в расчет среднего заработка для исчисления пособий, должна соответствовать определенным критериям, а именно:

• являться объектом обложения страховыми взносами в ФСС РФ . В противном случае она ни при каких обстоятельствах не будет учитываться при расчете пособий. Например , к объекту обложения страховыми взносами не относятся материальная выгода от экономии на процентах, полученная работником, дивиденды собственникам предприятия, выплаты членам совета директоров, материальная помощь членам семьи работника. При расчете пособий такие выплаты не учитываются в полной сумме;
• не быть указанной в перечне необлагаемых выплат ст. 9 Закона N 212-ФЗ .

Объект обложения страховыми взносами в ФСС РФ

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений.

Под термином "выплаты в рамках трудовых отношений" подразумеваются не только выплаты, связанные с оплатой труда, как это следует из дословного прочтения ст. 15 ТК РФ.

Речь идет о любых выплатах физическим лицам, с которыми у работодателя заключены трудовые договоры . Эти выплаты могут не являться платой за труд, но они должны быть обусловлены наличием трудовых отношений.

Страховые взносы с выплат работникам надо начислять независимо от того, указаны они в трудовом договоре или нет. Ведь такие выплаты, помимо трудового договора, могут быть установлены в коллективном договоре, в соглашении или ином локальном нормативном акте организации (ст. 5 ТК РФ). Об этом говорится в Письмах Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 и ФСС РФ от 15.02.2010 N 02-03-09/08-147П.

Все выплаты, соответствующие данному критерию, относятся к объекту обложения страховыми взносами и теоретически могут быть учтены при исчислении пособий. В частности, это относится к так называемому соцпакету. Компенсации и льготы, предоставленные сотруднику в рамках социального пакета, следует рассматривать как выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, а значит, включать в базу для расчета страховых взносов.

Список необлагаемых выплат

Возможно, что какая-то выплата является объектом обложения страховыми взносами, но не облагается ими в силу прямого указания в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В ней приведен перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются.

Так, например, страховыми взносами в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, суммы государственных пособий. Заметим, что приведенный в указанной статье перечень является закрытым.

Таким образом, вторым условием для использования выплаты при расчете пособий является отсутствие ее среди выплат, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Рассмотрим, как в 2011 г. изменился перечень выплат, облагаемых страховыми взносами и учитываемых при расчете пособий.

В 2011 году перечень учитываемых выплат расширился

Расширение перечня учитываемых выплат произошло в связи с изменением Положения о расчете пособий, а также уточнением формулировок в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Исключаемых периодов и выплат больше нет. Ранее в п. 8 Положения о расчете пособий были указаны периоды и начисленные за эти периоды суммы, которые не учитывались при расчете среднего заработка для исчисления пособий. С 1 января 2011 г. этот пункт утратил силу.

Общие правила для всех выплат. Те выплаты, которые ранее исключались из расчета в связи с исключением периода, за который они начислялись, теперь учитываются по общим правилам: если относятся к объекту обложения страховыми взносами и не перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Отпускные. В частности, амнистированы выплаты в виде среднего заработка. Ранее страховые взносы на них начислялись, а при расчете пособий учесть их было нельзя, так как они были начислены за период, исключаемый при расчете пособий. Теперь симметрия восстановлена. На сумму отпускных начисляются страховые взносы - отпускные учитываются при расчете пособий. Аналогичный подход применяется и к другим случаям сохранения среднего заработка, например за период командировки.

Средний заработок, сохраняемый при переводе беременной женщины на более легкую работу. Ранее эта выплата была исключением из исключаемых выплат. То есть она учитывалась при расчете больничных (п. 13 Положения о расчете пособий). Теперь п. 13 утратил силу. Это означает, что данная выплата учитывается при исчислении пособий на общих основаниях, поскольку относится к объекту обложения страховыми взносами и не указана в перечне ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Компенсация за неиспользованный отпуск. В течение 2010 г. относительно учета этой выплаты существовали две точки зрения.

Согласно первой вопрос об учете компенсации за неиспользованный отпуск зависел от обстоятельств ее выдачи. По мнению сторонников данной позиции, если компенсация выдается в связи с увольнением работника (ч. 1 ст. 127 ТК РФ), она облагается страховыми взносами и учитывается при расчете пособий (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Если компенсация выплачивается в соответствии с ч. 1 ст. 126 Трудового кодекса за неиспользованную часть отпуска, превышающую 28 календарных дней без увольнения работника, она не облагается страховыми взносами и не учитывается при расчете пособий.

Вторая позиция: компенсация за неиспользованный отпуск в любом случае облагается страховыми взносами и учитывается при исчислении пособий. Именно ее придерживались специалисты ПФР и ФСС РФ.

В последней редакции ст. 9 Закона N 212-ФЗ нашла отражение вторая точка зрения: компенсация за неиспользованный отпуск независимо от обстоятельств ее выдачи облагается страховыми взносами и учитывается при расчете пособий.

Подсказка от журнала "Зарплата": выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете пособий

Для облегчения вашей работы предлагаем воспользоваться табл. 1, которая содержит перечень выплат.

Таблица 1

Выплаты в пользу физических лиц	Учитываются или не учитываются при расчете пособий
1	2
Заработная плата
По тарифным ставкам	+
По должностным окладам	+
По сдельным расценкам	+
В процентах от выручки	+
Как комиссионное вознаграждение	+
По ставкам авторского (постановочного) вознаграждения работников, состоящих в списочном составе редакций средств массовой информации и организациях искусства	+
В виде гонорара работников, состоящих в списочном составе редакций средств массовой информации и организациях искусства	+
Временно пребывающим иностранным гражданам	-
Заработная плата в натуральной форме	+
Денежное содержание (вознаграждение) лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности РФ	+
Надбавки
За профессиональное мастерство	+
За классность	+
За квалификационный разряд	+
За выслугу лет (стаж работы)	+
За ученую степень	+
За знание иностранного языка	+
За работу со сведениями, составляющими государственную тайну	+
За совмещение профессий (должностей)	+
За расширение зон обслуживания	+
За увеличение объема выполняемых работ	+
За исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы	+
За наставничество	+
За классное руководство	+
За руководство бригадой	+
Доплаты
За особые условия труда (в местностях с особыми климатическими условиями)	+
За тяжелую работу	+
За работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда	+
За работу в ночное время	+
За сверхурочную работу	+
За работу в выходные и праздничные дни	+
До среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности	+
Премии
За производственные достижения	+
К юбилейным и праздничным датам	+
Средний заработок
Отпускные	+
Сохраняемый на время командировки	+
За период простоя	+
Сохраняемый по прежнему месту работы при переводе беременной женщины на более легкую работу	+
Материальная помощь
Единовременная в связи со стихийным бедствием	-
Единовременная в связи с другим чрезвычайным обстоятельством	-
Единовременная пострадавшим от террористических актов на территории РФ	-
Единовременная в связи со смертью члена (членов) семьи работника	-
Единовременная в связи с рождением (усыновлением) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления), не более 50 000 руб. на ребенка	-
Иные виды материальной помощи от работодателя не более 4000 руб. в год	-
Иные виды материальной помощи от работодателя в общей сумме, превышающей 4000 руб. в год	+
Стоимость проезда
Оплата стоимости проезда за работников	+
Стоимость проезда северян и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг	-
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников	-
Стоимость обучения
Компенсация расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников	-
Плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников	-
Стоимость одежды и питания
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании	-
Оплата работодателем стоимости питания работников, не предписанная санитарными нормами	+
Другие социальные выплаты
Возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам работников	-
Оплата работодателем стоимости коммунальных услуг за работников	+
Оплата работодателем стоимости отдыха, спортивных занятий работников	+
Пособия
По временной нетрудоспособности (включая три дня, оплачиваемых за счет средств работодателя)	-
По беременности и родам	-
По уходу за ребенком	-
Прочие пособия за счет средств ФСС РФ	-
Компенсации, гарантированные законодательством
Выплаты в виде районного коэффициента	+
Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья	-
Бесплатное предоставление жилых помещений, оплата жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующее денежное возмещение	-
Стоимость натурального довольствия	-
Стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций для учебно- тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях	-
В связи с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск)	-
За неиспользованный отпуск при увольнении	+
За неиспользованную часть отпуска, превышающую 28 календарных дней	+
Возмещение расходов работника на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации	-
В связи с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением деятельности физических лиц	-
Расходов, производимых работником в связи с выполнением трудовых обязанностей	-
Стоимости молока или равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда	-
Денежные выплаты работникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда	+
Выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания, личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы	+
Суммы взносов работодателя
По обязательному страхованию работников	-
По добровольному личному страхованию работников на срок не менее одного года с оплатой медицинских расходов работников	-
По добровольному медицинскому страхованию работников на срок не менее одного года при наличии лицензии у медицинской организации	-
По добровольному личному страхованию работников на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью	-
По негосударственному пенсионному обеспечению	-
По софинансированию пенсионных накоплений работников (Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ), не более 12 000 руб. в год на одного работника	-
Вознаграждение за проведение избирательных кампаний	-
Расчеты по гражданско-правовым договорам
Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера	-
Возмещение расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера	-

Напротив каждой выплаты стоит знак "+" или "-". Плюс означает, что данная выплата учитывается при расчете пособия в 2011 г., а минус - не учитывается.

Эта информация поможет вам и при составлении справок о зарплате за два предыдущих года уволившимся работникам <1>.

<1> О заполнении справки читайте в статье "Новая справка для расчета пособий" // Зарплата, 2011, N 4. - Примеч. ред.

Порядок учета выплат работнику, произведенных в прошлые годы

Если страховой случай наступил в 2011 г., расчетным периодом являются 2010 и 2009 гг. Рассмотрим особенности учета выплат за этот период.

Как учесть выплаты, начисленные в 2010 году

В средний заработок, исходя из которого рассчитываются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые страховые взносы в ФСС РФ начисляются по правилам 2011 г. Предельная сумма выплат не может превысить 415 000 руб. (ч. 2 и 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Как учесть выплаты, начисленные в 2009 году

Особый подход. В 2009 г. вместо страховых взносов работодатели начисляли ЕСН. Для расчета пособий необходимо проанализировать состав всех выплат, полученных работником в течение 2009 г. Из них следует выбрать выплаты, которые облагаются страховыми взносами в ФСС РФ по правилам, действующим в 2011 г. (об учитываемых и неучитываемых выплатах мы рассказали выше). При этом сумма учитываемых выплат за 2009 г. не может превысить 415 000 руб. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

На этапе выборки выплат вас не должен смущать тот факт, что в 2009 г. на некоторые из них не начислялся ЕСН в ФСС РФ, а теперь они учитываются при исчислении пособий.

Частный случай. В качестве примера можно привести материальную помощь к отпуску. По правилам, действовавшим в 2009 г., данная выплата не облагалась ЕСН, так как не учитывалась при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.). В тот период она не учитывалась и при исчислении пособий.

Однако по нормам, применяемым в 2011 г., материальная помощь к отпуску облагается страховыми взносами, если ее сумма превышает 4000 руб. за календарный год и учитывается при исчислении пособий. Следовательно, если в 2009 г. материальная помощь к отпуску превысила 4000 руб., сумму превышения учитывают при расчете пособий по страховым случаям, наступившим в 2011 г.

Разные порядки расчета пособий. Напомним, что, если страховой случай наступил в 2011 г., необходимо применять действующие правила расчета пособий.

Когда вы анализируете суммы, начисленные работнику в 2009 г., также не нужно обращать внимания на то, что какая-то выплата, произведенная в том году, не учитывалась при исчислении пособий за этот период, - порядки исчисления пособий в 2011 и 2009 гг. разные.

Изложенные выше правила учета выплат проиллюстрируем на примере.

Пример. Сотрудник ЗАО "ФармаХим" П.С. Преображенский болел с 14 по 22 марта 2011 г. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности - 2009 и 2010 гг. (ч. 1 и 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Оклад работника составлял в 2009 г. 21 000 руб., а в 2010 г. - 23 000 руб. в месяц.

В 2009 г. работник находился:

• в командировке с 16 по 20 марта;
• простое (по вине организации) 12 августа;
• отпуске (28 календарных дней) со 2 по 29 ноября.

В 2010 г. К.С. Преображенский:

• был направлен в командировку с 1 по 17 сентября;
• находился в отпуске с 1 по 28 декабря;
• получил материальную помощь в сумме 13 000 руб.

Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска, работник имеет право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 7 календарных дней (ч. 2 ст. 117 ТК РФ и п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870). Но в 2010 г. своим правом отгулять дополнительные дни работник не воспользовался. Ему выплачена компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск, не связанная с увольнением.

Кроме того, в 2010 г. по гражданско-правовому договору сотрудник выполнял исследования по определению биологической активности потенциальных ноотропов. Сумма вознаграждения составила 25 000 руб.

Все выплаты, произведенные сотруднику в 2009 и 2010 гг., приведены в табл. 2.

Таблица 2

Наименование выплат	Сумма выплат, руб.
2009 г.	2010 г.
Начислено по окладу	227 050	240 409
Отпускные	19 453	18 995
Компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением	-	5 238
Материальная помощь <*>	- <*>	13 000 <*>
Средний заработок, сохраняемый на время командировки	9 281	12 065
Дивиденды <*>	- <*>	15 000 <*>
Премия по итогам работы за год	10 000	-
Простой по вине организации (выплата рассчитывается из среднего заработка, ст. 157 ТК РФ)	1 566	-
Вознаграждение по гражданско-правовому договору <*>	- <*>	25 000 <*>
Итого	267 350	329 707

<*> Выделено серым фоном.

Необходимо определить сумму учитываемых выплат за расчетный период.

Решение. Из начисленных сотруднику выплат к объекту обложения страховыми взносами не относится сумма выплаченных дивидендов. Остальные выплаты, начисленные работнику в расчетном периоде, являются объектом обложения.

Однако ряд из них в силу прямого указания в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.

К необлагаемым выплатам относятся:

• вознаграждение по гражданско-правовому договору (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
• материальная помощь в пределах 4000 руб. за год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Эти выплаты не учитываются при исчислении пособий. В табл. 2 они выделены серым фоном.

Остальные выплаты не указаны в перечне ст. 9 Закона 212-ФЗ, значит, они облагаются страховыми взносами. Их сумма равна:

• за 2009 г. - 267 350 руб. (227 050 руб. + 19 453 руб. + 9281 руб. + 10 000 руб. + 1566 руб.);
• за 2010 г. - 285 707 руб. .

За каждый год сумма выплат не превышает 415 000 руб. Следовательно, их полностью можно учесть при исчислении пособий. Общая сумма учитываемых выплат составит 553 057 руб. (267 350 руб. + 285 707 руб.).

В дальнейших расчетах сумма учитываемых выплат будет использована для определения фактического среднего дневного заработка работника. Чтобы вычислить этот показатель, сумму учитываемых выплат следует разделить на 730. При исчислении пособий 730 - фиксированная величина. Она не зависит от того, что в расчетном периоде работник был в отпуске, командировке или по другим причинам не исполнял трудовые обязанности.

Если в расчетном периоде учитываются выплаты за 2008 и предыдущие годы

По общему правилу расчетным периодом для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.

Однако, если в одном или двух годах расчетного периода работница была в отпуске по беременности или работник находился в отпуске по уходу за ребенком, эти годы можно заменить более ранними при условии, что есть соответствующее заявление работницы (работника) и замена приведет к увеличению пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Порядок учета выплат за эти годы такой же, как и за 2009 г. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

О.В.Негребецкая

Научный редактор

журнала "Зарплата"

Порядок исчисления среднего заработка

Размер средней заработной платы используется для определения суммы выплат в пользу работников, установленных трудовым законодательством: компенсаций, отпускных, оплата учебных отпусков, донорских и так далее.
Поэтому, прежде чем приступить к исчислению, скажем , размера компенсации за неиспользованный отпуск, необходимо определить размер среднего дохода работника.

Размер средней заработной платы определяется в соответствии с «Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» утвержденной постановлением Правительства №922 с изменениями, внесенными постановлением Правительства №916.

Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка

Для исчисления средней заработной платы принимаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда в конкретной организации:

• все виды оплаты труда (ставки, оклады, проценты, гонорары, вознаграждения и т.д.), в т.ч. заработная плата выданная в неденежной форме;
• все виды надбавок и доплат за выполненную работу;
• выплаты, связанные с условиями труда (коэффициенты, проценты, надбавки и т.д.);
• премии, вознаграждения предусмотренные системой оплаты труда у конкретного работодателя.

Выплаты, не учитываемые при исчислении среднего заработка

При определении размера среднего заработка (СЗ), в общую сумму дохода не включаются следующие выплаты:

• выплаты социального характера (все виды пособий, компенсаций и т.д.);
• выплаты, которые не относятся к оплате труда (оплата стоимости проезда, питания, обучения, лечения, материальная помощь и т.д.).

Расчетный период, для определения размера среднего заработка

Для исчисления среднего дохода, за исключением отдельных случаев, принимается период равный двенадцати календарным месяцам, предшествующим наступлению соответствующего периода, за который сохраняется зарплата работника. Так, для расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск берется доход работника за 12 предыдущих месяцев.
При этом, за календарный месяц принимается период с 1 по 30 (31) число каждого месяца, и 28 (29) число февраля.

Иными словами, если работник устроился на работу с середины месяца, а не с первого числа, этот месяц будет считаться отработанным не полностью. Так, допустим, Иванов был принят на работу с 15 марта. Определяя размер среднего дохода, не стоит принимать за месяц: с 15 марта по 15 апреля, с 15 апреля по 15 мая и т.д. За основу берется календарный месяц с первого по последнее число.

Исключаемое из расчетного периода время

При определении среднего дохода, из расчетного периода исключается время и суммы, начисленные работникам за это время если:

• за работником, в соответствии с трудовым законодательством, сохранялась средняя заработная плата;
• период отпуска по беременности и родам ;
• период нетрудоспособности ;
• периоды вынужденного простоя;
• оплачиваемые дни, предоставленные работодателем, для ухода за детьми-инвалидами;
• другие случаи, когда работник освобождался от работы, с сохранением заработной платы (полным или частичным), либо без сохранения.

Если у работника не было дохода в расчетном периоде

Если у работника в периоде, принимаемом за расчетный, не было дохода, либо весь период приходится на исключаемый (например, нахождение в отпуске по уходу за ребенком) за расчетный следует принимать период, предшествующий расчетному.

Обратите внимание!

Если в расчетном периоде отработан хотя бы один месяц, период не переносится. Средний заработок будет исчисляться исходя из дохода, начисленного в отработанном месяце и фактически отработанного времени.

Также, обращаем ваше внимание на то, что если и в предшествующие 12 месяцев работник не работал, расчетный период больше не переносится. В этом случае, при расчете СЗ следует исходить из суммы, начисленной за дни отработанного месяца.
Если работник не имел и такого дохода, определяйте СЗ исходя из установленного оклада.

Порядок исчисления среднего заработка

Для того, чтобы определить размер среднего заработка, необходимо исчислить размер среднего дневного заработка .
Сумму среднего дневного заработка необходимо определять при расчете следующих выплат:

• отпускные;
• иные случаи предусмотренные Трудовым кодексом.

Исключением являются случаи, когда работникам установлен суммированный учет рабочего времени.

Для определения размера среднего заработка нужно умножить средний дневной заработок на количество дней, подлежащих оплате

Порядок исчисления среднего дневного заработка

Порядок расчета среднего дневного заработка (СДЗ) зависит от того, в каких целях определяется его размер. Так, для выплат разного характера, размер СДЗ определяется по разным формулам.
Рассмотрим, какие формулы следует использовать для определения размера СДЗ в разных случаях.

Расчет СДЗ для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск

Среднедневной доход, определяемый для оплаты отпусков , рассчитывается в зависимости от того, в каких днях предоставляется отпуск: в календарных или в рабочих.

Отпуск предоставляется в календарных днях

В случае, если работнику предоставляется отпуск в календарных днях, при определении размера СДЗ воспользуйтесь следующей формулой:

Совокупный доход за РП / 12 / 29,4

РП - расчетный период;
29,4 – среднемесячное количество календарных дней;
12 – количество месяцев в расчетном периоде.

Если отработан не весь период, или на него приходится исключаемое из расчета время, определяйте размер СДЗ по следующей формуле:

Совокупный доход за РП /(29,4 х ПМ + КДН)

Где:
ПМ – количество полностью отработанных месяцев;
КДН – количество календарных дней в месяце, отработанном не полностью.
Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце рассчитайте по следующей формуле:

29,4/КДМ Х КОД

КДМ – количество календарных дней в месяце;

КОД – количество календарных дней, приходящихся на отработанный период этого месяца.

Рассмотрим на примере:

Степанов увольняется не отгуляв отпуск. При увольнении ему положена компенсация. Период работы: 01.01.2013 по 15.05.2013

4 полных месяца и 15 дней

Доход работника за данный период составил 78000 рублей

1 - Определим количество дней в отработанном периоде

4 месяца х 29,4 = 117,60 дней

2 - Количество учитываемых дней в мае

29,4/31 х 15 = 14,23 дня

117,60 + 14,23 = 131,83 всего отработано в расчетном периоде

3 - Определим размер среднего дневного заработка

78000 / 131,83 = 591,68 – размер среднего дневного дохода

Отпуск предоставляется в рабочих днях

Если работнику предоставляется отпуск в рабочих днях, для определения размера СДЗ воспользуйтесь следующей формулой:

Совокупный доход за РП / количество рабочих дней по календарю 6-тидневной раб. недели

Расчет СДЗ для иных случаев

Среднедневной доход для случаев, кроме оплаты отпусков и компенсаций, исчисляется без использования величины, принимаемой за среднемесячное количество календарных дней (29,4)
Формула для расчета СДЗ

Совокупный доход за РП / количество фактически отработанных рабочих дней

То есть, в случаях расчета СДЗ, за исключением оплаты отпусков и компенсаций, следует рассчитать фактически отработанные в периоде дни путем прямого подсчета.

Расчет СДЗ при суммированном учете рабочего времени

Для работников с суммированным учетом рабочего времени, для определения средней зарплаты необходимо вывести средний часовой доход.
Формула для определения среднего часового заработка

Совокупный доход за РП / количество фактически отработанных часов

Средний размер заработка, который будет выплачен работнику, определяется следующим образом:

СЧЗ Х РЧ

Где:
СЧЗ – средний часовой заработок;
РЧ – количество рабочих часов по графику работника в подлежащем оплате периоде.

Оплата дополнительного учебного отпуска

При предоставлении дополнительного учебного отпуска, оплачиваются все календарные дни отпуска. Если на этот период попадают праздничные нерабочие дни, их тоже следует оплатить полностью.

Как учитываются премии при исчислении размера среднего заработка

Премии, начисляемые ежемесячно, учитываются при исчислении СЗ в том порядке, как они были начислены в расчетном периоде, но не более одной выплаты по каждому показателю в месяц.
Премии, начисленные за период работы более одного месяца, учитываются:

• в части фактически начисленных в периоде, принимаемом за расчетный, за каждый показатель;
• если период, за который начислены премии превышает 12 месяцев (расчетный период) - в части размера, начисленного за каждый месяц РП.

Премии и вознаграждения, начисленные по итогам работы: по итогам года, за выслугу лет, иные выплаты по итогам работы, начисленные после истечения расчетного периода, но по его итогам – учитываются независимо от того, в каком периоде они начислены.

Премии при расчете СЗ если РП отработан не полностью

Если РП отработан не полностью, либо на этот период приходилось исключаемое из расчета время и выплаты за него, премии для расчет СЗ учитывайте в следующем порядке:
Премии учитывайте пропорционально фактически отработанному времени в РП. При этом ежеквартальные или ежемесячные премии, то есть, премии, которые начислены за фактически отработанное время учитываются в обычном порядке, если же месяц или квартал, за которые они были начислены отработаны не полностью, то учитывать их следует также пропорционально фактически отработанному времени.

Расчет среднего заработка при повышении заработной платы

Если заработная плата была повышена в расчетном периоде, выплаты работникам, учитываемые при расчете СЗ начисленные в РП повышаются на коэффициенты.

Расчет коэффициента повышения

тарифная ставка (оклад) с учетом повышения / тарифная ставка (оклад) в каждом месяце РП

Оклад повысили после РП но до наступления случая, для которого исчисляется СЗ – средний заработок за расчетный период повышается;
Если повысили размер зарплаты в периоде сохранения заработка, повышается часть СЗ с даты повышения оклада (ставки) до окончания соответствующего периода;
Если при повышении заработной платы в организации вносятся изменения в перечень или размеры доплат к окладам (ставкам), размер СЗ повышается на коэффициенты повышения.

Расчет коэффициента повышения

тарифная ставка (оклад) с учетом повышения / тарифная ставка (оклад) в прежнем размере

Определение среднего заработка для оплаты вынужденного прогула

Если за период вынужденного прогула повысилась тарифная ставка (должностной оклад) работника, для оплаты времени прогула необходимо определить размер среднего заработка с учетом этого повышения, для чего СЗ повышается на коэффициент.

тарифная ставка (оклад) с учетом повышения / тарифная ставка (оклад) в расчетном периоде

Обратите внимание!

Выплаты, размер которых является фиксированным или установлен в абсолютной величине, при изменении заработной платы, не повышаются.
Во всех случаях, размер среднего месячного заработка работника, полностью отработавшего норму времени и выполнившему нормы труда, не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Центр Бухгалтерской Практики "Парус"

В период с 2009 по 2013 год менялся не только порядок расчета пособий, но и состав выплат, учитываемых при их исчислении. Определить, нужно ли включать ту или иную выплату в расчет, поможет статья, подготовленная при участии Е.Г. Егорычевой, заместителя руководителя Департамента администрирования страховых взносов ФСС РФ, и Г.А. Орловой, специалиста по расчету пособий.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитываются исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Такой порядок установлен:

• в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ );
• пункте 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 .

Замена лет расчетного периода

При расчете указанных видов пособий один или оба календарных года могут быть заменены предшествующими календарными годами (годом), если соблюдаются следующие условия ( ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ ):

• в этих годах или одном из них застрахованное лицо находилось в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком;
• бухгалтеру подано заявление о замене лет (года);
• замена лет приведет к увеличению размера пособия.

Так, при расчете пособий в 2013 году в расчетный период могут войти 2012, 2011, 2010, 2009-й или другие предшествующие годы.

При замене лет расчетного периода средний заработок рассчитывается по правилам 2013 года:

• исходя из заработка сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая ( ч. 1 ст. 14 Закона № 255ФЗ );
• с применением нормы об исключаемых периодах, перечисленных в пункте 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ (только для пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком).

Но при этом в расчет включаются только те выплаты, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в замененных годах в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ ).

Критерии отнесения выплат к учитываемым

Любая выплата, включаемая в расчет среднего заработка, должна соответствовать двум условиям:

• она должна быть объектом обложения страховыми взносами в ФСС РФ в соответствии со статьей 7 Закона № 212-ФЗ;
• не должна быть поименована в перечне необлагаемых выплат, установленном в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В табл. 1 приведены выплаты, которые отвечают этим условиям в течение ряда лет начиная с 2010 года, а значит, должны учитываться при расчете пособий в 2013 году.

С другими видами выплат и вознаграждений, не приведенными в табл. 1, не все так однозначно. В одни годы их включали в расчет пособия, в другие - не учитывали, поскольку за период 2010-2012 годов законодатели не раз корректировали объект обложения страховыми взносами.

Таблица 1. Выплаты, учитываемые при расчете пособий в 2010-2012 годах

Выплаты в пользу работников

Заработная плата

По тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время

По сдельным расценкам

В процентах от выручки или комиссионное вознаграждение

В виде гонорара работников списочного состава редакций СМИ и организаций искусства

Заработная плата в натуральной форме

Вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членами экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов

Надбавки к заработной плате

За профессиональное мастерство

За классность

За квалификационный разряд

За выслугу лет (стаж работы)

За ученую степень

За ученое звание

За знание иностранного языка

За работу со сведениями, составляющими государственную тайну

За совмещение профессий (должностей)

За расширение зон обслуживания

За увеличение объема выполняемых работ

За исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы

За наставничество

За классное руководство

За руководство бригадой

Доплаты к заработной плате

За особые условия труда в местностях с особыми климатическими условиями

За тяжелую работу

За работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда

За работу в ночное время

За сверхурочную работу

За работу в выходные и праздничные дни

До среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности

Премии

За производственные достижения

К юбилейным и праздничным датам

Средний заработок

Отпускные

Сохраняемый на время командировки

За период простоя

Сохраняемый по прежнему месту работы при переводе беременной женщины на более легкую работу

Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых на основании статьи 116 ТК РФ

Материальная помощь

Работодателя в сумме свыше 4000 руб. в год (в том числе к отпуску)

Выплаты в виде районного коэффициента

Год расчетного периода заменен на 2010-й или предидущие годы

Если год (годы) расчетного периода заменен на 2009-й или предыдущие, при расчете пособия будут учитываться выплаты, включаемые в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом № 212-ФЗ в 2010 году. Такое правило установлено в части 1 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ.

Год расчетного периода заменен на 2010-й

С 1 января 2010 года на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц страхователи вместо ЕСН стали начислять страховые взносы. Страховыми взносами в ФСС РФ облагались все выплаты, начисленные по трудовым договорам ( ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в редакции , действовавшей с 1 января 2010 года).

Согласно подпункту 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ страховые взносы в ФСС РФ не начислялись на любые вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Из указанных положений Закона № 212-ФЗ можно было сделать вывод, что страховыми взносами не облагались некоторые выплаты, производимые работодателем в пользу работника не по трудовым договорам, например, такие, как компенсация затрат на питание или частичная оплата коммунальных услуг.

Но Минздравсоцразвития России разъяснил в письме от 23.03.2010 № 647-19 , что страховыми взносами облагаются все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Выплаты, учитываемые при расчете пособий в 2010 году

К выплатам, произведенным в рамках трудовых правоотношений, а следовательно, облагаемым страховыми взносами, Минздравсоцразвития России отнес (письма от 19.05.2010 № 1239-19 , от 26.05.2010 № 1343-19 и от 12.08.2010 № 2622-19 ):

• компенсацию затрат на питание;
• н адбавку к заработной плате за разъездной характер работы;
• премии к праздничным и юбилейным датам;
• стоимость подарков и призов работникам.

Пенсионный фонд дополнил эти позиции ( письмо ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970 ):

• частичной оплатой коммунальных услуг;
• компенсацией на содержание детей в дошкольных учреждениях.

Эти выплаты, как и выплаты, перечисленные в табл. 1, также нужно учитывать при расчете среднего заработка, если один из годов расчетного периода заменен на 2010, 2009 или предыдущие годы.

Выплаты, не учитываемые при расчете пособий в 2010 году

Еще ряд выплат, в связи с которыми возникали вопросы по обложению страховыми взносами, Минздравсоцразвития России в письмах от 19.05.2010 № 1239-19 и от 26.05.2010 № 1343-19 классифицировало как необлагаемые.

В этих письмах говорится, что не признаются объектом обложения страховыми взносами:

• суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
• среднего заработка за время прохождения работником военных сборов;
• денежной компенсации за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, выплачиваемой по заявлению работника;
• материальной выгоды, возникающей у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя;
• выплат и иных вознаграждений, производимых в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
• стоимость подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм), передаваемых работнику по договору дарения;
• стоимость новогодних подарков детям работников;
• сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование личного имущества в служебных целях;
• компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск).

Указанные выплаты не облагаются страховыми взносами, поэтому их не нужно учитывать при расчете пособий, если один из двух календарных годов заменен на 2010 год, несмотря на то что в последующие годы некоторые из них стали облагаться страховыми взносами.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2010 году

В 2010 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ - 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212ФЗ).

ГОД РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА - 2011-Й

С 1 января 2011 года формулировка объекта обложения страховыми взносами была уточнена - фразу «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» заменили на фразу «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров».

Такая поправка привела к тому, что к выплатам, начисленным в рамках трудовых отношений и в связи с этим облагаемым страховыми взносами, Минздравсоцразвития России стал относить средний заработок работников, выплачиваемый организацией в соответствии с законодательством РФ ( письмо от 15.03.2011 № 784-19 ):

• в период прохождения ими военных сборов;
• за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами;
• дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
• дни прохождения обязательного диспансерного наблюдения (касается только работающих беременных женщин);
• время, затраченное ими в связи с вызовом к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых.

В этом же письме специалисты Минздравсоцразвития России указали, что страховыми взносами нужно облагать следующие выплаты:

• стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих организации-работодателю;
• к омпенсацию за задержку выплаты заработной платы и выплат при увольнении.

Приведенный выше перечень уточнили специалисты ФСС РФ в письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 . Они привели свой список выплат, облагаемых страховыми взносами в 2011 году, в который вошли:

• оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья;
• оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя;
• суммы компенсации в пользу самих работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи;
• компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск независимо от того, связана она с увольнением работника или нет;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, свыше 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
• оплата организацией услуг фитнес-центров для работников;
• документально не подтвержденные представительские расходы;
• оплата услуг за пользование работником VIP-залом аэропорта, если использование VIP-зала не предусмотрено действующим законодательством для отдельных категорий работников;
• оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации на основании статьи 116 ТК РФ (занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
• сумма ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения для работника;
• стоимость форменной одежды, которая после увольнения остается в собственности работника, если на момент передачи она числится на балансе;
• сумма компенсации найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации.

Все эти выплаты нужно учитывать при расчете среднего заработка для исчисления пособий, если один из годов расчетного периода - 2011 год.

C 2011 года в перечень необлагаемых выплат включены суммы денежной компенсации за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Ее включать в расчет среднего заработка для расчета пособий не нужно.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 году

В 2011 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ - 463 000 руб. (постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).

Год расчетного периода - 2012-й

С 1 января 2012 года было дополнено определение объекта обложения страховыми взносами. Страховыми взносами также стали облагать вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Страховыми взносами облагались те же выплаты и вознаграждения, которые облагались ими в 2011 году. Единственное новшество заключалось в том, что страховые взносы:

• стали начислять на выплаты руководителям - единственным учредителям, работающим по трудовым договорам, так как они стали относиться к застрахованным лицам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ );
• перестали начислять на выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна (в течение 2012-2027 годов для них установлен нулевой тариф страховых взносов в соответствии с пунктом 9 части 1 и частью 3.3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ)

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2012 году

В 2012 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ - 512 000 руб. (постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974).

В табл. 2 приведены выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете пособий за несколько предыдущих лет.

При решении вопроса о включении какой-либо выплаты в расчет следует учитывать, что если судом принимается решение о неначислении страховых взносов, например на средний заработок за дополнительные оплачиваемые дни для ухода за ребенком-инвалидом, то этот средний заработок не будет учитываться при исчислении пособий. Но такое решение суда может применять только тот страхователь, в отношении которого оно вынесено.

Таблица 2. Список выплат, учитываемых или не учитываемых при расчете пособий

Выплаты в пользу работников	Годы
	2010-й и ранее	2011-й	2012-й
Средний заработок
За дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха
За период прохождения военных сборов
За дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами
Работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения
Работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру, в суд
Компенсации, гарантированные законодательством
За неиспользованный отпуск при увольнении
За часть отпуска, превышающую 28 календ. дн.
За задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и т. д.
За использование личного имущества в служебных целях
Другие выплаты
Компенсация затрат на питание
Дивиденды, выплачиваемые участникам общества
Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя
Компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях
Оплата работодателем стоимости коммунальных услуг за работников
Оплата работодателем спортивных занятий работников
Оплата работодателем процентов по нецелевому кредиту
Выплата работнику денежных средств по договору ссуды
Оплата работодателем стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников
Возмещение затрат работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи
Оплата услуг за пользование работником VIP-залом, если это не предусмотрено законодательством
Выплаты руководителям - единственным учредителям, работающим по трудовым договорам

Какие выплаты указывать в справке о сумме заработка

Если работник в расчетном периоде трудился у нескольких работодателей (или у других работодателей), для расчета пособия он должен представить работодателю, назначающему пособие, сведения о полученных им выплатах и вознаграждениях, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ.

В скором времени форма справки о сумме заработка будет изменена. Как только новый документ будет утвержден, мы расскажем о нем на страницах журнала.

Такие сведения указываются в справке о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н .

Справку выдает работодатель, производивший выплаты в пользу работника ( п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ ):

· в день увольнения работника;

· в течение трех рабочих дней со дня получения письменного заявления от бывшего работника.

При заполнении справки работодатель должен включить в нее все выплаты и вознаграждения, на которые он начислял страховые взносы в ФСС РФ.

Сведения об исключаемых периодах

С 1 января 2013 года в справку о сумме заработка необходимо включать сведения о периодах, не учитываемых при определении среднего дневного заработка для исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

При внесении в справку о сумме заработка сведений об исключаемых периодах нужно указывать в каждом из календарных годов даты начала и окончания каждого из исключаемых периодов. Например, исключаемые периоды за 2012 год:

Действующая форма справки для этого не предназначена, поэтому в нее готовятся изменения. До утверждения новой формы справки работодатели могут составлять справку в произвольной форме ( ст. 62 ТК РФ и письмо ФСС РФ от 11.01.2013 № 15-03-18/12169 ).

Н.А.Яманова - научный редактор журнала « Зарплата »

В расчет заработка включайте все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда в вашей организации. Причем источник этих выплат значения не имеет. Полный перечень таких выплат назван в пункте 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. В частности, это:

• зарплата, которую начислили за отработанное время, по сдельным расценкам, в процентах от выручки или как комиссионное вознаграждение. Только с части зарплаты в неденежной форме в расчет берите стоимость выданного, а не начисленные суммы;

• гонорары, авторские и постановочные вознаграждения, которые начисляют сотрудникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, организаций искусства;

• надбавки и доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, - районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно;

• премии и вознаграждения. Обратите внимание, что есть особенности включения премий в расчет отпускных .

Ситуация: нужно ли при расчете отпускных учесть зарплату сотрудника, которую ему начислили в обособленном подразделении с отдельным балансом до перевода в головное отделение организации?

Да, нужно.

Ведь филиалы, представительства и обособленные подразделения отдельными организациями не являются. Следовательно, они не могут быть и самостоятельными работодателями. Тот факт, что сотрудник перешел из одного подразделения в другое, не говорит о том, что он сменил работодателя.

При этом, рассчитывая отпускные такому сотруднику, учитывайте всю ту зарплату, которую ему начислили в организации. То есть и в головном, и в обособленном подразделении. Все это следует из пункта 3 статьи 55 Гражданского кодекса РФ, статьи 20 Трудового кодекса РФ и пункта 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Ситуация: нужно ли при расчете отпускных учесть зарплату сотрудника, которую ему начисляли, пока он был совместителем, до его перевода в штат?

Да, нужно.

Когда сотрудника переводят внутри организации, трудовой договор с ним не расторгают - просто меняют некоторые условия в нем. Поэтому в расчет отпускных берите и выплаты, которые начисляли сотруднику за то время, когда он работал по совместительству. Естественно, только те, которые входят в расчетный период. Это следует из статьи 72 Трудового кодекса РФ, пункта 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Что исключить при расчете отпускных

Когда определяете заработок для расчета отпускных, не учитывайте следующие начисленные ему суммы:

• выплаты исходя из среднего заработка согласно действующему законодательству. Например, во время командировки (ст. 167 ТК РФ) или оплачиваемого отпуска (ст. 114 ТК РФ). Исключение из этого правила составляют начисления за время перерывов для кормления ребенка (ст. 258 ТК РФ);

• больничные или пособия по беременности и родам;

• оплату выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

• выплаты из-за простоев, когда сотрудник не работал по вине организации или по причинам, независящим от работодателя и самого человека. Например, из-за отключения электричества.

Такое правило установлено пунктом 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При расчете отпускных учитывать выплаты социального характера, а также все то, что с оплатой труда не связано, не нужно. А именно материальную помощь, оплату питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т. д. Об этом сказано в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Кроме того, не включайте в расчет среднего заработка выплаты по гражданско-правовым договорам. Эти выплаты не предусмотрены системой оплаты труда, и трудовое законодательство на них не распространяется.

Пример определения заработка при расчете отпускных. В расчетном периоде сотрудник был в командировке и брал отпуска без сохранения зарплаты

В апреле Беспалов отработал все дни. В мае с 12-го по 29-е он был в командировке. В июне Беспалов брал неоплачиваемые отгулы 29-го и 30-го. Вот какие выплаты ему учел бухгалтер при расчете отпускных:

Месяц	Учет рабочего времени
Апрель	Рабочие дни: 22 дн. Отработано: 22 дн.	32 500 руб.
Май	Рабочие дни: 18 дн. Отработано: 18 дн., в том числе в командировке: 14 дн.	7222,22 руб. ((25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%) : 18 дн. × 4 дн.) На время командировки за Беспаловым сохраняется средний заработок, его при расчете отпускных не учитывают
Июнь	Рабочие дни: 21 дн. Отработано: 19 дн.	29 404,76 руб. ((25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%) : 21 дн. × 19 дн.)

69 126,98 руб. (32 500 руб. + 7222,22 руб. + 29 404,76 руб.).

Пример определения заработка при расчете отпускных. В расчетном периоде был простой по причинам, независящим от работодателя и самого сотрудника

В организации П.А. Беспалов работает с 1 апреля 2015 года. Его оклад - 25 000 руб. Кроме того, Беспалову положена надбавка за вредные условия труда в размере 30 процентов оклада.

С 1 по 14 июля 2015 года Беспалову предоставлен основной оплачиваемый отпуск.

В организации Беспалов работает меньше года, поэтому расчетным для оплаты отпуска является период с 1 апреля по 30 июня 2015 года.

В апреле Беспалов отработал все дни. В мае с 1-го по 31-е он не работал из-за простоя по причинам, независящим от работодателя и самого человека. В июне Беспалов отработал все дни.

Из расчетного периода бухгалтер исключил все дни простоя.

Бухгалтер рассчитал Беспалову отпускные исходя из расчетного периода с 1 по 30 апреля и с 1 по 30 июня. Май бухгалтер исключил полностью, так как весь этот месяц состоял из времени, которое в расчетном периоде не учитывают.

Соответственно, при определении заработка для расчета отпускных бухгалтер не учел зарплату за май:

21 666,67 руб. ((25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%) × 2/3).

Вот какие выплаты Беспалову учел бухгалтер при расчете отпускных:

Месяц	Учет рабочего времени	Выплаты, которые учитывают при расчете отпускных
Апрель	Рабочие дни: 22 дн. Отработано: 22 дн.	32 500 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%)
Май	Рабочие дни: 18 дн. Отработано: 0 дн.	Май исключен из расчетного периода полностью, заработок за май в расчете отпускных не учитывается
Июнь	Рабочие дни: 21 дн. Отработано: 21 дн.	32 500 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%)

Итоговый заработок для расчета отпускных Беспалова составил:
65 000 руб. (32 500 руб. + 32 500 руб.).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных Беспалову бухгалтер организации рассчитал так:
65 000 руб. : 2 мес. : 29,3 дн./мес. = 1109,22 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных составила:
1109,22 руб./дн. × 14 дн. = 15 529,08 руб.

Отдельно скажем про доплаты к больничному пособию и среднему заработку за время командировки. Сами по себе такие периоды и начисленный за время болезни или служебной поездки средний заработок во внимание не принимают.

Доплаты между средней зарплатой и пособием - это выплаты социального характера. Значит, эти суммы не включают в расчет среднего заработка. То же самое касается доплаты за время болезни до оклада или фактического заработка.

А вот доплату между окладом (фактической зарплатой) и средним заработком в период командировки принимайте во внимание. Ведь это часть зарплаты, и ее нужно учитывать при расчете отпускных.

Ситуация: учитывать ли при расчете отпускных средний заработок беременной сотрудницы, которую перевели на другую работу, исключающую влияние неблагоприятных производственных факторов?

Нет, учитывать не нужно.

При расчете отпускных учитывают средний заработок, который полагается матери за периоды кормления ребенка. Во всех остальных случаях выплаты по среднему заработку его исключают из расчета (подп. «а» п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Кроме того, из расчетного периода нужно исключить дни , когда за беременной сотрудницей сохранялся средний заработок в связи с ее переводом на более легкую работу. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Пример определения заработка при расчете отпускных сотруднице, которая в период беременности была переведена на другую работу, исключающую влияние неблагоприятных производственных факторов

Сотрудница Е.В. Иванова работает в организации три года. С 1 января по 13 апреля 2015 года Иванова была переведена на другую работу, исключающую влияние неблагоприятных производственных факторов, в связи с беременностью. С 14 апреля по 31 августа (включительно) Иванова находилась в декретном отпуске. После этого Иванова вышла на работу с 1 сентября 2015 года, отпуск по уходу за ребенком она не оформляла, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет не получала.

С 1 декабря 2015 года Ивановой предоставлен очередной оплачиваемый отпуск. Расчетным периодом для начисления отпускных является период с 1 декабря 2014 года по 30 ноября 2015 года включительно.

Из расчетного периода бухгалтер исключил:
- время, когда Иванова была в декретном отпуске (с 14 апреля по 31 августа включительно);
- время, когда Иванова работала на более легкой работе (с 1 января по 13 апреля включительно).

Таким образом, период с 1 января по 31 августа 2015 года исключается из расчетного периода целиком.

Бухгалтер рассчитал отпускные исходя из количества дней расчетного периода с 1 декабря по 31 декабря 2014 года и с 1 сентября по 30 ноября 2015 года.

Оклад Ивановой составляет 15 000 руб.

В расчетном периоде Иванова отработала четыре месяца (декабрь 2014 года, сентябрь, октябрь и ноябрь 2015 года). Эти месяцы отработаны сотрудницей полностью.

Заработок для расчета отпускных составил:

15 000 руб. × 4 мес. = 60 000 руб.