Вычет и возмещение ндс в чем разница. Возмещение ндс. Требования к налогоплательщику при возмещении НДС

Из этой статьи вы узнаете:

• Каковы условия возмещения НДС из бюджета
• Как может быть осуществлено возмещение НДС из федерального бюджета
• Как в целом выглядит схема возмещения НДС из бюджета
• Каков порядок возмещения НДС из бюджета

Почти все предприятия, деятельность которых связана с приобретением и реализацией товаров, работ и услуг, подают налоговую декларацию. На основании законодательства Российской Федерации они имеют право и на налоговый вычет. В Налоговом кодексе РФ процедура возврата НДС описана довольно просто. Однако в реальности есть некоторые тонкости, из-за несоблюдения которых компании могут отказать в возврате налога. Возмещение НДС из бюджета не всегда проходит успешно. Проблемы, с которыми налогоплательщики сталкиваются в рамках данной процедуры, мы рассмотрим далее. В этой статье мы также расскажем, что такое возмещение НДС из бюджета и какие особенности при этом существуют.

Откуда возникает НДС, подлежащий возмещению из бюджета

НДС — это косвенный налог, а потому рассчитывается он по особой схеме. Покупатели, уплачивающие его, вправе применить вычет, то есть снизить уплачиваемый налог на размер входного НДС. Нередко возникает отрицательная разница. В этом случае компания или ИП получает право на возмещение НДС из бюджета (статья 176 Налогового кодекса РФ).

Если сумма получается отрицательной, значит, НДС, начисленный за отчетный период, ниже размера налоговых вычетов, которые плательщик принял к зачету в этом же периоде. Вычеты производят на суммы налога, обозначенные в счетах-фактурах от поставщиков. Такой НДС называют входным, его предприятия и ИП уплачивают в составе стоимости лицам, которые продают им продукцию и услуги, необходимые для ведения хозяйственной деятельности.

Входной и начисленный НДС образуют отрицательную разницу, как правило, когда проводятся операции по экспорту. Компания приобретает продукцию и уплачивает в составе стоимости НДС, выделяемый поставщиком в счете-фактуре. Затем покупатель принимает данный налог к вычету. В результате возникает отрицательный налог. Далее продукция реализуется на экспорт, операции такого типа не налогооблагаемые. Таким образом, отрицательной суммы налога, которую нужно уплачивать, по данной операции не образуется. Так формируется отрицательная разница.

Основания возмещения НДС из бюджета бывают и иными:

1. Если предприятие приобрело в течение отчетного периода больше продукции, чем реализовало, допустим, из-за снижения спроса.
2. Если к вычету была принята крупная сумма налога по реализации из другого периода, превышающая начисленный налог.
3. Если были куплены товары и услуги, облагаемые 18 %-ной ставкой, и с их использованием изготовлена продукция, на которую начисляется налог в размере 10 %.

Если предприятие или ИП ведет полноценный бухучет и делает проводки, то сумма к возврату отражается по дебету счета 68, к которому, как правило, открывают субсчета по видам налогов. Если остаток по субсчету, где учитывается налог, положительный, значит, налогоплательщик переплатил и имеет право на возмещение НДС из бюджета.

Пример возмещения НДС из бюджета

Возмещение НДС из бюджета — услуга, которой может воспользоваться каждый налогоплательщик. Приведем пример. Сельскохозяйственная фирма купила расходные материалы, чтобы провести уборочную кампанию на сумму 1 млн рублей, включая НДС 18 % в размере 152 542 рубля. Подавая налоговую декларацию, руководитель вправе указать в ней сумму вычета 152 542 рубля. В течение этого же периода предприятие также реализовало семена на сумму 1 млн рублей с налоговой ставкой 10 %.

На основании статьи 164 Налогового кодекса РФ НДС в размере 10 % — это 90 909 рублей. Эту сумму нужно уплатить в бюджет. Однако правила вычета НДС позволяют уменьшить ее, так как компания затратила на покупку расходных материалов 152 542 рубля. В данном случае предприятие имеет право на возмещение НДС из бюджета, а именно разницы между вычетом и суммой к уплате в бюджет. Эта разница составляет 61 633 рубля. Возникла она в результате разницы ставок налогообложения — 18 % и 10%.

Условия возмещения НДС из бюджета

Итак, мы поняли, что НДС, который может быть возмещен, формируют вычеты. Эти вычеты можно сделать, если:

• объекты, по которым заявляются вычеты, предприятие или ИП использует в налогооблагаемых операциях;
• продукцию или услуги, с покупки которых вычитается НДС, налогоплательщик принимает к учету;
• у покупателя есть счет-фактура, где указан размер НДС.

О размере НДС, указанном к вычету по каждому счету-фактуре, можно заявить в полном объеме или о его части. Вычет можно применить лишь в том случае, если данный документ оформлен правильно. Это важное условие.

3 варианта возмещения НДС из федерального бюджета

Если НДС возмещается из бюджета, это может означать, что:

• его сумма засчитывается в счет неуплаты НДС или других видов налогов, включая пени и штрафы;
• его сумма засчитывается в счет будущих начислений (речь идет о налоговом авансе);
• его сумму бюджет возвращает налогоплательщику на счет.

Прежде всего налоговая проверяет, нет ли у плательщика долгов по уплате федеральных налогов, включая непосредственно НДС. Если задолженности есть, они погашаются именно за счет возмещенных сумм. При отсутствии задолженностей государство возвращает сумму налога налогоплательщику на счет или засчитывает как налоговый аванс. Оптимальный для себя вариант плательщик выбирает на свое усмотрение.

Схема возмещения НДС из бюджета

1. Подача налоговой декларации с комплектом обязательных документов.
2. Изучение акта проверки под роспись.
3. Устранение недочетов и ошибок при их наличии.
4. Подача апелляции, если это необходимо.
5. Принятие решения ИФНС по данному вопросу.
6. Арбитражный спор.
7. Выполнение решений.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Предположим, в течение текущего периода у предприятия или ИП возник налог, который можно возместить. В этом случае налогоплательщик в конце квартала должен подать налоговую декларацию, указав в ней сумму к возмещению. Одновременно необходимо подать заявление на возмещение НДС из бюджета. В заявлении налогоплательщик указывает, что для него предпочтительнее: чтобы ему вернули налог или чтобы его засчитали.

Возмещение НДС из бюджета сегодня выполняют двумя способами:

• В обычном порядке : НДС возмещают, когда завершается камеральная проверка.
• В заявительном (упрощенном) порядке: НДС возмещают, не дожидаясь завершения проверки.

Отличие здесь лишь в сроках возврата налога. Если мы рассматриваем заявительный (упрощенный) порядок, то компании не нужно ждать 3 месяца: средства ей возвращают сразу же.

Когда подавать заявление на возмещение НДС из бюджета

В большинстве российских регионов организациям, желающим вернуть НДС из бюджета, требуется поручительство банка или крупного налогоплательщика. Поручитель обязуется вернуть возмещенные средства в бюджет, если по итогам проверки налоговая инспекция установит, что имело место необоснованное возмещение НДС из бюджета.

Поручительство не требуется компаниям и ИП, которые в течение трех отчетных лет уплатили в бюджет в общей сложности 7 млрд рублей (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ).

• гарантию банка, состоящего в перечне финансовых учреждений на сайте Минфина;
• поручительство крупного налогоплательщика, отвечающего всем законодательным требованиям;
• поручительство определенной управляющей компании.

Заявление на ускоренный возврат средств нужно подать в ИФНС не позже 5 дней с даты подачи декларации. Налоговая также принимает решение в течение 5 дней. Если ИФНС отказывает в возврате средств, это не означает, что НДС не будет возмещен. В этом случае его вернут в общем порядке — сначала проведут проверку, а потом налоговая даст ответ.

Другие документы для возмещения НДС из бюджета

Следует заметить, что в Налоговом кодексе РФ не указаны конкретные документы, которые заявитель обязан предоставить вместе с налоговой декларацией. Однако ИФНС имеет все основания потребовать их. Такое право было предоставлено в связи с тем, что многие заявители претендуют на незаконное возмещение НДС из бюджета.

Если ИФНС требует предъявить документы, подтверждающие обоснованность возмещения НДС из бюджета, то налогоплательщик обязан выполнить данное условие. Как правило, такое требование выдвигают, когда заявитель просит возместить достаточно крупную сумму НДС.

Ни в самом Налоговом кодексе РФ, ни в других законодательных актах на эту тему не сказано, что в данном случае считается документацией и какие именно бумаги нужно предъявлять налоговым инспекторам. Но примеры из практики показывают, что речь здесь идет о:

• первичных документах;
• списках бухучетов;
• книгах покупок/продаж;
• хозяйственных договорах;
• платежных документах;
• учредительных документах.

Этот перечень — не типовой и не единственный, но, как было отмечено, ИФНС чаще всего требует предоставить именно такой комплект бумаг. Налоговая вправе менять и дополнять список документов с учетом заявленного налогового вычета.

Чтобы не возникло споров с ИНФС, лучше предоставить комплект данных документов по первому требованию. Кроме того, это позволит вам ускорить процесс возмещения НДС из бюджета. Любые бумаги, не доказывающие законность вычета и не являющиеся основанием для возмещения налога, предоставлять не нужно.

ИФНС в некоторых случаях просит предъявить документы, когда завершается налоговая проверка (спустя 90 дней). Но в законодательных актах о ее продлении ничего не сказано. Соответственно, запрашивать бумаги по завершении проверки налоговая не вправе, так как это незаконно. Если поступает такое требование, налогоплательщику лучше обратиться в суд.

Если у ИФНС возникнут сомнения насчет законности выполненной процедуры, на основании которой заявитель хочет возместить налог, она может потребовать документы, подтверждающие правомерность проведенного мероприятия.

Во избежание таких инцидентов у налогоплательщика должна быть папка с документами на всех контрагентов, где присутствуют:

• удостоверение о госрегистрации, постановке на учет;
• выписка из Единого Госреестра;
• документ о привлечении к ответственности за неуплату налогов;
• учредительные документы;
• документы, подтверждающие наличие прав подписывать любые документы, участвующие в хозяйственной деятельности.

Срок предоставления документов в ИФНС — 10 суток. Иногда налогоплательщики за это время не успевают подготовить необходимые бумаги. Если заявитель не может подать документы своевременно, то сразу же после поступления требования об их предоставлении в налоговую он должен письменно уведомить должностных лицо невозможности подготовки пакета бумаг. В уведомлении нужно обозначить, почему документы не могут быть предоставлены вовремя, чем это вызвано, а также указать срок, в течение которого плательщик передаст бумаги в налоговую (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Через два дня с момента получения такого уведомления инспектор ИФНС вынесет решение по данному вопросу: разрешит пролить срок подачи бумаг или откажет в этом.

Как ИФНС проверяет право на возмещение НДС из бюджета

Вне зависимости от выбранного способа налоговая проведет камеральную проверку налоговой декларации, где заявитель указал возмещение НДС из бюджета. Сроки проверки фиксированы — 3 месяца, однако ее могут завершить и раньше.

У камеральной проверки по возмещению НДС из бюджета есть свои нюансы. Рядовую камеральную проверку проводят автоматически. Инспекторов привлекают к ней только при выявлении нарушений. Но возмещение НДС из бюджета предполагает проведение углубленной проверки.

В рамках проверки налоговая вправе потребовать у заявителя пояснить свою позицию, а также предоставить документацию, подтверждающую обоснованность НДС. Требовать бумаги и другие сведения налоговая может как у самого заявителя, так и у его контрагентов. Несмотря на то, что проверка является камеральной, инспекторы вправе непосредственно посетить проверяемую организацию для осмотра документов и предметов на месте. Но для этого налогоплательщик должен дать свое согласие. Помимо этого в ряде случаев допрашивают свидетелей, проводят экспертизу и другие контрольные процедуры.

Исходов проверки может быть два: налоговая или выявит нарушения, или нет. При обнаружении нарушений в течение 7 дней ИФНС даст ответ по поводу возмещения НДС из бюджета.

Процедура возмещения НДС из бюджета, если обнаружены ошибки налогоплательщика

Случается, что ИФНС в ходе проверки выявляет нарушения, допущенные заявителем. При этом налогоплательщик вправе оспорить выводы инспекторов, подав возражение. Руководство ИФНС обязано рассмотреть это возражение, акт и материалы проверки. По результатам изучения этих документов ИФНС определит:

1. Нужно ли привлекать заявителя к ответственности за нарушения.
2. Разрешить ли ему вернуть средства из бюджета.

Что касается возврата средств, налоговая вправе разрешить возмещать НДС налогоплательщику в полном объеме или частично, а также может отказать в этом. Какое бы решение ни приняла инспекция, в течение 5 рабочих дней с даты его вынесения она обязана сообщить о нем заявителю.

Как происходит возмещение НДС из бюджета

Налогоплательщик подал заявление на возмещение НДС из бюджета. Какие процедуры за этим следуют? Территориальный орган Федерального Казначейства перечисляет на банковский счет налогоплательщика возмещенный НДС. ФНС поручает Казначейству перевести эту сумму на следующий день после принятия решения о возврате средств.

После получения поручения Казначейство переводит деньги в течение 5 рабочих дней. Выполнив поручение, Казначейство отчитываемся перед налоговой о перечислении средств.

Таким образом, со дня завершения проверки и до момента возмещения НДС должно пройти не больше 12 дней.

Что делать, если НДС принят к возмещению из бюджета, но процедура не завершена в установленный срок

Уплата и возмещение НДС из бюджета должны производиться в строго установленный срок. Но в реальности средства зачастую возвращают с задержкой. Если сроки нарушаются, заявителю возвращают сумму налога вместе с процентами за просрочку платежа. Как уже было отмечено, период между окончанием налоговой проверки и возмещением заявителю средств не может превышать 12 дней.

Проценты набегают за каждый просроченный день. Для их расчета применяют формулу:

Проценты = Ключевая ставка ЦБ РФ / количество дней в году.

Полученный результат умножают на количество просроченных дней и получают общую сумму начисленных процентов.

При каких обстоятельствах может быть изменён срок возмещения НДС из бюджета

О возмещении НДС из бюджета налогоплательщик вправе заявить в налоговых периодах в течение 3 лет после того, как принял на учет приобретенные в России товары (услуги, работы), имущественные права или ввезенную из-за рубежа продукцию.

Но, как считает Минфин и налоговая служба, заявить о вычете налогоплательщик вправе лишь в том случае, если покупает товары (услуги, работы, имущество), то есть о вычетах, указанных в п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Что касается налоговых вычетов, в отношении которых установлен особый порядок заявления, правила о трехлетнем праве на возмещение не действуют.

Так, законодатели не разрешают налогоплательщикам на свое усмотрение выбирать период для вычета НДС в ряде случаев, а именно:

• при получении имущества, которое является вкладом в уставной капитал;
• по НДС, который уплатил налоговый агент;
• по НДС, который начислил продавец с полученных авансов в счет дальнейших поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• по НДС, который был предъявлен покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет дальнейших поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• по НДС, который продавец уплатил в бюджет с полученных авансов при изменении условий или прекращении договора и возврата авансов;
• по командировочным расходам.

О возмещении этих вычетов можно заявить в течение квартала, в котором на это появилось соответствующее право. Закон допускает частично переносить вычеты на разные налоговые периоды, но только по некоторым операциям. Если мы рассматриваем основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы, то о возмещении НДС из бюджета можно заявлять только в полном объеме.

Вычеты сумм НДС, которые продавцы предъявляют налогоплательщику при покупке или уплаченных при ввозе в Россию основных средств и оборудования к установке и (или) НМА, осуществляются в полном объеме их принятия к учету.

Налоговую декларацию с заявленным вычетом необходимо подавать не позже 3 лет после того, как завершается соответствующий налоговый период (квартал, в котором у налогоплательщика появилось право на возмещение НДС из бюджета). Очень важно при использовании права на налоговый вычет определить, когда именно начался трехлетний срок для его заявления.

Срок возмещения НДС из бюджета — 3 года. Это фиксированный срок, его не продлевают на период подачи декларации в ИФНС. Допустим, предприятие подает декларацию в налоговую 25 июля по НДС за второй квартал 2018 года, где обозначает свое право на возмещение НДС из бюджета на основании счетов-фактур, относящихся ко 2 кварталу 2014 года. В данном случае сроки возмещения НДС из бюджета — три года предприятие пропускает. Период начинается 1 июля 2015 года и завершается 30 июня 2018 года. В связи с этим о налоговом вычете можно заявить в декларации, поданной не позже 30 июня 2018 года.

При этом воспользоваться правом на возмещение НДС из бюджета можно и по истечении 3 лет, если заявить о вычете налогоплательщик не мог по уважительным причинам. К таковым относятся, например, ситуации, когда ИФНС не выполнил свои обязательства или заявитель не смог получить вычет, хотя вовремя предпринял все необходимые меры и т. д.

В отдельном порядке нужно рассказать об экспорте. В Налоговом кодексе РФ термин «налоговый период» трактуется не как момент, в котором применяют налоговые вычеты, а как момент, за который определяют налоговую базу для целей уплаты налога по операциям реализации.

То есть суммы налога, предъявленные при покупке товаров (работ, услуг), которые были использованы в экспортных операциях, экспортер может возместить на момент определения налоговой базы. Исключения составляют случаи, когда налогоплательщик подает налоговую декларацию по прошествии 3 лет после того, как истекает соответствующий налоговый период.

Покупатель, получая счет-фактуру в конце квартала, но до момента подачи декларации (до 25 числа следующего месяца) имеет право заявить о возмещении НДС из бюджета на период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Допустим, налогоплательщик принял продукцию к учету 30 июня, а счет-фактуру получил только 15 июля. В этом случае он имеет право заявить о вычете налога в декларации за второй квартал, а также в любой декларации в течение трех лет, о чем было сказано выше.

При принятии товара к учету 30 июня, выставлении счета-фактуры 5 июля и получении данного документа 25 июля налогоплательщик может заявить о возмещении НДС из бюджета в декларации за второй квартал, а также в любой декларации в течение трех лет.

Но что делать в том случае, если получение счета-фактуры, например, на аванс затянулось? Ведь на законодательном уровне сказано, что в данной ситуации выбирать налоговый период для вычета неправомерно. Здесь нужно применять общие правила налоговых вычетов. В соответствии с ними, если отсутствует счет-фактура, возмещение НДС из бюджета невозможно. То есть, если вы уже подали декларацию и получили счет-фактуру, например, на аванс в прошлом периоде, то дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции. Право вычета появится в период поступления авансового счета-фактуры. При этом должны быть соблюдены и иные требования. Правила регистрации счетов-фактур, полученных с задержкой, можно прописать в учетной политике организации.

Если отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги), переданные имущественные права меняются в цене, включая изменение стоимости и (или) уточнение количества (объема) отгруженной продукции (работ, услуг), то продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. На это отводится не более 5 календарных дней с даты формирования документации.

Как видим, процедура возмещения НДС из бюджета на другие, более поздние, периоды имеет множество нюансов. На основании общего правила о возмещении налога можно заявить в любом квартале в рамках 3 лет. Но в каждом случае стоит учитывать и частные правила Налогового кодекса РФ, действующие для возмещения налога по определенным операциям.

Ускоренная процедура возмещения НДС из бюджета

Возместить налог из бюджета в ускоренном порядке вправе компании, общая сумма налоговых исчислений в бюджет у которых в течение последних 3 лет составила более 10 млрд рублей, а также предприятия, имеющие банковскую гарантию.

Для чего нужна банковская гарантия? Она обеспечивает возврат средств в бюджет в случае, если результат проверки окажется отрицательным. При этом срок гарантии должен составлять более 8 месяцев с момента сдачи отчетов, а ее сумма превышать размер НДС, заявленного к возмещению.

В заявлении плательщик должен указать свои банковские реквизиты для перечисления средств, а также обеспечивающие обязательства в случае возможного отказа. На подачу заявления отводится 5 дней после декларации.

Заявление рассматривают в течение 5 дней с даты получения. Помимо этого, ИФНС проверяет налогоплательщика на отсутствие штрафов и погрешностей в прошлом. По завершении проверки и несоблюдении установленных сроков мероприятия проводят в стандартном порядке.

Что делать, если инспекция решила НДС не подлежит возмещению из бюджета

Как действовать налогоплательщику, если ИФНС отказала ему в возмещении налога? В такой ситуации он, стремясь защитить свои интересы, может подать жалобу в вышестоящий орган налоговой инспекции. Если и там ему откажут, то в суд. При благоприятном разрешении ситуации заявитель сможет получить как размер самого возмещения, так и проценты за период, в течение которого бюджет использовал его финансовые средства.

В данном случае проценты начисляются не с того дня, когда суд вынес решение в пользу налогоплательщика, а через 12 дней после завершения проверки. То есть, с того дня, когда ИФНС должна была вынести положительное решение о возврате налога из бюджета на счет заявителя.

Как осуществляется возмещение НДС из бюджета в 2018 году по экспорту

Возмещение НДС из бюджета по операциям, связанным с экспортом, осуществляется иначе. Когда продукция помещается под таможенную процедуру экспорта, начинают отсчитывать срок, в течение которого должна быть подтверждена законность использования нулевой ставки налогообложения. На это дается 180 дней.

Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС, в налоговую предоставляют экспортную документацию, в частности:

• договоры с иностранными контрагентами;
• таможенные декларации;
• транспортную документацию, бумаги, сопровождающие товар, и проч.

Чтобы сократить список, налогоплательщик вправе предъявлять не сами документы, а их реестры, которые составляют в электронном виде по утвержденной ИФНС форме. Далее налоговая запрашивает для проверки отдельные бумаги из данного перечня, относящиеся к наиболее крупным сделкам. Если недочетов нет, налоговая подтверждает, что экспортер вправе применить нулевую ставку и получить налоговый вычет.

Если в течение 180 дней экспортер не успевает подготовить документацию для подтверждения нулевой ставки, то операции облагаются налогом в стандартном порядке. В такой ситуации налоговый вычет экспортеру не возвращают.

Возмещение НДС из бюджета в бухучете: проводки

Приведем пример, как к возмещению из бюджета предъявляется НДС. В течение отчетного периода предприятие закупило продукцию на 236000 рублей, включая НДС 36000 рублей. Всю сумму входного налога оно приняло к вычету. В этом же периоде сумма реализованных товаров составила 118000 рублей, в том числе НДС 18000 рублей. В бухучете указывают, что предъявлен к возмещению из бюджета НДС — проводка выглядит так:

• Д-т 68 (НДС) — К-т 19, сумма 36000 рублей — принят к вычету налог с приобретенных товаров.
• Д-т 90 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — начислен налог с реализованных товаров.

То есть, по дебету счета 68 остается 18000 рублей — это возмещаемый НДС. Если налоговая вынесла положительное решение по вопросу, то Казначейство выдает налогоплательщику деньги. После их получения делают следующую запись:

• Д-т 51 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — возмещенный налог поступил на счет организации.

Как не допускать отрицательного НДС

ИФНС неохотно «дает добро» на возмещение НДС из бюджета. Это связано с участившимися сегодня случаями незаконного возврата налога. Каждую декларацию с суммой НДС налоговая проверяет особенно внимательно. В крупных инспекциях сформированы особые подразделения, в обязанности которых входит исключительно проверка субъектов, возмещающих НДС.

Как бы то ни было, многие предприятия и бизнесмены пытаются избежать отрицательного НДС, особенно, если он появляется разово или связан с сезонным характером деятельности предприятия. Для этого компании пользуются механизмом переноса и деления вычета. Налоговый кодекс РФ разрешает применять налог по товарам и услугам к вычету не сразу, а в течение 3 лет после их принятия на учет. При этом заявить о возмещении НДС из бюджета налогоплательщик вправе как полностью, так и частично.

Предположим, в течение отчетного периода компания не продавала товары и услуги, но зато покупала какую-то продукцию. При принятии налога с этих расходов к вычету формируется отрицательная разница и образуется НДС к возмещению. Вместе с тем, продажи ожидаются уже в следующем квартале. В данном случае разумнее повременить с возмещением. Если в следующем периоде появится НДС к начислению, то можно будет зачесть входной налог с прошлого периода или его часть.

В завершении подчеркнем, что, несмотря на всю трудоемкость процедуры возмещения НДС, это право применяют многие компании и ИП. Если налогоплательщик решил вернуть налоговый вычет, ему нужно учесть особенности данной процедуры и выполнить все требования. В этом случае у налоговой не будет оснований для отказа в возврате НДС.

Рассчитывать на возврат НДС из бюджета можно в следующих ситуациях.

Ситуация 1. Вы перечислили в бюджет сумму НДС больше, чем были должны. К примеру, по данным декларации сумма НДС к уплате составила 1000 руб., а вы пополнили бюджет (допустим, из-за ошибки в платежке) на 1500 руб. Тогда 500 руб. - переплата, которую можно вернуть из бюджета.

Ситуация 2. Сумма входного НДС, принятого в конкретном квартале к вычету, превышает сумму начисленного налога за этот же период (п. 2 ст. 173 НК РФ). Допустим, НДС, отраженный по строке 118 Раздела 3 Декларации (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), составил 2000 руб., а НДС по строке 190 Раздела 3 — 3000 руб. Соответственно, 1000 руб. вы можете вернуть из бюджета.

Ситуация 3. Вы реализовали товары на экспорт и смогли подтвердить нулевую ставку налога (п. 1 ст. 164 , п. 1 , 9 ст. 165 НК РФ). Поскольку в этом случае НДС, исчисленный по ставке 0%, равен 0, то весь входной НДС, относящийся к экспортной операции, можно будет принять к вычету и заявить к возмещению из бюджета (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Что нужно сделать для возврата НДС

Ситуация	Что нужно для возврата (п.6 ст.78 , ст.165 , ст.176 НК РФ)
	Подать в ИФНС
	1) Представить в ИФНС декларацию по НДС, в которой налог заявлен к возмещению 2) Подать заявление о возврате налога
	1) Представить декларацию с заполненными «экспортными» разделами за тот квартал, когда собран пакет документов, подтверждающих ставку НДС 0% 2) Представить вместе с декларацией документы, подтверждающие право применения нулевой ставки НДС. В идеале документы нужно собрать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров на экспорт (п.9 ст. 165 НК РФ). В противном случае придется начислить и перечислить НДС с экспортной реализации по обычной ставке 3) Подать заявление о возврате налога

Скачать форму заявления о возврате налога можно .

Сроки подачи декларации по НДС см. .

Без камеральной проверки НДС не вернут

В ситуациях 2 и 3 инспекторы в обязательном порядке проведут камеральную проверку декларации по НДС, по результатам которой решат, имеете ли вы право на возврат (возмещение) НДС (п. 8 ст. 88 , ст. 176 НК РФ). В соответствии с последними поправками максимальный срок камеральной проверки именно в отношении декларации по НДС составляет в общем случае 2 месяца со дня ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Если инспекторы решат, что права на возмещение налога у вас нет, можете представить возражения на акт камеральной проверки в течение одного месяца со дня получения этого акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Если же ждать 2 месяца (пока проводится проверка) не хочется, можно попробовать возместить НДС в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ). Правда, он доступен лишь при определенных условиях.

Срок возврата НДС

Если камеральная проверка прошла успешно, то налог вам вернут в следующие сроки.

Ситуация	Максимальный срок для возврата (п. 6 ст. 78 , п. 2 , 7, 8 , 11.1 ст. 176 НК РФ)
Переплата возникла из-за излишне перечисленных в бюджет сумм	1 месяц со дня получения ИФНС заявления о возврате налога
Сумма вычетов превышает сумму начисленного НДС	— если заявление о возврате подано до того, как ИФНС вынесла решение о возмещении, то 2 месяца и 12 рабочих дней со дня подачи декларации с суммой налога к возмещению — если заявление о возврате подано после положительного решения ИФНС, то 1 месяц со дня получения такого заявления
Реализация товаров на экспорт

Если налоговики нарушили срок возврата НДС

Тогда за каждый день просрочки они должны заплатить проценты, размер которых зависит от причитающей к возврату суммы, срока просрочки и ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей в этот период.

Проценты начисляются по день фактического возврата налога (Письмо ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@).

Не пропустите срок для возврата НДС

На возврат (возмещение) налога отведен определенный срок.

Обращаться в ИФНС за пределами этих сроков смысла нет — налоговики откажут вам в возврате НДС. И суды их в этом поддержат (

Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) - задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.

Экономическое содержание НДС

НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.

Для "чайников": НДС - это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.

Объекты налогообложения

Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:

Стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;

Стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;

Стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).

Плательщики НДС

Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС - это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.

В России по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:

1. 10 %.
2. 18 %.

Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.

Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.

18%-ная ставка НДС

До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для "чайников") НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки - 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.

Например, если цена товара без НДС - 1000 рублей, ставка, соответствующая такому виду товаров - 18%, то расчет прост:

НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.

Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).

В итоге отпускная стоимость товаров - это калькулированная стоимость изделия с НДС.

Пониженная ставка НДС

10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.

Нулевая ставка НДС, особенности ее применения

Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:

1. Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
2. на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.

Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.

Использование расчетной ставки

Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для "чайников" НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.

При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.

При 18 %-ной ставке - 18 % / 118 %.

Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления

На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.

Расчет налога

Для "чайников": НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.

1. Определение налогооблагаемой базы.
2. Начисление НДС.
3. Определение суммы налоговых вычетов.
4. Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.

В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.

Налоговые вычеты

Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.

Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.

Электронное представление деклараций

С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.

Условия возмещения НДС

Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:

Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;

Плательщиком получена банковская гарантия.

Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для

Порядок возмещения

Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).

Камеральная проверка

Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.

В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.

Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.

Компании и ИП, работающие на общем налоговом режиме, вправе возместить из бюджета часть уплаченного НДС. Для этого нужно следовать прописанным в Налоговом кодексе правилам.

Кто и на каких условиях вправе возместить НДС

«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В ст. 143 НК РФ закреплено, что к плательщикам налога на добавленную стоимость относят:

• компании;
• лиц, перевозящих товары через таможенную границу.

Перечисленные выше плательщики НДС, рассчитывая налог к уплате, вправе использовать по НДС налоговые вычеты — суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам в составе стоимости приобретенных у них ресурсов.

Отдельно остановимся на налоговых агентах по НДС. Налогоплательщики этой категории могут осуществить вычет НДС, если работают на ОСНО, перечисляют в бюджет НДС, используют приобретенные ресурсы в облагаемой НДС деятельности и в состоянии подтвердить право на вычет соответствующими бумагами (счетами-фактурами, платежками). Исключением являются компании, которые:

• продают в России конфискованное имущество, реализуют имущество по судебному решению, реализуют клады, а также ценности, относящиеся к бесхозным, скупленным или перешедшим государству в наследство (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• выступают посредниками при продаже продукции (услуг или работ) иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Это значит, что НДС к вычету могут принять налоговые агенты:

• если продают в России продукцию (услуги или работы), которые приобрели у иностранных компаний, не состоящих на учете в России (п. 1 ст. 161 НК РФ);
• если берут в аренду у органов госвласти или местного самоуправления объекты государственного/муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• если продают в России имущество, которое закреплено за госучреждениями или предприятиями, составляет госказну и т.п. (п. 3 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

Налогоплательщики на ОСНО, которые перечисляют поставщикам авансы за продукцию (услуги или работы), также могут получить налоговый вычет с предоплаты в счет грядущих поставок, но только при наличии счета-фактуры (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщики на свое усмотрение могут применить или нет вычет с аванса в рамках одного налогового периода, разделять НДС к вычету между несколькими периодами запрещено (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

После оприходования продукции от поставщика налогоплательщик принимает к вычету НДС из отгрузочного счета-фактуры и при этом восстанавливает НДС из авансового счета-фактуры.

При расторжении (изменении) договора с поставщиком авансовый налог, который приняли к вычету, восстанавливается в квартале прекращения (изменения) договора (п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

НДС = НБ × 20 / 100,

где НБ — база по НДС;

20 — налоговая ставка в 2019 году.

Обратите внимание, что в 2018 году ставка НДС равнялась 18 %, а расчет НДС с 1 января 2019 года ведется по ставке 20 %.

В декабре 2018 года и с января 2019 года налогоплательщикам следует следить за используемыми ставками, так как НДС 20 % применим только к продукции, отгрузка которой осуществлена в 2019 году, при этом не имеет значения дата подписания договора. Если договор заключается в 2018 году, пропишите в нем налоговые ставки 18 и 20 % для включал действующую на тот момент ставку, заключите с контрагентом дополнительное соглашение, в котором укажите отгрузку по ставке налога 20 %.

Отметим, что возврат в 2019 году товара, который отгрузили в 2018 году, производится по ставке отгрузки — 18 %. При этом продавец должен представить скорректированный счет-фактуру.

Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС:

1. обычный (общий) — возмещение НДС осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ);
2. заявительный — возврат налога происходит при определенных обстоятельствах до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ).

Обычный (общий) порядок возмещения НДС

Налогоплательщик может вернуть НДС из бюджета в случае превышения по окончании налогового периода сумм вычетов над суммой рассчитанного в общем порядке НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке, который предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):

1. Налогоплательщик сдает в ИФНС декларацию по НДС и заявление на возмещение налога.
2. Налоговая служба проводит камеральную проверку, в ходе которой проявляет наличие нарушений требований НК РФ и, если необходимо, запрашивает подтверждающие расчеты налогоплательщика документы.
3. Если нарушений не обнаружено, в семидневный срок по завершении проверки налоговая служба принимает решение возместить НДС.
4. Если в ходе проверки обнаружены нарушения, инспектор налоговой службы в течение 10 дней после проверки оформляет акт. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручаются налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной форме.
5. По истечении срока подачи возражений руководитель ИФНС или его заместитель должны рассмотреть материалы проверки и решить, возмещать или нет НДС (его часть). Принятое решение в письменной форме отправляется налогоплательщику в пятидневный срок.
6. Если налоговая инспекция принимает положительное решение, деньги возвращаются налогоплательщику на расчетный счет при условии, что у него нет задолженности по федеральным налогам и другим сборам. Иначе суммы автоматически будут зачтены в счет недоимок.

Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Возместить НДС можно не только в обычном порядке, но и в заявительном или ускоренном (ст. 176.1 НК РФ).

Ускоренным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только попадающие в указанные ниже категории:

1. Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации.

2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ.

Отметим, что выдается банковская гарантия только банком, соответствующим требованиям ст. 74.1 НК РФ. Такая гарантия должна действовать в течение 10 месяцев от подачи декларации по НДС, позволяющей возместить налог, а ее сумма должна быть достаточной для возврата в бюджет возмещаемого НДС. При этом банк, гарантирующий исполнение перечисленных обязательств, самостоятельно в течение суток с момента выдачи банковской гарантии уведомляет об этом факте ИФНС налогоплательщика.

3. Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании. Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания.

Действующим законодательством предусмотрены следующие требования к поручителям:

• это должна быть российская компания;
• общая сумма НДС, акцизов, налогов на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) составляет не менее 2 млрд рублей. Сумма перечисленных налогов считается за три года, идущих перед годом представления заявления о заключении договора поручительства;
• по действующим договорам поручительства сумма обязательств поручителя составляет не более 50 % чистых активов поручителя по состоянию на 31 декабря предшествующего года;
• поручитель не осуществляет процесс реорганизации (ликвидации);
• поручитель не находится в процессе банкротства;
• у поручителя нет задолженности по налоговым платежам.

Перечисленные выше налогоплательщики, чтобы ускоренно возместить НДС, должны в пятидневный срок после представления декларации подать в ИФНС заявление.

Получив заявление, налоговый орган имеет пять дней, чтобы проверить права налогоплательщика на возмещение НДС заявительным способом и наличие у него недоимок по налогам. По окончании этого срока выносится решение о возврате налога в ускоренном порядке или об отказе возместить налог. В течение пяти дней ИФНС должна сообщить налогоплательщику свое решение.

Если решение положительное, то на следующий рабочий день после его принятия ИФНС направляет в казначейство поручение возместить налогоплательщику налог по указанным реквизитам. У казначейства есть пять дней на выполнение поручения. В случае задержки налогоплательщику положена компенсация в виде процентов, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.

Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ. По итогам проверки составляется акт, его вместе с возражениями налогоплательщика, при наличии таковых, рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель, который в пятидневный срок направляет письменную форму принятого решения налогоплательщику. Одновременно с решением налогоплательщик получает требование вернуть возмещенный ускоренным способом НДС и проценты на сумму возмещения в размере двойной ставки рефинансирования.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Как говорилось ранее, чтобы вернуть НДС, налогоплательщик должен применять ОСНО, перечислять в бюджет НДС и иметь подтверждающие документы на «входящий» и «исходящий» налог.

Возмещение НДС из бюджета напрямую связано с суммами налоговых вычетов, потому компании и ИП должны следить за безопасной долей вычетов по НДС. Что это за доля? В общем виде она представляет собой максимально допустимый процент налога, который налогоплательщики могут вернуть из бюджета, не рискуя привлечь внимание проверяющих. Этот процент определяет ФНС и публикует на официальном портале nalog.ru в ежегодном отчете по форме 1-НДС.

По информации ФНС в IV квартале 2018 года безопасный вычет по НДС составлял 86,9 %. По итогам I квартала 2019 года в среднем по стране процент увеличился до 89,2 %.

Компании или ИП, чтобы не ошибиться с суммой возмещения НДС в 2019 году и правильно посчитать долю вычетов по НДС, нужно использовать декларацию по форме КНД 1151001 (применяется с 2019 года) и следующую формулу:

Доля вычетов по НДС налогоплательщика = Сумма заявленного вычета по НДС (стр. 190 разд. 3 декларации) / Сумма НДС к уплате с учетом восстановленных сумм (стр. 118 разд. 3 декларации).

Пример. ООО «Солнышко» за I квартал 2019 года реализовало продукции на общую сумму 250 000 руб. (в т. ч. НДС — 41 667 руб.). Закупочная цена продукции составляла 195 000 руб. (в т. ч. НДС — 32 500 руб.). Указанные операции отразятся в учете компании так:

Из приведенных данных следует, что к уплате останется НДС в сумме 9 167 руб.

Сумма налога к вычету: 32 500 / 41 667 = 78 %.

Итого к вычету заявлено 78 % налога, при том что допустимая величина на I квартал 2019 года равна 89,2 %. Значит, поводов для беспокойства у компании нет.

Кроме общероссийской доли безопасного вычета, ФНС представляет информацию по регионам. Для конкретного региона рассчитать безопасную долю вычетов по НДС можно по формуле:

Доля вычета по НДС по конкретному региону = Сумма вычетов по региону (стр. 210 формы 1-НДС по региону) / Налог к начислению (стр. 110 формы 1-НДС по региону).

Отметим, что указанная формула вычета НДС применима только по отношению к налогоплательщикам, которые не занимаются экспортом.

Пример. ООО «Ястреб» зарегистрировано в Ростовской области. По итогам 2018 года компания должна перечислить в бюджет с учетом восстановленного НДС 110 тыс. руб. Налоговый вычет за этот же период равен 98 тыс. руб. Каков размер доли вычета НДС за IV квартал 2018 года для компании?

Подставив в формулу известные данные, получим:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

По НДС безопасный вычет на IV квартал 2019 года для Ростовской области составил 92,02 %. Отсюда следует, что компания не превысила допустимый порог и не оказалась в зоне налогового риска.

Что делать, если доля вычета все-таки превысила порог безопасности? Сразу отметим, что при рассмотрении налогоплательщиков в качестве потенциальных объектов проверок налоговая инспекция использует ряд критериев. И безопасная доля вычетов по НДС только один из них. Поэтому выход за установленные рамки не означает автоматическое попадание в план проверок. Как и точное попадание в безопасную зону не гарантирует, что налогоплательщик не привлечет внимание ИФНС по другим критериям.

Если говорить о компаниях, которые возмещают НДС при экспорте продукции, то здесь действует особый порядок для налогоплательщиков, вывозящих сырьевую и несырьевую продукцию: делают вычет НДС по-разному и в различные периоды.

При экспорте несырьевой продукции вычет НДС не зависит от подтверждения ставки по налогу и отражается в декларации после принятия продукции на учет и получения счета-фактуры.

Компании — экспортеры сырьевой продукции заявляют вычет НДС в декларации, составленной за период, в котором собраны подтверждающие экспорт документы (ст. 165 НК РФ).

Разберемся, что такое возмещение НДС и как осуществить возврат юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, применяющим общую систему налогообложения.

По итогам каждого отчетного периода (квартала) ИП и организации обязаны сдавать декларации по НДС. В декларации налогоплательщик указывает:

• сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, если сумма налога от реализации оказалась выше «входного» НДС.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 1 650 000 руб. (в том числе НДС 251 695 руб.), и закупила материалов на 550 000 руб. (в том числе НДС 83 898 руб.). НДС к уплате в бюджет составит 167 797 руб. (251 695 – 83 898).

• сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, если сумма «входного» НДС оказалась выше НДС от реализации.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 820 000 руб. (в том числе НДС 125 085 руб.), а товаров закупила на сумму 1 450 000 руб. (в том числе НДС 221 186 руб.) Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составит 96 101 руб.

Примечание: важно не путать понятия «налоговый вычет по НДС» и «НДС к возмещению», это два абсолютно разных понятия. Налоговым вычетом называют налог, уплаченный при приобретении товаров, а НДС к возмещению – разницу между НДС от реализации и «входным НДС», подлежащую возврату из бюджета.

Учитывая изложенное, право на возмещение (возврат) из бюджета налога на добавленную стоимость возникает в случае, когда «входной» НДС превышает НДС от реализации. Такая ситуация может возникнуть также если налогоплательщик использует разные ставки налога при реализации и приобретении товаров (работ и услуг). Например, реализует товар по ставке 0% или 10%, а приобретает по основной – 18%.

Кто имеет право на возмещение НДС

Право на возврат налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога, то есть ИП и организации, применяющие общую систему налогообложения. Предприниматели и компании на спецрежимах (ЕНВД, ПСНО, УСНО или ЕСХН) не имеют права на возврат налога.

Примечание: если ИП или организация выставила контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС, она обязана будет уплатить полученную от покупателя сумму налога в бюджет, но возместить ее из бюджета она не сможет.

Условия возмещения НДС из бюджета

Право на возмещение НДС у плательщиков данного налога возникает при соблюдении следующих обязательных условий:

• Документальное подтверждение (наличие первичных документов в том числе счетов-фактур, подтверждающих произведенные операции);
• Реальность сделки и ее направленность получение прибыли в рамках предпринимательской деятельности;
• Оприходование товаров, работ или услуг;
• Добросовестность всех участников сделки, включая контрагентов второго и третьего звена.

Примечание: несоблюдение хотя бы одного из указанных выше условий повлечет отказ в возврате налога из бюджета.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

Порядок и особенности возврата из бюджета налога на добавленную стоимость регламентируются ст. 176 НК РФ .

Примечание: обратите внимание, что возмещение НДС - это право налогоплательщика, которое он должен подтвердить. По этой причине налоговый орган не может самостоятельно произвести возврат НДС из бюджета.

Всего существует два способа возврата НДС из бюджета:

• Обычный

Данный порядок применяется теми налогоплательщиками, которые не имеют права на заявительный (ускоренный) порядок возмещения налога.

• Заявительный

Основным отличием заявительного порядка от общего является возврат налога до окончания камеральной проверки.

Читайте также: Налоговая декларация по НДС, образец заполнения в 2019 году

Рассмотрим вкратце каждый из способов.

Обычный (общий) порядок возмещения НДС из бюджета

Используется основным большинством плательщиков НДС. Возврат налога производится по окончании камеральной налоговой проверки.

Возмещение НДС в общем порядке состоит из следующих шагов:

• Сбор документов, подтверждающих обоснованность возмещения налога из бюджета

Данный этап включает в себя подготовку первичных документов, подтверждающих правомерность заявления НДС к вычету и, как следствие, возмещение его из бюджета.

• Заполнение налоговой декларации по НДС

Декларация по налогу на добавленную стоимость, независимо от того заявлен в ней налог на возмещение или на уплату, должна быть сдана в налоговый орган только в электронной форме. Данное правило действует для всех налогоплательщиков с 2015 года. Отчетность представляется в формате электронного документа через операторов телекоммуникационной связи. Сдача декларации на бумаге при обязанности ее представления в электронной форме будет приравнено налоговым органом к непредставлению отчетности вовсе.

В 2019 году декларация по НДС сдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (в редакции от 20.12.2016).

Скачать бланк формы по КНД 1151001 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС).

• Сдача документов в налоговый орган

После того как документы будут собраны и заполнена декларация их необходимо направить в налоговый орган по месту учета.

• Камеральная налоговая проверка

После получения от налогоплательщика налоговой декларации и приложенных к ней документов налоговый орган начинает камеральную проверку (далее КНП), в ходе которой проверяется обоснованность заявленных в декларации налоговых вычетов и сумм налога к возмещению из бюджета. Данная проверка проводится в налоговом органе, без выезда к налогоплательщику (в отличие от выездной, которая проводится на территории проверяемого ИП или организации). Срок КНП – 3 месяца с даты сдачи декларации в налоговый орган.

Обратите внимание, что с 2015 года налоговый орган имеет право на осмотр территории налогоплательщика, а также предметов и документов, если в декларации по НДС налог заявлен к возмещению.

• Вынесение решения о возмещении налога

По окончании КНП налоговым органом в течение 7 дней выносится решение о возмещении налога (полностью или частично) если налоговым органом не выявлено никаких нарушений.

В случае выявления нарушений ИФНС составляется акт камеральной налоговой проверки, в котором излагаются основания отказа в возмещении НДС. На акт налогоплательщик вправе представить свои возражения, которые в последствии рассматриваются налоговым органом и по результатам проверки выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении, которое также в дальнейшем может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

• Уведомление налогоплательщика о принятом решении

В случае принятия положительного решения о возмещении НДС из бюджета налоговый орган в течении 5 дней сообщает об этом налогоплательщику, направив соответствующее решение.

• Перечисление средств

Возврат средств ИП или организации производится в течение 5 дней с даты вынесения решения о возмещении, из которых 1 день отводится на направление поручения налоговой в Федеральное казначейство и 5 дней на перечисление средств самим казначейством (с даты получения поручения).

Примечание: перечисление средств в течение 12 дней (7 дней с окончания проверки на вынесения решения о возмещении и 5 дней на перечисление средств казначейством) возможно только, если вместе с декларацией было представлено заявление на возврат или зачет НДС. Если оно представлено не было, то срок перечисления средств налогоплательщику составляет месяц с даты получения налоговым органом такого заявления.

Обратите внимание, что в случае задержки перечисления средств налоговой на сумму налога, подлежащую возврату, начисляются проценты, равные ставке рефинансирования, действовавшей в период задержки. Проценты начисляются на каждый день просрочки.

Читайте также: Как узнать задолженность в пенсионном фонде (ПФР) в 2019 году

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возврата НДС могут использовать только некоторые категории налогоплательщиков, отвечающие определенным условиям. В рамках заявительного порядка возврат налога производится до окончания камеральной налоговой проверки.

Возместить НДС в ускоренном порядке могут:

• Организации, уплатившие за 3 последних года налогов на сумму более 7 млрд. руб.;

Учитывается только НДС, акцизы, налог на прибыль и на добычу полезных ископаемых. Иные платежи в расчет не берутся. Данное условие применяется только, если с момента регистрации организации прошло не менее 3-х лет.

• Организации и ИП, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию;

Что из себя представляет банковская гарантия, кем она выдается и каким требованиями должна отвечать мы рассмотрим далее в статье.

• Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами территорий опережающего социально-экономического развития;

При условии предоставления вместе с декларацией копии договора поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ в соответствии с законом “О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации”.

• Организации и ИП, являющиеся резидентами свободного порта Владивосток;

При условии предоставления вместе с налоговой декларацией договора поручительства управляющей компании, определенной законом “О свободном порте Владивосток”.

• Организации и ИП, чья обязанность по уплате НДС обеспечена договором поручительства.

Право налогоплательщиков на ускоренный порядок возврата НДС при наличии поручительства появилось у ИП и организаций сравнительно недавно – с января 2017 года.

Что такое банковская гарантия

Банковская гарантия – это документ, в котором банк поручается за налогоплательщика перед налоговыми органами и обещает вернуть в бюджет сумму НДС, если по итогам проверки налог, заявленный к возмещению, не был подтвержден.

Обратите внимание, что не каждый банк имеет право выдавать гарантию. Для этого он должен отвечать условиям, установленным п.3 ст. 74.1 НК РФ и быть включенным в список , утверждаемый Минфином РФ.

На настоящий момент в данном списке числится 262 кредитные организации, имеющие право выдавать банковскую гарантию.

Сама банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

• Быть безотзывной и непередаваемой;
• Иметь срок действия – не менее 8 месяцев с даты представления декларации в ИФНС;
• Размер средств, на которые выдана гарантия, должен полностью покрывать сумму НДС, заявленную к возмещению.

Особенности возмещения НДС в заявительном порядке

Возврат налога на добавленную стоимость в ускоренном порядке состоит из следующих шагов:

• Заполнение налоговой декларации по НДС;
• Получение банковской гарантии на сумму, указанную в декларации;
• Сдача декларации и банковской гарантии в налоговый орган;
• Подготовка и направление в ИФНС заявления на применение заявительного порядка (если оно не было приложено к декларации и банковской гарантии);
• Вынесение решения о возмещении НДС в течение 5 дней с даты получения налоговым органом заявления;
• Направление решения в адрес налогоплательщика – не позднее 5 дней с даты его вынесения;
• Перечисление средств на в течение 6 дней с даты вынесения решения.

Способы возмещения НДС

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату по решению налогового органа, может быть возвращена налогоплательщику на расчетный счет или зачтена в счет будущих платежей.

Обратите внимание, что при наличии задолженности по федеральным налогам налоговый орган сначала покроет эту задолженность и только потом вернет оставшуюся часть налога.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Причин, по которым ИФНС отказывает в возмещении налога на добавленную стоимость достаточно много. Среди основных можно выделить следующие.