Возврат товара. Документооборот, вычет НДС, бухгалтерские записи у продавца на все случаи жизни. Возврат товара: обратный выкуп, восстановление НДС Кто возвращает товар и при каких условиях

#RECOMMEND#

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ – ЭТО…

Говорить о возврате товаров можно, если возврат производится в соответствии с требованиями законодательства, то есть в результате несоблюдения поставщиком условий договора. Например, если он поставил некачественный, некомплектный товар и т. п.2 В этих случаях покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной сумм (далее будем называть все эти случаи «возвратом некачественного товара»). Если поставщик исполнил свои обязательства надлежащим образом, нормы ГК РФ не позволяют покупателю отказываться от поставленного качественного товара3 . Исключение сделано только для розничной торговли, где возможность вернуть качественный товар прямо предусмотрена ГК РФ и Законом «О защите прав потребителей»4 .

ТОВАР, ПРИНЯТЫЙ К УЧЁТУ ВОЗВРАЩАЕТ ПЛАТЕЛЬЩИК НДС

При обнаружении дефектов в полученном товаре покупатель составляет акт и направляет продавцу претензию. Сам возврат товара может быть оформлен товарной накладной с отметкой «Возврат».

При возврате товаров изменяется количество товаров, предусмотренное договором, а значит, возникают условия, при которых поставщик должен выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру5 , уменьшив количество отгруженных товаров на количество возвращённых покупателем6 . Но, по мнению Минфина РФ, не во всех случаях возврата товаров можно выставлять корректировочные счета-фактуры. Дело в том, что п. 3 Правил ведения книги продаж предписывает регистрировать в ней счета-фактуры, составленные при возврате товаров, принятых к учёту7 . Поэтому, если покупатель – налогоплательщик НДС фактически возвращает продавцу товар, который был им принят к учёту, покупатель должен выставить в адрес продавца обычный счёт-фактуру на возвращаемые товары, как будто он продаёт эти товары продавцу8 .

Минфин РФ в своих разъяснениях не уточняет, какой товар можно считать принятым к учёту у покупателя. К таким товарам следует отнести товары, принятые покупателем на основании товаросопроводительных документов (т. е. если покупатель (его представитель) расписался в получении товаров).

Выставленный счёт-фактуру покупатель регистрируется в книге продаж в периоде возврата товаров с указанием кода операции 03 «Возврат покупателем товаров продавцу»9 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возврат некачественных товаров не является обратной реализацией. Просто в целях НДС он оформляется путём выставления счёта-фактуры10 . Кроме того отметим, что Минфин и ФНС в своих разъяснения также не называют возврат некачественного товара, принятого к учёту покупателем, «обратной реализацией»11 . В бухгалтерском учёте и в целях налогообложения прибыли у покупателя при возврате некачественных товаров выручка от реализации не отражается.

Итак, получив от покупателя свой товар обратно, а также счёт-фактуру, составленный покупателем, поставщик зарегистрирует его в книге покупок. При этом он укажет код операции 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»12 .

Обратите внимание! Вычет НДС в данном случае производится на основании п. 5. ст. 171 НК РФ по специальным правилам, установленным п. 4 ст. 172 НК РФ13 . А они предусматривают, что поставщик может заявить к вычету НДС по возвращённым товарам в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа 14 . Так что, если поставщик получит обратно свой товар и не заявит вычет по нему в течение года, право на вычет НДС будет потеряно.

Такое, например, может случиться, если покупатель не захочет выставить счёт-фактуру на возвращённый товар. В этом случае продавец может рискнуть и заявить вычет НДС на основании своего собственного обычного или корректировочного счёта-фактуры.

Арбитражные суды не раз указывали налоговым органам, что наличие счёта-фактуры, выставленного покупателем, не считается обязательным условием для применения вычета. Ведь возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация (право собственности на некачественный товар к покупателю не переходило), и покупатель не обязан выставлять продавцу счёт-фактуру15 . Для вычета возвратного НДС продавцу достаточно сделать корректировки в учёте, например, отразить сторно реализацию и т. п16 . Или принять к вычету НДС на основании своего собственного счёта-фактуры17 . Кроме того, нормы НК РФ не запрещают продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры при возврате оприходованных покупателем товаров и принимать по ним к вычету НДС на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Но, как мы понимаем, использовать вышеприведённые аргументы можно, если налогоплательщик готов к спорам с налоговыми органами в суде, и гарантировать 100 % выигрыш, к сожалению, нельзя.

Также хотим обратить внимание, что вышеприведенный порядок оформления документов применяется только при фактическом возврате товаров поставщику!

Бывает, что нет смысла возвращать бракованный или испорченный товар поставщику, так как его потребительские свойства утрачены окончательно. Проще передать испорченный товар сразу на утилизацию, поручив такие хлопоты покупателю. В этой ситуации, по мнению Минфина РФ, ничто не мешает продавцу выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру, ведь фактического возврата товара не происходит18 .

В течение пяти дней с даты подписания сторонами двустороннего акта о несоответствии товара или иного аналогичного документа поставщик обязан выставить корректировочный счёт-фактуру 19 . Его поставщик зарегистрирует в книге покупок и примет к вычету НДС по товарам, которые будут утилизированы20 . При этом он укажет код операции 18 «Составление …корректировочного счёта-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров … в сторону уменьшения, в том числе в случае … уменьшения количества (объёма) отгруженных товаров …»21 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Когда основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам является корректировочный счёт-фактура, вычет возвратного НДС поставщик производит на основании п. 13 ст. 171 НК РФ, а не на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Поэтому срок, в течение которого поставщик вправе заявить вычет, не ограничен одним годом. Вычет НДС по возвращаемым товарам поставщик производит на основании корректировочного счёта-фактуры, не позднее трёх лет с момента его составления22 .

Покупатель , если он является плательщиком НДС, должен восстановить налог , ранее принятый к вычету по товарам, передаваемым на утилизацию23 . Для этого он регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов – первичный документ об уменьшении стоимости приобретённых (полученных) товаров (например, акт о несоответствии товаров) или корректировочный счёт-фактуру24 . При регистрации корректировочного счёта-фактуры указывают код операции 18. А для регистрации первичного документа специального кода нет. Поэтому при восстановлении НДС на основании акта (или другого первичного документа) в книге продаж можно указать код операции 21 «Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в … пункте 3 статьи 170 НК РФ»25 .

ПОКУПАТЕЛЬ – ПЛАТЕЛЬЩИК НДС ВОЗВРАЩАЕТ ЧАСТЬ ПАРТИИ ТОВАРА, НЕ ПРИНЯТОГО К УЧЁТУ

Если покупатель сразу отказывается принимать часть партии поставленного товара, то есть при приёмке товара он сделал отметку в товаросопроводительных документах или составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей или другой документ, фиксирующий отказ покупателя от приёмки некачественного товара (в т. ч. акт по форме ТОРГ-2), продавец должен выставить в адрес покупателя корректировочный счёт-фактуру , уменьшив количество отгруженных товаров на количество, которое отказывается принимать покупатель26 .

Корректировочный счёт-фактура должен быть составлен в течение пяти дней со дня уведомления покупателя об изменении количества отгруженных товаров27 . Такой датой следует считать день подписания акта о приёмке товара (расхождений по качеству и количеству) представителем поставщика, а если приёмка товара производилась в его отсутствии, то дату получения от покупателя такого акта (претензии и т. п.). Если акт приёмки направлен поставщику почтой, дату получения корреспонденции может подтвердить конверт с проставленным на нём штемпелем почтового отделения, через которое он получен28 .

В этой ситуации покупатель заявит к вычету НДС по «первоначальному» счёту-фактуре только в отношении тех товаров, которые он принял к учёту, указав в книге покупок код операции 0129 . А корректировочный счёт-фактуру нигде регистрировать не будет.

Продавец , в отличие от покупателя, зарегистрирует первоначальный счёт-фактуру в книге продаж на всю сумму НДС , указанную в нём, определив налоговую базу на дату отгрузки товаров (код операции 01)30 . А уже потом, выставив корректировочный счёт-фактуру, он примет к вычету НДС по товарам, возвращённым покупателем. При этом продавец зарегистрирует корректировочный счёт-фактуру в книге покупок на разницу между первоначальной и изменённой стоимостью товаров (в т. ч. в случае уточнения количества отгруженных товаров) в периоде выставления корректировочного счёта-фактуры31 .

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример. 30.06.2015 г. поставщик отгрузил покупателю 100 стеновых панелей по цене 1 180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). При приёмке доставленного товара оказалось, что две панели имеют дефект окраса и покупатель отказался их принимать. Количество принятых и бракованных панелей отражено в акте приёмки ТМЦ. Две бракованные панели поставщик забрал обратно.

При отгрузке 100 панелей поставщик выставил счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г. на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб. Товары доставлены покупателю также 30.06.2015 г. Корректировочный счёт-фактуру № 168 поставщик выставил 02.07.2015 г. на «минус 2 панели». Сумма к уменьшению составила 2 360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.) .

Покупатель зарегистрирует в книге покупок счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г., но примет к вычету НДС только по 98 панелям в сумме 17 640 руб. (180 руб.*98 шт.). При этом он укажет код операции 01. Полученный корректировочный счёт-фактуру покупатель регистрировать не будет.

Поставщик зарегистрирует в книге продаж за второй квартал счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г. на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб., а в книге покупок за третий квартал 2015 года – корректировочный счёт-фактуру № 168 от 02.07.2015 г. на сумму 2 360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Для такой операции поставщика подходят два кода, установленные ФНС РФ: код 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»32 и код 18 «Составление корректировочного счёта-фактуры…»33 .

Правильное указание кодов операций в книге покупок и в разделе 8 декларации по НДС необходимо, чтобы объяснить налоговым органам и программе, которая сверяет счета-фактуры контрагентов между собой, где искать документ, по которому налогоплательщик заявил к вычету НДС: в декларации контрагента, в разделе 9 собственной декларации по НДС (данные из книги продаж) или налогоплательщик принимает к вычету НДС по своему корректировочному счёту-фактуре.

Учитывая, что вычет НДС при отказе от части партии товаров производится продавцом на основании корректировочного счёта-фактуры в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 172 НК РФ, а не по правилам п. 5 ст. 171 НК РФ, которым установлены условия для вычета НДС при возврате товаров, в книге покупок следует поставить код 18. Хотя можно через разделительный знак «;» указать два кода операции – 03 и 1834 .

ПОКУПАТЕЛЬ ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОТ ПРИЁМКИ ВСЕЙ ПАРТИИ ТОВАРОВ

Если покупатель, плательщик или неплательщик НДС отказался принять ВСЮ партию товаров, в товарной накладной производится отметка об этом. В такой ситуации, продавцу незачем выставлять корректировочный счёт-фактуру, ведь поставку товаров можно считать несостоявшейся, да и у покупателя операция по отказу от товаров в учёте не отражается . По мнению ФНС и Минфина35 , при отказе покупателя от всей партии товара поставщик примет к вычету НДС на основании своего собственного счёта-фактуры , зарегистрировав его в книге покупок при соблюдении условий, установленных п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 4 ст. 172 НК РФ, то есть после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров, но не позднее одного года с момента отказа36 . При этом в книге покупок поставщик укажет код операции 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»37 . #FOOTNOTE#

ЧАСТЬ ТОВАРА ВОЗВРАЩАЕТ НЕПЛАТЕЛЬЩИК НДС

Если часть некачественной партии товара возвращает неплательщик НДС, например организация, применяющая УСН, порядок документального оформления вычета НДС у поставщика зависит от того, выставлял поставщик покупателю счёт-фактуру при отгрузке товаров или нет.

Напомним, что с 1 октября 2014 года продавец может не выставлять счёт-фактуру в адрес неплательщика НДС, если получил на это его письменное согласие (п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные документы, подтверждающие отгрузку товаров (например, товарные накладные), или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчёт), содержащие суммарные (сводные) данные по всем «безсчёт-фактурным отгрузкам» за месяц и даже за квартал38 . При этом указывают код операции 26 «Составление первичных учётных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС… »39 .

Если поставщик выставил в адрес «спецрежимника» счёт-фактуру на отгруженные товары, то при возврате части партии товара он должен выписать ему корректировочный счёт-фактуру в течение пяти дней со дня подписания сторонами документа, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя об уменьшении стоимости (в т. ч. количества) отгруженных товаров (акта приёмки товаров, акта об установлении расхождений по качеству товаров и т. п.)40 . Вычет НДС по возвращаемым товарам поставщик производит на основании корректировочного счёта-фактуры, регистрируя его в книге покупок в периоде выставления41 . Если же счёт-фактура при отгрузке товаров не выставлялся, то и корректировочный счёт-фактуру составлять не нужно. Основанием для вычета НДС будет первичный документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении количества товаров42 .

И в том и в другом случае поставщик примет к вычету НДС с разницы между суммами налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения.

Для отражения возврата товаров неплательщиком НДС подходят несколько кодов операций. В Письме ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ приведён код 16, который должен быть указан при получении продавцом товаров, возвращённых покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, за исключением операций, перечисленных по коду 17 (код 17 – это возврат товаров физическим лицом, оплаченных наличными). И код 18, который указывается, когда вычет НДС производится по выставленному корректировочному счёту-фактуре. При выборе кода операции можно руководствоваться следующим правилом: если продавец выставил корректировочный счёт-фактуру, в книге покупок ему следует указать код 18, ведь при наличии корректировочного счёта-фактуры не важно, является ли покупатель плательщиком НДС или нет. А код 16 необходимо указывать только тогда, когда вместо корректировочного счёта-фактуры вычет производится на основании первичного документа. В этом случае, увидев в разделе 8 декларации поставщика код операции 16, налоговые органы поймут, почему не могут найти счёт-фактуру на вычет ни в книге продаж продавца (в разделе 9 декларации по НДС), ни в декларации по НДС у покупателя.

ВОЗВРАТ ТОВАРА В РОЗНИЦЕ

Если розничный покупатель возвращает товар, оплаченный наличными, для принятия к вычету НДС продавцу достаточно документов, подтверждающих принятие на учёт возвращённых товаров. В день принятия к учёту товаров продавец зарегистрирует в книге покупок расходный кассовый ордер, по которому покупатель получил деньги за возвращённый товар43 . При этом продавец укажет код операции 17 «Получение продавцом товаров, возвращённых покупателем – физическим лицом, оплаченных наличным расчётом»44 .

Если же товар оплачивался по безналичному расчёту, то оформление НДС-документов следует производить так же, как при возврате товаров от неплательщика НДС в оптовой торговле, то есть на основании корректировочного счёта-фактуры или первичного документа на возврат.

Как видим, для правильного оформления возврата товаров и отражения таких операций в налоговых регистрах по НДС продавцу и покупателю необходимо учитывать все обстоятельства, при которых происходит данный возврат.

И в розничном, и в оптовом бизнесе не последнее место играет НДС, который продавец должен платить для получения прибыли от продажи. Но что делать, если товар не подошел по требованиям качества? Если покупатель недоволен внешним видом или другими, прописанными в законе ОЗПП факторами, он может вернуть товар неиспользованным. Как происходит учет НДС при возврате товара покупателем, расскажем в статье.

Так говорит закон

Возврат товара покупателем поставщику контролирующие органы признают как реализацию в том случае, если на конкретную дату, указанную в накладной, товар оприходован. В соответствии с решением ВАС РФ № 3943/11 данный подход на законодательном уровне признан актуальным по НЗ.

Возврат товара от конечного покупателя

НДС зависит от качества возвращаемого товара.

При условиях качественного товара

Если покупатель принял такой товар, состоялся факт ее реализации и все обязательства продавца были исполнены, вернуть такой товар поставщику можно, лишь заключив договор поставки, где покупатель займет место продавца, и наоборот. А это очередная реализация. И теперь уже покупатель, выступающий в роли продавца, составляет требуемые документы:

• Товарную накладную.
• Счет-фактуру.

НДС, исчисляемый при реализации бывшим покупателем и отражаемый в книге продаж, ровно такой же, какой был в книге покупок. То же самое происходит и при учете НДС у продавца, что теперь принимает товар. А с учетом того, что товар вернулся качественный, его снова можно реализовать в обычном порядке.

Если товар неприемлемого качества

Возврат товара неприемлемого качества осуществляется с учетом того, что он должен быть возвращен поставщику. Для этого должны быть серьезные основания. Именно поэтому рекомендуется брать с покупателя письменную претензию, в которой указаны претензии к качеству товара.

" N 19, 2009 г.

В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений нередко дают нормы законодательства. При отсутствии ясно выраженной позиции официальных ведомств бухгалтеру порой приходится принимать решения на свой страх и риск. Одна из таких сложных и спорных ситуаций – исчисление и учет НДС при возврате товаров.

Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами.

Возврат товаров по гражданскому законодательству

Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товаров, переданных ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. В ней приведены такие ситуации:

1) если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель имеет право отказаться от товара (ст. 464);

2) если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара (п. 1 ст. 466);

3) если продавец передал покупателю товары в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель имеет право отказаться от их принятия (ст. 468);

4) при существенном нарушении требований к качеству товаров или части товаров, входящих в комплект (в случае обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков), покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 и 4 ст. 475);

5) в случае передачи некомплектного товара, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору либо потребовать замены некомплектного товара на комплектный, либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 2 ст. 480);

6) если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку. Вместо этого покупатель может предъявить продавцу требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества, то есть отказаться от исполнения договора купли-продажи либо потребовать замены товара (ст. 482).

Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обычную реализацию. На практике такие операции нередко именуются обратной реализацией: бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.

Документальное оформление операции по возврату товаров

Независимо от того, как квалифицируется операция – возвратом товаров или обратной реализацией, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом говорится в п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров». Это поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок.

Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, он обязательно должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляет комиссия, в которую входят представители покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель может составить акт в одностороннем порядке (п. 2.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга). Акт можно составить по формам № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Когда покупатель возвращает продавцу товары в режиме обратной реализации (то есть по причинам, не предусмотренным в Гражданском кодексе РФ) и у покупателя нет никаких требований к продавцу, акт претензий не оформляется.

Нужно ли продавцу вносить исправления в накладную, которая выписана при первоначальной отгрузке товаров покупателю? Нет, ни в коем случае. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые правильно составлены на момент совершения операции. Исправления в первичные документы (кроме кассовых и банковских) вносятся, только если в момент их составления допущены ошибки. Коррективы вносятся по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти первичные документы, и заверяются их подписями с указанием даты внесения поправок. Об этом говорится в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверж-денного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Исчисление НДС и оформление счетов-фактур

Оформление счетов-фактур при возврате товаров строится на иных принципах, нежели составление первичных учетных документов. Запрет вносить исправления в «первичку» не касается счетов-фактур, потому что они не относятся к первичным документам.

Чтобы избежать споров с налоговиками по поводу оформления счетов-фактур в целях исчисления НДС при возврате товаров, нужно руководствоваться письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 (далее – письмо № 03-07-15/29). Оно доведено до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков сопроводительным письмом ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@.

Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, приняты покупателем на учет возвращаемые товары или нет. Кроме того, нужно учитывать, является ли покупатель плательщиком НДС.

По нашему мнению, названное письмо Минфина России касается только случаев непосредственного возврата товаров по причинам, предусмотренным в Гражданском кодексе РФ. К обратной реализации оно не имеет отношения. При отсутствии законодательных оснований для возврата начисление НДС и осуществляются в обычном порядке.

Рассмотрим ситуации по возврату товаров, проанализированные в письме № 03-07-15/29.

Ситуация 1. Покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, возвращает продавцу товары после того, как принял их к учету. Факт принятия товаров к бухгалтерскому учету означает, что право собственности на них перешло к покупателю. Исходя из этого Минфин России полагает, что покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру от своего имени в том же порядке, что и при отгрузке реализуемого товара. Об этом говорится в п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – постановление № 914). Выписанный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

Продавец, уплативший в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной отгрузке товаров, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Порядок принятия НДС к вычету в этом случае определен в п. 5 ст. 171 НК РФ. В нем говорится, что при возврате товаров или отказе от товаров (работ, услуг) к вычету принимаются суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). При осуществлении налогового вычета в данном случае продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате товаров.

Из формулировки п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что вычет НДС при возврате товаров возможен, только если продавец уплатил в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной поставке возвращаемого товара. А если возврат товаров осуществлен в том же налоговом периоде, в котором произошла первоначальная отгрузка? Тогда существует риск, что при проверке налоговики потребуют, чтобы продавец сначала фактически перечислил в бюджет сумму НДС, начисленную при реализации товаров. И лишь после этого (то есть в следующем налоговом периоде) у него появится право на применение налогового вычета в части возвращенных товаров.

Отражение корректировок в учете – это внесение продавцом корректировочных записей в данные бухгалтерского учета. Такие записи осуществляются путем сторнирования (подробнее об этом чуть позже). Отражение в бухгалтерском учете таких корректировок – обязательное условие для применения продавцом налогового вычета НДС по возвращенным товарам. И не важно, рассчитался продавец со своим покупателем за возвращенные товары или нет. Продавец имеет право применить налоговый вычет при выполнении требований п. 4 ст. 172 Налогового кодекса о внесении корректировок в данные бухгалтерского учета, даже если он еще не вернул покупателю деньги или не передал ему другие товары взамен возвращенных. Но это не распространяется на случаи возврата товаров в розничной торговле розничному продавцу. Как правило, в рознице при отгрузке товаров сразу же производится расчет с покупателем, а при принятии к учету розничным продавцом возвращенных товаров – возврат денежных средств покупателю.

Ситуация 2. Покупатель – плательщик НДС возвращает продавцу товары, не приняв их к учету. По мнению Минфина России, в этом случае продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров. Исправления в документ вносятся в порядке, указанном в п. 29 постановления № 914. Все корректировки в счете-фактуре датируются, а также заверяются подписью руководителя и печатью организации.

Исправления продавец вносит на дату принятия к учету товаров, возвращенных покупателем. В счете-фактуре продавец корректирует количество и стоимость отгруженных товаров. Кроме того, в письме № 03-07-15/29 Минфин России рекомендует дополнительно указывать в исправленном счете-фактуре количество и стоимость возвращенных товаров, а также сумму НДС. Это нужно для того, чтобы продавец смог отразить в книге покупок сумму налогового вычета в соответствии с нормами п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. Напоминаем, что одно из обязательных условий применения налогового вычета при возврате товаров – внесение соответствующих корректировок в данные бухучета. Величина налогового вычета равна сумме НДС, относящейся к стоимости возвращенных товаров.

Покупатель, получив от продавца исправленный счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок. В результате он получает право на налоговый вычет НДС по товарам, которые не были возвращены продавцу.

А если покупатель вернул продавцу все товары? Тогда продавец во всех графах табличной части счета-фактуры вместо изначальных показателей ставит нули, а также записывает в отдельной строке количество и стоимость возвращенных товаров и сумму НДС. Значит, в книге покупок продавец зарегистрирует данный счет-фактуру в полном объеме. Покупателю не нужно ничего записывать в книге покупок. Ведь сделка признается полностью несостоявшейся, и у него не возникает права на применение налогового вычета.

Ситуация 3. Возврат товаров покупателями, которые не являются плательщиками НДС. Здесь есть особенности. Такие покупатели не имеют права выставлять счета-фактуры. Поэтому продавец после возврата товаров названными покупателями вносит исправления в собственный счет-фактуру, выписанный при первичной отгрузке, и регистрирует его в части возвращенных товаров в книге покупок. При этом не имеет значения, успел покупатель – неплательщик НДС принять к учету возвращенные товары или нет.

Ситуация 4. Товар возвращается розничному продавцу. Ему не придется корректировать счет-фактуру (этот документ при розничных продажах не оформляется). Продавец при принятии на учет возвращенных товаров зарегистрирует в книге покупок реквизиты расходно-кассового ордера, выписанного при возврате покупателю денежных средств за возвращенные товары. Но такую запись в книге покупок можно сделать только при наличии документов, подтверждающих прием и принятие к учету возвращенных товаров, и после внесения необходимых корректировок в данные бухучета.

Отражение в бухучете возврата товаров

Мы рассмотрели порядок исчисления налога на добавленную стоимость и оформления счетов-фактур при возврате товаров, рекомендованный Минфином России в письме № 03-07-15/29. Теперь расскажем о том, как эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет у продавца

Предположим, покупатель, руководствуясь положениями гражданского законодательства, возвращает продавцу товары, не принимая их к учету. В части возвращаемых товаров сделка считается несостоявшейся.

Порядок ведения бухгалтерского учета у продавца зависит от того, перешло право собственности на товары к покупателю к моменту их возврата или нет.

Допустим, по условиям договора право собственности переходит к покупателю в момент поступления товаров на склад покупателя. В этом случае продавец в момент отгрузки товаров не признает выручку в бухгалтерском учете. НДС на стоимость отгруженных товаров продавец начисляет на дату отгрузки. Таковы требования подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. По нашему мнению, сумма начисленного налога при отгрузке товаров по договору с отложенным переходом права собственности отражается в качестве расхода будущих периодов. При возврате товаров согласно п. 5 ст. 171 Кодекса продавец может принять к вычету сумму налога в части возвращенных товаров.

Посмотрим, как в такой ситуации ведется у продавца.

По договору ОАО «Промсталь» в конце марта 2009 г. отгрузило покупателю ООО «Стройинвест» металлопродукцию – лист стальной 5,0 мм (32 т) по цене 20 300 руб. за тонну (без НДС).

Стоимость стального листа с учетом НДС составила 766 528 руб. (20 300 руб./т х 32 т +
+ 20 300 руб./т х 32 т х 18%), в том числе НДС 116 928 руб. Эти данные отражены в накладной и счете-фактуре, оформленных продавцом при отгрузке металла.

Себестоимость стального листа – 12 400 руб. за тонну.

По условиям договора переход права собственности на металлопродукцию происходит в момент ее поступления на склад покупателя.

– 396 800 руб. (12 400 руб. х 32 т) – отражена отгруженной металлопродукции;

– 43 400 руб. (12 400 руб. х 3,5 т) – отражена себестоимость возвращенного стального листа;

– 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – учтена сумма НДС по возвращенному металлу, начисленная при первоначальной отгрузке;

– 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – принята к вычету сумма НДС по возвращенному металлопрокату.

Одновременно были отражены бухгалтерские записи по реализации металла, принятого покупателем к учету:

– 682 689 руб. – отражена выручка от реализации металла надлежащего ассортимента;

– 353 400 руб. (12 400 руб. х 28,5 т) – списана себестоимость реализованного металла;

– 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб.) – учтена сумма НДС, начисленная при отгрузке реализованного металла.

В декларации по НДС за I квартал 2009 г. ОАО «Промсталь» отразило сумму налога, исчисленную при первоначальной отгрузке металлопродукции, – 116 928 руб. Налоговый вычет со стоимости возвращенного металла в сумме 12 789 руб. организация включит в декларацию по НДС за II квартал 2009 г.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товаров со склада продавца.

«Красное» или «оборотное» сторно?

При возврате товаров для отражения корректировки в бухучете взамен метода «красное сторно» можно предложить способ «оборотного сторно». При этом способе сторнирования делаются обратные проводки.

При использовании продавцом метода «оборотного сторно» операция по возврату товаров отражается таким образом:

– принята к вычету сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;

– сторнирована себестоимость отгруженных товаров.

Предупреждаем, что этот метод позволяет отразить вычет НДС по возвращенным товарам и поэтому соответствует фискальной позиции, но он не находит однозначного одобрения у методологов бухгалтерского учета. Налогоплательщику придется самостоятельно принять решение, с помощью какого метода вносить корректировки в бухгалтерский учет при возврате товаров.

Продавец в бухгалтерском учете корректирует ранее признанную выручку с помощью сторнировочных записей. Методы сторнирования в нормативных актах по бухгалтерскому учету подробно не регламентированы. Обычно применяется метод «красного сторно»: ранее отраженные бухгалтерские записи уменьшаются на нужную сумму.

В бухгалтерском учете продавца, которому покупатель вернул товары, корректировка бухгалтерских записей по их реализации методом «красного сторно» выглядит так:

– сторнирована сумма выручки от реализации товаров;

– сторнирована себестоимость отгруженных товаров;

– сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации;

– отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету;

– принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.

Покупатель может обнаружить недостатки в товарах после принятия их к учету и вернуть их продавцу. Тогда продавец сделает в бухучете такие же сторнировочные записи, как и при возврате товаров, не принятых покупателем к учету.

Бывает, что реализация товаров происходит в одном году, а возврат товаров – позже (в том же или следующем году). Некоторые бухгалтеры полагают, что возврат товаров, относящихся к прошлогодней отгрузке, нужно отражать через счет как доходы и расходы прошлых лет. Но это неправильно. В пункте 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» содержится прямая норма о том, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Таким образом, при возврате товаров (независимо от того, в каком отчетном году это произошло) сумма дохода по обычным видам деятельности, отраженная в момент первоначальной реализации, подлежит корректировке. При этом в состав прочих доходов выручку от реализации перевести нельзя. Такая переквалификация действующими нормативными актами по бухучету не предусмотрена. Следовательно, отражать операцию по возврату товаров на счете неправомерно, даже если возврат осуществляется по истечении года, в котором произошла реализация товаров.

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, по договору право собственности на металлопродукцию переходит от продавца ОАО «Промсталь» к покупателю ООО «Стройинвест» в момент ее отгрузки со склада продавца.

В бухгалтерском учете продавца в марте 2009 г. сделаны записи:

– 766 528 руб. – отражена выручка от реализации металлопродукции;

– 396 800 руб. – списана себестоимость реализованного металла;

– 43 400 руб. – сторнирована себестоимость возвращенного стального листа;

– 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС по возвращенному стальному листу, начисленная
при отгрузке металла;

– 12 789 руб. – отражена сумма НДС по возвращенному металлу, подлежащая вычету;

– 12 789 руб. – принята к вычету сумма НДС по возвращенному стальному листу.

Учет у покупателя

Покупатель, обнаружив недостатки в партии товаров, полученных от поставщика, не принимает брак к учету. Товары надлежащего качества он приходует на счетах учета МПЗ за минусом стоимости возвращенных ценностей. Если подлежащие возврату товары в течение определенного времени хранятся на складе покупателя, он до момента отправки товаров продавцу учитывает их стоимость на забалансовом счете «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Отражение стоимости товаров на забалансовом счете не рассматривается как принятие к учету приобретенных товаров. Поэтому покупатель не вправе применить налоговый вычет по таким товарам, подлежащим возврату продавцу.

В этом случае по товарам надлежащего качества, которые приняты к учету, покупатель также не сможет принять сумму НДС к вычету. Дело в том, что счет- фактура, выписанный продавцом на всю партию отгруженных товаров, подлежит исправлению. У покупателя право на применение налогового вычета по пригодным товарам появится лишь после того, как он получит от продавца исправленный счет-фактуру.

Воспользуемся условием примера 1. Покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. получил от поставщика ОАО «Промсталь» 32 т стального листа на общую сумму 766 528 руб. (в том числе НДС 116 928 руб.). При приемке товара обнаружено несоответствие части металлопродукции ассортименту по договору.
Покупатель не принял этот металл к учету и решил вернуть продавцу 3,5 т стального листа на сумму
83 839 руб. (включая НДС 12 789 руб.). Был составлен акт о расхождении товаров по ассортименту.

На основании имеющихся документов (накладной от поставщика и акта о расхождении) бухгалтер ООО «Стройинвест» отразил в бухгалтерском учете такие записи:

– 578 550 руб. (20 300 руб. х 28,5 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;

– 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб.) – отражен «входной» НДС по оприходованному металлу;

– 83 839 руб. (в том числе НДС 12 789 руб.) – учтена стоимость металла, не соответствующего условиям договора и подлежащего возврату продавцу.

Поскольку реквизиты счета-фактуры поставщика не соответствовали фактическим данным об оприходованных ценностях, у покупателя не было оснований для применения налогового вычета по оприходованной металлопродукции. ООО «Стройинвест» не зарегистрировало неправильный счет-фактуру в книге покупок, а вернуло его продавцу для исправления.

Металлопродукция возвращена поставщику в апреле 2009 г. Покупатель выписал накладную на возврат товаров, указав в ней стоимость возвращаемого металла и сумму НДС. Счет-фактуру от своего имени ООО «Стройинвест» не оформляло. Ведь данные товары не были приняты к учету, а отражались на забалансовом счете и покупатель по ним не применял налогового вычета.

Покупатель ООО «Стройинвест» в апреле 2009 г. получил от поставщика исправленный счет-фактуру и зарегистрировал его в книге покупок. В результате «входной» НДС 104 139 руб. по оприходованной металлопродукции принят к вычету.

В апреле 2009 г. в бухгалтерском учете покупателя сделаны записи:

– 83 839 руб. – стоимость возвращенных товаров списана с забалансового учета;

– 104 139 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС, относящаяся к стоимости металла, принятого к учету (основание – исправленный поставщиком счет-фактура).

Сумму налогового вычета покупатель ООО «Стройинвест» отразит в декларации по НДС за II квартал 2009 г.

Если покупатель сначала принял товары к учету, а затем обнаружил в них какие-либо недостатки (например, выявил брак), он вправе на основании норм Гражданского кодекса вернуть эти товары поставщику. Сделка в части возвращенных товаров считается несостоявшейся. Покупатель вносит соответствующие корректировки в бухгалтерский учет путем сторнировочных записей.

При методе «красного сторно» корректировки в бухучете покупателя обычно выглядят так:

– сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;

– сторнирована сумма НДС по воз-вращенным товарам, ранее принятая к вычету.

Письмо № 03-07-15/29 предписывает покупателю, который возвращает товары после принятия их к учету, начислить НДС на стоимость возвращенных ценностей, выставить продавцу счет-фактуру от своего имени и зарегистрировать его в книге продаж. Традиционное сторнирование методом «красного сторно» суммы НДС, ранее принятой к вычету, не позволяет выполнить эти требования. В подобной ситуации покупатель может сделать в бухучете такие записи по НДС:

– сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;

– начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.

Такие корректировочные записи покупатель делает независимо от того, в каком периоде – в текущем или следующем году – товары возвращены продавцу.

При возврате продавцу товаров, принятых к учету, покупатель оформляет товарную накладную на отгрузку, а также (исходя из позиции Минфина) выставляет продавцу от своего имени счет-фактуру на партию возвращаемых товаров.

СНОВА ДИЛЕММА

Альтернативный метод, который может применять покупатель при возврате товаров после принятия их к учету, – «сторно оборотов». Этот способ позволяет отразить начисление налога по кредиту счета 68

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. принял всю партию приобретенного у поставщика ОАО «Промсталь» металла к учету. В апреле при продаже металлопродукции обнаружен брак и часть товара возвращена поставщику на основании выставленной претензии. Покупатель выписал в адрес поставщика счет-фактуру, в котором отражены стоимость возвращенных товаров и соответствующая сумма НДС.

В бухгалтерском учете покупателя ООО «Стройинвест» эти операции отражены так:

в марте 2009 г.

– 649 600 руб. (20 300 руб. х 32 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;

– 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;

– 12 789 руб. – начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.

Сумму начисленного к уплате НДС по возвращенной металлопродукции ООО «Стройинвест» отразит в книге продаж и налоговой декларации за II квартал 2009 г.

В статье рассмотрим НДС при возврате товара поставщику, которые неизбежны в ходе работы организации или предпринимателя. Материальные ценности возвращаются первоначальному владельцу по ряду причин. Данные операции оформляются документально. Если поставщик при отгрузке товара выделил сумму НДС, то документы на возврат подготавливаются, учитывая сумму налога.

Причины возврата товара

Отмена ранее состоявшейся сделки возможна как при получении ценностей ненадлежащего качества, так и при соблюдении условий договора. Возврат товара производится по нескольким причинам:

1. При поступлении товара нарушены заранее оговоренные сроки.
2. Отсутствуют сопровождающие документы.
3. Товар поступил ненадлежащего качества, обнаружены нарушения при упаковке, повреждения тары.
4. Поставщик не передал товар в нужном количестве, с иной комплектацией, без соблюдения условий об ассортименте.

При возврате товара требуется составить поставщику претензию с указанием причин совершаемых действий (неудовлетворенность качеством, сроками, комплектацией).

В некоторых случаях передача ценностей от покупателя к поставщику происходит только для устранения указанных дефектов. Такие операции не квалифицируются как обратная реализация.

Действия при возврате товара

Качество товара при возврате	Прием товара	Действия покупателя
Качественный товар	Оприходован покупателем	Оформляются документы на возврат
	Не оприходован покупателем	Товар не принимается, документы у покупателя не регистрируются
Некачественный товар	Оприходован покупателем	Документы на возврат корректируются поставщиком или составляются покупателем
	Не оприходован покупателем	Товар возвращается покупателю без составления дополнительных документов

НДС при возврате товара поставщику

Если происходит возврат ранее полученной продукции ненадлежащего качества, то процедура обратной реализации подлежит обложению НДС . Выданные документы покупателю следует зафиксировать в книге продаж.

Не начисляется НДС при возврате лишь неоприходованного товара. В таких случаях продавцу следует скорректировать первоначальные документы на отгрузку, либо произвести замену поставленной продукции.

Если покупатель работает без НДС, то указывать налог при отгрузке товара поставщику не следует. Принятием вычета по НДС у продавца будет произведен на основании выписанной им корректировочной счет-фактуры.

Формирование документов при возврате

Передачу отгруженного товара от покупателя обратно к поставщику возможно осуществить как до подписания документов (накладных), так и после. Если накладные при приемке ценностей подписаны, права на товар переходят к покупателю.

При оптовой поставке часто выходит, что некачественной оказалась лишь часть покупки. В таких случаях наиболее благоприятным выходом будет оприходование на склад покупателя качественных ценностей и возврат остальных. От поставщика потребуется запросить исправленные документы, так как произошло изменение в итоговой стоимости и сумме НДС по причине уменьшения количества товара. В книге покупок следует сделать запись, отражающую реальное количество принятых ценностей.

При обнаружении брака во всей партии оприходовать товар не рекомендуется, что позволит в дальнейшем не составлять лишние документы. Поставка полностью возвращается поставщику, который не теряет на нее право.

В некоторых случаях бракованные партии обнаруживаются после оприходования ценностей покупателем на склад. Однако в этом случае приходные документы уже подписаны, поступление зафиксировано в книге покупок.

Покупатель для осуществления возврата совершает обратную реализацию, то есть составляет счет-фактуру на отгрузку некачественного товара первоначальному поставщику. Документ с выделенной суммой налога фиксируется в книге продаж, тем самым увеличивая налоговую нагрузку.

Возврат некачественного товара

Даже после оприходования ценностей на склад допускается возвратить их поставщику по причине неудовлетворительного качества. Претензии подкрепляются составлением соответствующих актов разногласий, разбраковки и прочими справками, отражающими реальное состояние ценностей.

В таких случаях возможно 2 выхода из ситуации:

1. Покупатель не составляет счет-фактуру на возврат. Поставщик сам должен предоставить корректировочные документы, исключив из них количество испорченной продукции и уменьшив тем самым первоначальную стоимость и сумму НДС.
2. Покупатель совершает обратную реализацию. Выставляется счет-фактура с выделенной суммой налога.

Учитывая, что судебная практика допускает наличие 2-х вариантов, о дальнейших процедурах с целью устранения разногласий рекомендуется договориться с контрагентом.

Отражение процедуры возврата в бухучете

Если товар, который впоследствии планируется возвратить поставщику, будет оприходован, то принимающая организация делает обычные проводки на прием ценностей с использованием счета 60. В зависимости от состояния расчетов между контрагентам позже совершается взаимозачет, либо возвращаются деньги за ранее отгруженную партию.

Пример. Организация «Монолит» отгрузила партию брусков по цене 800 рублей за штуку в количестве 500 единиц (400 000 рублей) покупателю ООО «Прибор». Покупатель оплатил всю партию авансом. Приемка товара выявила бракованные изделия в количестве 10 штук. Какие записи в бух.учете ООО «Прибор» появятся в случаях оприходования и неоприходования всей партии?

Для первого варианта характерно следующее решение:

1. Дт 10 ― Кт 60 ― 338 983,05 рублей ― оприходована вся партия товара.
2. Дт 19 ― Кт 60 ― 61016,95 рублей ― отражен входной НДС.
3. Дт 62 ― Кт 90 ― 8 000,00 рублей ― возвращены некачественные бруски поставщику.
4. Дт 90,3 ― Кт 68 ― 1220,34 рублей ― начислен налог к уплате.
5. Дт 51 ― Кт 62 ― 8 000 рублей ― возврат денежных средств за поставку некачественного товара.

По согласованию с поставщиком возможно произвести замену 10 брусков. В таком случае проводить обратную реализацию от покупателя поставщику не потребуется.

Если брак изделий был обнаружен до оприходования, то в учете появятся следующие записи:

1. Дт 60 ― Кт 51 ― 400 000,00 рублей ― оплата поставщику.
2. Дт 10 ― Кт 60 ― 332 203,39 рублей ― оприходованы качественные изделия.
3. Дт 19 ― Кт 60 ― 59 796,61 рублей ― отражен входной НДС.

Задолженность поставщика за авансовые перечисления в размере 8 000 рублей либо возвращается на счет покупателя, либо погашается отгрузкой качественного товара в недостающем количестве.

На торговых предприятиях часто случается, что товар перемещается в обратном направлении - от покупателя к продавцу. Самая большая неприятность в подобных ситуациях - возмещение НДС. Ситуацию усложняет то обстоятельство, что данный вопрос недостаточно точно определен в законодательстве.

В Гражданском кодексе установлено, что оптовый покупатель может вернуть продукцию, если:

• оформлены неверно или не получены необходимые сопроводительные документы;
• объем товара не соответствует указанному в ;
• ассортимент не соответствует обозначенному в договоре;
• товар некачественный;
• продукция упакована ненадлежащим образом.

В конкретном договоре могут быть обозначены также дополнительные условия, при которых покупатель имеет право вернуть продукцию поставщику. В розничной торговле покупатели возвращают как некачественный, так и качественный товар (по различным причинам).

Возврат от покупателя - НДС в розничной торговле

В розничной торговле способ учета возврата зависит от того, как учитывается товар: по закупочной или по продажной стоимости, и когда он возвращается: в день покупки или позже. Если покупатель возвращает приобретенную продукцию в день покупки, то никакое отражение в бухгалтерском учете вообще не требуется - просто из кассы.

Ищите ответ? Задайте вопрос юристам!

9582 юристов ждут Вас Быстрый ответ!

Задать вопрос

Если товар возвращается позже, способ учета зависит от учетной политики на торговом предприятии. Если товар учитывается по закупочной стоимости, то продажа отражается:

• Д 50, К 90-1 (на сумму с НДС);
• Д 90-2, К41 (списание себестоимости).

Возврат отображается в учете следующим образом:

• Д 41,К 76 (себестоимость);
• Д 76, К50 (полная стоимость);
• Д 76, К 90-1 (полная стоимость со знаком минус);
• Д 90-2, Кредит 76 (себестоимость со знаком минус).

Если учет ведется на основе продажной стоимости продукции, то при продаже необходимо произвести следующие записи:

• Д 50, К 90-1 (на общую стоимость);
• Д 90-2, К41 (на себестоимость);
• Д90-2, К42 (со знаком минус) - на торговую наценку.

При возврате нужно произвести следующие проводки:

• Д 41, К76 (на общую сумму);
• Д76, К50 (на общую сумму);
• Д90-2, К90-1 (со знаком минус);
• Д 90-2, К42 (восстановление торговой наценки).

Порядок вычета НДС при возврате разъясняется в письме Минфина № 03-07-15/8473 от 19.03.2013: выписывается кассовый расходный ордер, к которому крепится документ, подтверждающий возврат (заявление от покупателя или накладная). В бухучете эта операция отражается следующим образом: Д68-3, К90-3 (НДС, принятый к вычету).

Возврат от покупателя - НДС при оптовой торговле

При торговле оптом для отображения возврата используется метод отмены продажи:

• Д90.2, К41 (на себестоимость);
• Д 62, К90.1 (общая сумма выручки);
• Д90.3, К68 (начисленный от продажи НДС);
• Д51, 552 (оплата);
• Д62, К76 (принятие претензии);
• Д62, К90.1 (выручка со знаком минус);
• Д90.3, К68 (НДС со знаком минус);
• Д90.2, К41 (себестоимость со знаком минус);
• Д76, К51 (возврат денег покупателю).

На счете 76 отражается задолженность поставщика перед покупателем, то есть, покупатель превратился в кредитора. Если оплаты не было, то счет 76 не нужен. В этом случае НДС просто вычитается, так как заносится на счет со знаком минус.

Часто случаются ситуации, когда товар предоставляется на реализацию. Это значит, что в договоре указывается дата, когда непроданный товар будет возвращен поставщику. В подобных ситуациях оформляется не возврат, а покупка, то есть, покупатель выступает в роли продавца, продавец - в роли покупателя. В этом случае поставщик, который превратился в покупателя, возврат оформляет следующим образом:

• Д62, К90.1 (выручка от начальной поставки);
• Д90.3, К68 (начисленный от поставки НДС);
• Д90.2, К41 (себестоимость);
• Д41, К60 (общая стоимость продукции);
• Д68, К19 (НДС, определенное для вычета);
• Д60, К62 (взаимозачет).

Вычесть НДС необходимо в том налоговом периоде, в котором товар вернулся, причем уточненная декларация не требуется.