Учет прекращения обязательств отступным. Отступное как способ прекращения обязательства

Обязательства сторон могут быть прекращены не только исполнением (ст. 408 ГК РФ), зачетом (ст. 410 ГК РФ) или прощением долга (ст. 415 ГК РФ). Одним из вариантов прекращения обязательств является предоставление отступного (ст. 409 ГК РФ). Предоставление отступного по соглашению сторон предусматривает уплату денежных средств или передачу иного имущества. При этом именно передача имущества при нехватке денежных средств должником является наиболее распространенным случаем заключения соглашения об отступном. О форме такого соглашения расскажем в нашей консультации.

Соглашение об отступном: образец 2018

Как составить соглашение об отступном? При заключении соглашения об отступном по ГК РФ необходимо учесть некоторые особенности.

Обязательство, которое погашается отступным, прекращается с момента фактического представления имущества, а не с даты заключения соглашения (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102).

Заключая соглашение об отступном, нужно иметь в виду, что, если иное не указано в соглашении, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая неустойку по нему (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102). Более того, если стоимость передаваемого в качестве отступного имущества меньше стоимости погашаемого обязательства и о частичном погашении обязательства в соглашении не указано, считается что обязательство погашается полностью. Поэтому при составлении соглашения сторонам нужно оговорить тот момент, что обязательства сторон погашаются лишь частично (

Действующее законодательство предусматривает целый ряд вариантов прекращения обязательств между участниками хозяйственных отношений*. В статье Д.Г. Лаптевой, главного бухгалтера ООО "БИОТРОФ" рассматривается бухгалтерский и налоговый учет прекращения обязательств отступным, а также анализируются выгоды и потери обеих сторон в различных случаях.

Примечание:

Прекращение обязательств как юридический факт

Примечание:
* Варианты и их отражение в бухгалтерском учете рассматривались в статье В.В. Патрова, М.Л. Пятова "Бухгалтерский учет фактов прекращения обязательств"

С юридической точки зрения прекращение обязательства означает погашение составляющих содержание обязательственного правоотношения субъективных прав и обязанностей его участников. При прекращении обязательство перестает существовать, и его участников больше не связывают те обязанности, которые основывались ранее на этом обязательстве. В частности, кредитор больше не вправе предъявлять к должнику каких-либо требований, опираясь на данное обязательство, стороны не обязаны нести ответственность по нему; они не могут переуступить свои права и обязанности в установленном порядке третьим лицам и т. д.

Обязательства прекращаются наступлением определенных событий, оговоренных гражданским законодательством. Обязательства прекращаются полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными нормативными актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ).

Правопрекращающие юридические факты делят на три группы. К первой группе относятся юридические факты, возникающие по воле сторон. В главе 26 ГК РФ это прекращение обязательства исполнением (ст. 408 ГК РФ), выдачей отступного (ст. 409 ГК РФ), зачетом (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ), прощением долга (ст. 415 ГК РФ). Ко второй группе относятся юридические факты, возникающие независимо от воли участников обязательства: смерть гражданина (ст. 418 ГК РФ), совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ), ликвидация юридического лица - участника обязательства (ст. 419 ГК РФ). К третьей группе относятся факты, делающие объективно невозможным исполнение обязательства, например, издание акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), наступившая невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ).

Приведенная классификация учитывает только те основания прекращения обязательств, которые приведены в главе 26 ГК РФ. Есть и другие правопрекращающие факты. Так, обязательства, возникшие из договора, прекращаются также в связи с расторжением этого договора (ст. 450 ГК РФ). Обязательства могут быть прекращены в связи с реорганизацией юридического лица (ст. 60 ГК РФ), уменьшения уставного капитала акционерного общества (ст. 101 ГК РФ) - по требованию кредитора; эти основания прекращения обязательств служат защитой прав кредиторов.

С экономической точки зрения наступление определенных фактов, прекращающих обязательства в юридическом смысле, может свидетельствовать не о прекращении, а об изменении первоначального обязательства. Передача должником отступного прекращает первоначальное обязательство и является правопрекращающим фактом. С экономической точки зрения для кредитора нет различия, на каком основании получено исполнение, так как гораздо более важны сумма и срок предоставления.

Предоставление отступного как разновидность прекращения обязательств

В соответствии с действующим законодательством по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). Первоначальное обязательство прекращается одновременной с передачей отступного, а не с момента подписания соглашения об отступном*.

Примечание:
* Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации".

В практике хозяйственных отношений субъекты гражданского оборота прибегают к применению отступного чаще всего после неисполнения обязательства в установленный соглашением сторон срок. Допустимо включение условия прекращения обязательства отступным в первоначальный договор, но это может говорить о предполагаемой фиктивности договора, поскольку уже на момент его заключения не предполагается исполнение по нему. Значение слова "отступное" указывает на то, что сторона получает право отступиться от договора, уплатив другой стороне определенную денежную сумму. Это плата за освобождение от первоначального исполнения.

Предметом отступного может быть любой из объектов гражданских прав, определенных в статье 128 ГК РФ. Это могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности и т. д. В качестве отступного может передаваться и недвижимое имущество. Право собственности на недвижимое имущество нуждается в государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). Однако соглашение об отступном, определяющее размер, сроки и порядок предоставления в качестве отступного недвижимого имущества, не подлежит обязательной государственной регистрации*.

Примечание:
* Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"

Экономическое назначение отступного - компенсация понесенных кредитором убытков, поскольку заключение договора с должником свидетельствует о доверии, оказанном ему кредитором, и неисполнение договора со стороны должника приводит к потерям у кредитора.

Отступное выплачивается деньгами до начала исполнения договора

Рассмотрим ситуацию, когда отступное выплачивается деньгами до начала исполнения договора на примере.

Пример 1

Между двумя организациями 1 марта заключен договор поставки, по которому поставщик обязуется поставить до 10 марта покупателю партию товаров на сумму 1 200 000 руб., а покупатель обязуется оплатить поставку до 15 марта. 7 марта поставщик сообщает, что поставить всю партию целиком к оговоренному сроку он не сможет, и предлагает разбить поставку на три части по 400 000 руб. с интервалами между поставками в 20 дней. Покупатель, ссылаясь на статью 311 ГК РФ, отказывается принять исполнение по частям и требует от поставщика уплаты отступного в размере 150 000 руб. Поставщик перечисляет отступное 12 марта.

Рассмотрим бухгалтерский учет операций по передаче отступного. Между сторонами существует договорная обязанность поставщика по поставке единой партии товара и симметричное ей право покупателя требовать такой поставки.

Так как в данном примере стороны не приступили к исполнению договора поставки, обязательства по этому договору в учете не отражены.

Поэтому невозможно зафиксировать бухгалтерское прекращение обязательств, и передача отступного будет классифицирована как прочий расход и у продавца, и у покупателя.

У продавца будут сделаны следующие записи:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 51 "Расчетные счета" - 150 000 руб. - перечислено отступное; Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 150 000 руб. - зафиксирован убыток от передачи отступного.

Можно ли принять сумму уплаченного деньгами отступного к расходам для целей налогового учета?

Пункт 1 статьи 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также, в определенных случаях, убытки понесенные налогоплательщиком. Пункт 13 статьи 265 НК РФ включает во внереализационные расходы признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В рассмотренном примере переданное отступное представляет собой не что иное, как возмещение (полное или частичное) причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Поэтому само отступное можно включить в расходы по налогу на прибыль.

У покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 150 000 руб. - получено отступное; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 150 000 руб. - определена прибыль от получения отступного.

Для целей налогообложения прибыли эта сумма будет включена в доходы как полученная в виде санкций за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерская прибыль покупателя может не совпадать с его фактическими результатами. Допустим, предполагаемая норма прибыли на товары - предметы договора у покупателя 20 %. Неполученная единовременно прибыль от продажи товаров - предметов договора 1 200 000 руб. x 20 % = 240 000 руб. Далее, покупатель спланировал свои денежные потоки таким образом, чтобы иметь возможность расплатиться с поставщиком - перечислить 1 200 000 руб. до 15 марта. Так как поставщик не исполнил свою обязанность по поставке, у покупателя нет обязанности по оплате. В результате эти суммы используются покупателем неэффективно, поскольку он мог бы использовать их в обороте, или открыть депозитный счет в банке. Незаработанная прибыль (либо неполученный банковский процент) является потерей покупателя. За срок с 10 по 15 марта, приняв что доходность, под которую покупатель мог бы разместить временно свободные денежные средства, 10 % годовых, эти потери составляют 1 200 000 руб. x 10 % / 365 дн. x 5 дн. = 1 643 руб. Суммарные потери 241 643 руб.

Полученное отступное в размере 150 000 руб. не компенсирует потерь покупателя, связанных с неисполнением договора. Но так как эти расходы не были связаны с движением средств, в учете покупателя они не отражаются. Наоборот, показывается прибыль - бухгалтерская прибыль, в то время как с экономической точки зрения у покупателя убыток.

В качестве отступного передается неденежное имущество

Рассмотрим на примере случай, когда в качестве отступного передается неденежное имущество.

Пример 2

Представим, что в примере 1 продавец передал покупателю в качестве отступного строительные материалы на 150 000 руб., в том числе НДС 18 %.

Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного облагается НДС. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, который определяет объект налогообложения, в частности, как реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализацию предметов залога и передачу товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, и передачу имущественных прав.

Балансовая стоимость материалов 80 000 руб. Переданное отступное, а именно стоимость переданных материалов по данным налогового учета, будет включено в расходы по налогу на прибыль на основании пункта 13 статьи 265 НК РФ.

Продавец сделает такие проводки:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 10 "Материалы" - 80 000 руб. - переданы материалы в качестве отступного; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" - 22 881 руб. начислен НДС к уплате; Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 102 881 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от передачи отступного.

По сравнению с передачей денег в качестве отступного, когда в убыток записывается вся сумма, передача собственного имущества гораздо выгоднее должнику. В рассмотренном случае убытком становится балансовая стоимость и НДС, начисленный с договорной суммы отступного. Чем более дешевое по себестоимости собственное имущество (по сравнению с договорным размером отступного) передает должник в качестве отступного, тем меньший бухгалтерский убыток фиксируется у должника. В рассмотренном примере это 150 000 руб. убытка против 102 881 руб. Разница в финансовых результатах объясняется различными оценками: юридической и бухгалтерской. В данном случае это, соответственно, договорная оценка отступного и оценка имущества по себестоимости.

С 1 января 2007 года изменился порядок применения налоговых вычетов по НДС при бартерных и товарообменных операциях. В соответствии с пунктом 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Возникает вопрос: распространяется ли это правило на операции по передаче отступного?

Пункт 2 статьи 172 НК РФ раскрывает особенности налогообложения товарообменных, бартерных операций. Он гласит, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в т. ч. векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные, исчисленные исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

В данном случае передача отступного связана не с оплатой приобретенных товаров, а с фактом неисполнения обязательства, поэтому распространять особый порядок применения вычетов на отступное нет оснований. Право на вычет НДС, заложенного в стоимости отступного, покупатель получает после получения материалов, наличия счета-фактуры и при условии использования ценностей в операциях, облагаемых НДС.

Отметим, что возможна ситуация, когда связь отступного с оплатой полученных ценностей очевидна. Например, если покупатель рассчитывается с поставщиком не деньгами, как было первоначально оговорено, а услугами, и соглашение об оказании услуг является отступным. В этом случае вступает в действие пункт 4 статьи 168 НК РФ, и право на вычет у сторон зависит от перечисления НДС платежным поручением.

Покупатель в связи с получением материалов в качестве отступного сделает такие проводки:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 127 118 руб. - на сумму без НДС; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 22 881 руб. - на сумму НДС; Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 22 881 руб. - НДС предъявлен к вычету; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 150 000 руб. - определена прибыль от получения отступного.

В налоговом учете покупателя величина полученных в качестве отступного материалов без НДС включается во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Как у должника, так и у кредитора по прекращаемому обязательству, отступное относится на доходы или расходы текущего периода. Факт прекращения первоначального обязательства в учете не отражается.

Отступное выплачивается после начала исполнения договора

Рассмотрим ситуацию, когда отступное передается после начала исполнения первоначального договора.

Пример 3

Между двумя организациями заключен договор поставки, по которому поставляется партия товаров на сумму 2 000 000 руб. Отсрочка платежа для покупателя составляет 45 дней от даты поставки. Покупатель предлагает в течение 5 дней заплатить отступное в размере 1 900 000 руб., поставщик соглашается.

Несмотря на то, что на первый взгляд размер отступного меньше причитающегося поставщику, эти суммы могут быть сопоставимы. Поставщик выбирает между 2 000 000 руб. через 45 дней и 1 900 000 руб. через 5 дней. Предложение уплатить раньше, но меньше в зависимости от уровня инфляции и ожидаемой рентабельности поставщика может быть как выгодно, так и не выгодно для него. Если поставщик имеет возможность за это время получить прибыль в размере 5 % вложенных сумм, то есть 1 900 000 руб. x 5% = 95 000 руб., то ему не следует принимать предложение покупателя, поскольку его суммарный денежный поток в этом случае составит 1 900 000 руб. + 95 000 руб. = 1 995 000 руб. Если же ожидаемая прибыль, например, 10 %, то суммарный денежный поток составит 1 900 000 руб. + 1 900 000 руб. x 10% = = 2 090 000 руб., и предложение принять следует.

Предел доходности, после которого следует принять предложения покупателя - внутренняя норма рентабельности. Для ее расчета в пределах этого временного интервала (40 дней) следует сопоставить возможный доход в 2 000 000 руб., который гарантирован первоначальным договором, с 1 900 000 руб. инвестиций, которые можно использовать в кратчайшие сроки, приняв предложение покупателя об отступном. Внутренняя норма рентабельности составляет 2 000 000 руб. / 1 900 000 руб. - 1 = 5,263 %. Если поставщик сможет заработать больший процент с вложенных 1 900 000 руб. в течение 40 дней, предложение покупателя следует принять.

Предлагая поставщику такой размер отступного, покупатель размышляет аналогичным способом. И покупателю выгоднее заплатить поставщику 1 900 000 руб., так как в течение 40 дней он не сможет использовать эти средства с доходностью более чем 5,263 %.

В результате покупатель заплатит за товары 1 900 000 руб. вместо 2 000 000 руб., что похоже на предоставление скидки за оплату в срок. Но сходство отступного со скидками только внешнее. Во-первых, при предоставлении скидок инициатива идет от продавца, поскольку цену, в конечном счете, определяет продавец. Предложение о передаче отступного исходит от должника по обязательству, в данном случае это покупатель. Во-вторых, юридическое назначение отступного заключается в прекращении правоотношений сторон по первоначальному договору, а скидка - это изменение цены первоначального договора с сохранением прочих условий.

Рассмотрим бухгалтерский учет операций с отступным. В учете продавца числится дебиторская задолженность покупателя 2 000 000 руб. С точки зрения налогообложения прибыли разница между долгом покупателя и уплаченным отступным 2 000 000 руб. - 1 900 000 руб. = 100 000 руб. представляет собой внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухучете эта разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как поступления, не связанные с обычными видами деятельности.

На дату получения отступного будут сделаны следующие записи:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 900 000 руб. - получено отступное; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 100 000 руб. - прекращено первоначальное обязательство; Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 100 000 руб. - определен финансовый результат (убыток) от прекращения обязательства отступным.

У покупателя переданное отступное относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Несомненно, что отступное связано с расчетами за купленные ценности, но корректировать оценку принятых к учету товаров не следует. Отступное носит исключительный характер, оно связано с тем, что должник по обязательству отказывается от его исполнения в первоначальном виде. Операции по передаче отступного не относятся к сфере обычной деятельности организации, и для их отражения следует использовать счет учета прочих доходов и расходов.

В учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - 1 900 000 руб. - перечислено отступное; Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 100 000 руб. - прекращено первоначальное обязательство; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 100 000 руб. - определена прибыль от передачи отступного.

Бухгалтерский учет прекращения обязательств отступным

Отступное с юридической точки зрения не является средством изменения обязательства, оно прекращает имевшееся между сторонами обязательство. В положениях по бухгалтерскому учету говорится о случае изменения обязательства. Это результат действия принципа приоритета содержания над формой, закрепленного пунктом 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Трактовка стандартов бухгалтерского учета позволяет сделать вывод о том, что с бухгалтерской точки зрения отступное понимается как способ изменения обязательства.

При этом такое понимание отступного возможно только в том случае, если оно предоставляется в целях прекращения уже частично исполненного обязательства. Первоначальное обязательство в этом случае отражается в учете, поэтому возможно рассматривать прекращение его отступным как изменение в бухгалтерском смысле.

Если же первоначальное обязательство не было отражено на счетах бухгалтерского учета, получение и передача отступного отражается на счете прочих доходов и расходов. Таким образом, прекращение обязательства отступным отражается в учете в зависимости от того, как было отражено прекращаемое обязательство. Бухгалтерское понимание отступного двояко: если первоначальное обязательство было отражено на счетах, отступное представляется изменением первоначального обязательства; если же первоначальное обязательство не было начато, отступное относится к текущим доходам или расходам.

Финансовый результат от передачи отступного, зафиксированный в бухгалтерском учете, не совпадает с фактической прибылью или убытком. Если отступное передается до начала исполнения основного договора, как рассмотрено в примерах 1 и 2, в бухгалтерском учете покупателя отражается прибыль в размере 150 000 руб. Фактические потери в связи с неисполнением договора контрагентом составляют 241 643 руб., и не компенсируются отступным. Данные отчетности не отражают действительного финансового положения предприятия, прибыль в бухгалтерском учете даже не покрывает реальных потерь. Это связано с тем, что в учете не отражаются обязательства, возникшие из не начатого исполнением договора. Передача отступного отражается не как прекращение обязательства, а относится на финансовый результат. В результате данные отчетности противоположны реальному положению дел, что препятствует принятию правильных решений пользователями отчетности и должно быть принято во внимание при ее анализе.

Законодательно процесс заключения соглашения об отступном регулируется ГК РФ ст. 409. В ней говориться о том, что стороны заключившие соглашение о займе вправе его изменить. Для этого субъекты договариваются об отступном. Другими словами должник освобождается от обязательств, которые были предусмотрены основным договором.

Что это — отступное

Происходят данные изменения только с согласия кредитора. При этом взамен на прекращение обязательств необходимо предоставить отступное.

В качестве него может выступать:

• денежные суммы;
• любое имущество, в том числе недвижимость;
• ценные бумаги или векселя.

Также в качестве отступного может использоваться неустойка. Регулируется данный вопрос . В ст. 3 говорится о том, что при выплате неустойки должник освобождается от исполнения возложенных на него обязательств в натуре.

Перечень отступного, перечисленного в не является исчерпывающим. Стороны могут договориться между собой об иных формах, например оказании каких-либо услуг или выполнении работ. При этом необходимо озвучить сроки, размер и порядок передачи отступного.

Чтобы в дальнейшем между сторонами не возникло конфликтов, юристы рекомендуют четко обозначать отступное. Это означает, что необходимо указывать его наименование, характеристики, количество.

В зависимости от вида отступного формируется договор соглашения, поскольку он руководствуется разными нормами закона.

Например, если в качестве погашения долга будет использоваться иностранная валюта, тогда не стоит забывать об ограничениях по проведению подобных процессов, указанных в законе о валютном регулировании.

При предоставлении ценных бумаг следует соблюдать порядок их передачи, в том числе и перерегистрацию акционеров.

Как правильно составить дополнительное соглашение

Испытывая затруднения в возврате долга заемщик может предложить займодавцу заключить соглашение об отступном.

Законом не предусмотрена специальная форма данного документа. Составлять его можно в свободном виде.

При это следует отметить, что законную силу имеет письменная форма соглашения. Закон не настаивает на нотариальном его заверении. При составлении документа следует руководствоваться общими нормами и правилами, описанными в ГК.

При его заключении также следует обращать внимание на форму первоначального договора займа.

При самостоятельном составлении документа, следует руководствоваться судебно-арбитражной практикой. Исходя из нее, можно вывести существенные условия соглашения.

К ним относят:

1. Предмет отступного. Если в рамках соглашения четко не идентифицировать отступное, тогда в случае конфликтной ситуации суд сочтет образовавшуюся задолженность непогашенной.
2. Размер отступного. Это условие регулируется . Согласно законодательству размер отступного определяется сторонами самостоятельно. При этом он может быть отличным от суммы долга.
3. Срок, в течение которого будет предоставлено отступное. Стороны определяют его самостоятельно. При этом пока не окончится данный срок, кредитор не вправе требовать с заемщика отступное. Если обозначенный период вышел, а займодавец не получил обещанного, тогда стороны возвращаются к условиям первоначального договора займа.
4. Порядок передачи отступного. В соглашении необходимо указать четкую процедуру. Например, порядок предоставления кредитору акций, с учетом подписания заемщиком передаточных документов.

Закон также поясняет, что отступное соглашение может возникнуть только после заключения договора займа. При этом если он будет признан недействительным, то это автоматически приведет к неправомерности соглашения.

Если отступное по договору займа недвижимое имущество, то стороны часто сталкиваются с вопросом о правильности его оформления.

Закон поясняет, что соглашение, определяющие порядок передачи отступного не подлежит регистрации. А вот переход прав на имущество от одного лица к другому требует официального оформления. Происходит оно путем государственной регистрации.

Как получить взамен погашения задолженности

С предложением заменить долг по договору займа на отступное может выступить как кредитор, так и заемщик.

При заключении соглашения обязательно прописывают размер отступного, который может быть:

• меньше образовавшегося долга;
• больше обязательства, которое было принято ранее;
• быть равным первоначальной сумме займа с учетом процентов.

Если стороны не отмечают в рамках договора, что делать с недостатком или излишком суммы, то автоматически считается, что обязательство по первоначальному договору займа закрыто.

Рассмотрим порядок передачи на примерах:

• займом выступили автозапчасти на сумму 200 000 руб., которые были переданы от одного юридического лица другому. В качестве отступного должник предлагает транспортное средство аналогичной стоимости;

На момент передачи отступного поставщик и должник должны исчислить НДС, который будет составлять 36 000 руб. и выставить счет-фактуры, как при обычной реализации товара.

• если сумма отступного меньше, чем принятое ранее обязательство, то необходимо также подготовить счет-фактуры и исчислить НДС. Передача имущества оформляется актом приема-передачи. В учете кредитор обозначает принятую недвижимость по стоимости первоначального долга.
• в случае если отступное больше, чем размер долга, то вычисляется остаток. Затем на эту сумму обязательно исчисляется НДС, чтобы не возникли неприятности с налоговой.

При этом следует учитывать, что суммы, полученные в счет погашения договора заема, не считаются доходом. Если долг возвращается в денежном эквиваленте, то он не облагается НДС.

Если в качестве отступного выступает имущество либо услуги, тогда «входной» НДС исчисляется на общих основаниях. Для этого стороны руководствуются , .

Отступное по договору займа между физическими лицами

Частные лица могут заключать между собой договор займа. В случае невыполнения должником обязательств, стороны договариваются об отступном.

Если в качестве него выступает имущество, то считается, что заемщик передает право собственности займодавцу на эту ценность. Такая операция законом считается возмездной и приравнивается к реализации имущества.

Согласно НК полученный доход облагается налогом. В рамках договора займа таким доходом считается сумма погашенного долга, с учетом процентов.

Налог на доходы физических лиц

При определении налога на доходы, касательно частных лиц, принято учитывать все доходы налогоплательщика. К ним принято относить денежный эквивалент, натуральную форму, материальную выгоду, которая определяется .

Законом также предусмотрено, что плательщик имеет право на налоговый вычет на сумму, полученную от продажи, если она находилась в рамках налогового периода.

А именно физическое лицо может рассчитывать на сумму, не превышающую 250 000 руб., если имущество находилось в его собственности сроком менее 3 лет.

Отличия между этими двумя понятиями выражаются в следующем:

1. Во время новации предыдущее обязательство считается прекращенным в момент заключения дополнительного соглашения. При отступном это происходит только в момент передачи имущества.
2. При новации одно обязательство заменяется другим, поэтому правовая связь между сторонами не прекращается.
3. В рамках отступного у должника появляется возможность откупиться от образовавшегося долга.

Что же выгоднее отступное или новация? Если данный вопрос рассматривать со стороны должника, то для него предпочтительней прибегнуть к отступному.

Поскольку заключая такое соглашение, стороны прописывают сроки передачи отступного, которые позволяют заемщику получить отсрочку по выплате задолженности.

Плюсом является также то, что если должник не предоставит кредитору оговоренное в рамках соглашения имущество или услуги, то кредитор не может требовать их через суд.

Если рассматривать вопрос со стороны кредитора, тогда лучше прибегнуть к новации. Для займодавца – это возможность прекратить существующее обязательство, заменив его на другое.

В качестве него может выступать другой предмет или в новом соглашении указан иной способ исполнения.

На практике предприятия в основном прибегают к новации. Особенно это замечено в переводе договора купли-продажи в заемные отношения. Таким образом, появляется возможность продлить период исковой давности и срок взыскания долга.

Соглашение об отступном позволяет прекратить любые обязательства, образовавшиеся в результате договора займа. Для этого достаточно должнику выполнить какие-либо действия, предоставить услуги, денежный эквивалент или имущество. При этом законом не предусмотрены ограничения или запреты в отличие от новации или зачета.

Видео: договор займа и залога

Как гласит ст. 309 ГК РФ, обязательство должно исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов (а при их отсутствии - в соответствии с обычаями делового оборота).

Прекращение обязательства означает, что стороны перестают быть связанными обязательствами друг с другом: кредитор не имеет права предъявлять требования к должнику, а тот не обязан исполнять эти требования. Нормальным и естественным основанием прекращения обязательства является его исполнение, которое наступает при условии выполнения сторонами определенных требований. Кроме этого, Гражданским кодексом предусмотрены и иные способы прекращения обязательств: отступное, зачет, совпадение должника и кредитора в одном лице, новация, прощение долга.

В данной статье речь пойдет об отступном - как правильно оформить соглашение.

Существенные условия соглашения об отступном

В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен его исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Чтобы наиболее точно уяснить, в чем состоит смысл отступного, обратимся к арбитражной практике. Так, например, в Постановлении ФАС ВСО от 17.12.2008 N А58-2216/08-Ф02-6329/08 указано: смысл отступного состоит в том, что взамен первоначально указанного в обязательстве предмета исполнения предоставляется иной предмет исполнения. Отступное является платой за отказ от исполнения, указанного в первоначальном обязательстве, средством освобождения должника от необходимости совершать первоначальное исполнение.

А ФАС ДВО в Постановлении от 31.07.2009 N Ф03-3424/2009 отметил: из содержания нормы ст. 409 ГК РФ следует, что права и обязанности сторон, вытекающие из соглашения об отступном, составляют обязательство, дополнительное к тому обязательству, на прекращение которого оно направлено. Соглашение об отступном является непосредственным выражением воли сторон прекратить существующее между ними обязательство, отказаться от исполнения первоначального обязательства.

Необходимым условием прекращения обязательства в порядке отступного является наличие соглашения. Так, например, ФАС МО в Постановлении от 29.04.2009 N КГ-А41/3089-09 оставил без удовлетворения кассационную жалобу ввиду несоблюдения данного требования.

Суть дела заключалась в том, что покупатель принял товар, не оплатил его в срок и вернул продавцу. Возврат был осуществлен без предварительного согласования с продавцом, который поместил товар на ответственное хранение, о чем уведомил покупателя в надлежащем порядке. Покупатель полагал, что сторонами достигнуто соглашение об отступном исходя из обстоятельств возврата товара, поскольку для договора данного вида законом не предусмотрена обязательная письменная форма. Однако судьи, указав, что ответчик не представил доказательств достижения сторонами данного соглашения, поддержали продавца.

Хотелось бы обратить внимание читателей на Информационное письмо N 102, которое содержит рекомендации по рассмотрению хозяйственных споров, связанных с предоставлением взамен исполнения обязательства отступного.

Соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения обязательства и обязанность кредитора принять отступное. Обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения обязательства, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

При неисполнении соглашения об отступном в определенный сторонами срок кредитор вправе потребовать исполнения первоначального обязательства и применения к должнику мер ответственности в связи с его неисполнением (штрафы, пени, неустойки) (п. 1 Информационного письма N 102).

Если в соглашении об отступном стороны предусмотрели право должника взамен исполнения обязательства по договору предоставить в определенный срок отступное, то кредитор фактически предоставил должнику отсрочку в исполнении первоначального обязательства. Учитывая изложенное, кредитор не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного (п. 2 Информационного письма N 102).

Если в соглашении об отступном специально не сказано о сохранении прежнего дополнительного обязательства должника (например, выплатить неустойку), то с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 Информационного письма N 102).

В случае когда стороны предусмотрели предоставление отступного по частям, при предоставлении части отступного обязательство считается прекращенным пропорционально фактически предоставленному отступному (п. 5 Информационного письма N 102). Например, ООО оказало маркетинговые услуги АО, однако оказанные услуги оплачены не были. Впоследствии стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым обязательство по оплате услуг прекращается предоставлением акционерным обществом 50 т стали. АО поставило только 10 т стали (что составило 20% отступного). ООО обратилось с иском в суд. Суд взыскал с АО сумму основного долга, снизив заявленную ООО сумму на 20% (то есть 80%). При этом он учел делимый характер обязательства и то, что ООО уже приняло 20% отступного.

Как правило, размер отступного соизмерим с размером первоначального исполнения, то есть соответствует величине основного долга, а также санкциям за ненадлежащее исполнение. На практике возможны ситуации, когда кредитор принимает отступное меньшей ценности, чем то, на которое он мог бы рассчитывать, если бы было исполнено первоначальное соглашение. Связано это с тем, что кредитор, рискуя вообще ничего не получить, соглашается на менее выгодные для себя условия.

В тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. Если стороны в соглашении об отступном определенно не указали, прекращается обязательство полностью или в части долга, и суд не может установить волю сторон (ст. 431 ГК РФ), то в случае, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга должника, необходимо исходить из того, что обязательство прекращается полностью (п. 4 Информационного письма N 102).

При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если указанные правила не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Таким образом, исходя из разъяснений, данных в Информационном письме N 102, в соглашении о предоставлении отступного должны быть отражены, в частности:

Размер, сроки и порядок предоставления отступного;

Обязательства (основное, дополнительные), прекращающиеся с предоставлением отступного;

Погашение обязательства полностью или частично (при несоразмерности обязательства и размера отступного);

Возможность предоставления отступного по частям.

Форма и государственная регистрация

Гражданский кодекс не содержит специальных условий о форме соглашения об отступном, следовательно, форма такой сделки должна соответствовать правилам, установленным в законе для сделок вообще (ст. 158 ГК РФ) и для двусторонних сделок (ст. 434 ГК РФ).

Ранее некоторые арбитры придерживались мнения, что при определении надлежащей формы соглашения об отступном стороны должны учитывать не только условия собственно соглашения, но и условия того обязательства, к прекращению которого направлено отступное. Поскольку соглашение об отступном, являясь обязательством дополнительным, направлено на прекращение основного обязательства, его форма должна подчиняться требованиям, определяющим форму основного обязательства. Например, если стороны предусмотрели нотариальное удостоверение основного обязательства, отступное также должно было осуществляться в нотариальной форме (Постановление ФАС СКО от 01.03.2007 N Ф08-801/2006).

Позднее Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.09.2007 N 7134/07 отметил следующее. Соглашение об отступном не изменяет и не расторгает договор, а является способом прекращения обязательства. Поэтому применение судами к порядку заключения соглашения об отступном ст. 452 ГК РФ, которой предусмотрен порядок изменения и расторжения договора, неправомерно.

Законом не установлено требования о нотариальном удостоверении сделки отступного или других специальных требований к ее форме - такой вывод сделан в данном Постановлении.

В том случае, если в качестве отступного передается недвижимое имущество, возникает вопрос о необходимости государственной регистрации. Вот что говорится по этому поводу в п. 15 Информационного письма N 59. Государственной регистрации подлежит переход права собственности на недвижимое имущество, предоставляемое в качестве отступного. Поскольку ст. 409 ГК РФ не содержит требований о государственной регистрации самого соглашения о предоставлении в качестве отступного недвижимого имущества, такое соглашение не нуждается в отдельной государственной регистрации.

Отступному посвящена статья 409 ГК РФ. Например, покупатель по договору поставки должен оплатить товар. Однако в установленный срок свободных денежных средств у покупателя оказалось недостаточно, но у него имеется в наличии движимое или недвижимое имущество, которое он готов передать поставщику в счёт оплаты за товар. В данном случае замена оплаты товара денежными средствами передачей в собственность поставщику другого имущества покупателя и будет являться отступным.

Отступное очень похоже на другой способ прекращения обязательств - на новацию, которая предусмотрена ст. 414 ГК РФ. Тем не менее отступное и новация являются разными способами прекращения обязательства. Их основное различие в том, что при использовании отступного прежнее обязательство полностью прекращается, а по соглашению о новации прежнее обязательство заменяется новым обязательством. Проиллюстрируем сказанное примером. При замене долга в виде обязанности уплатить неустойку займом сама обязанность не исчезает, а трансформируется в другую обязанность (возвратить сумму займа). При отступном же обязательство должника прекращается сразу и полностью в момент передачи кредитору иного имущества. Резюмируя, можно сказать, что при отступном имеющийся долг погашается, а при новации - долг просто изменяет свою форму.

Правовая природа отступного

Статья 409 ГК РФ говорит о том, что прежнее обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного только по соглашению сторон. Если обратиться к первому примеру с договором поставки, то в случае, если поставщик отказывается принять от покупателя какое-то другое имущество вместо оплаты стоимости поставленного товара, то покупатель по своему желанию произвести такую замену не сможет. Стороны могут договориться об отступном в любой момент до прекращения обязательства по иным основаниям, предусмотренным законом. На практике чаще всего соглашение об отступном заключается в силу того, что у одной из сторон договора возникли проблемы с исполнением того, о чём изначально договорились. Обращаем внимание на то, что, согласно силу п.1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ», при использовании отступного обязательство считается прекращённым с момента предоставления иного имущества должником, а не с момента достижения сторонами соглашения о предоставлении отступного. Если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору. Такой вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.

Кредиторская задолженность при отступном исчезнет только после реального предоставления имущества. То есть для прекращения первоначального обязательства необходимо не только соглашение об отступном, но и фактическая передача иного имущества кредитору должником в качестве отступного. Для того, чтобы подтвердить факт прекращения обязательства отступным, рекомендуем составить акт, подтверждающий приём-передачу имущества.

Что касается согласования срока предоставления отступного, здесь необходимо обратить внимание на следующее. При непредставлении должником отступного в установленный в соглашении об отступном срок, кредитор вправе потребовать исполнения первоначального обязательства, поскольку оно так и не прекратилось. На это обращено внимание в п. 2 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 №102).

ВНИМАНИЕ! Соглашение об отступном не изменяет и не расторгает договор, а выступает способом прекращения отдельного обязательства, вытекающего из этого договора. Другими словами, при отступном не происходит ни изменения, ни расторжения договора (постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 № 7134/07).

Может ли размер отступного быть не равным первоначальному обязательству

Допускается ситуация, когда размер отступного как больше, так и меньше прекращаемого обязательства. Об этом свидетельствует формулировка п.4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 №102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ». В случае, когда размер отступного меньше имеющегося обязательства, сами стороны определяют в соглашении, полностью или частично прекращается обязательство. Так, в соглашении об отступном стороны вправе предусмотреть, что отступное покрывает лишь часть основного долга или же компенсирует неустойку, прописанную в первоначальном договоре. В таком случае первоначальное обязательство считается прекращенным пропорционально фактически предоставленному отступному.

ВНИМАНИЕ! С предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая обязательства об уплате неустойки, если только в соглашении об отступном не предусмотрено иное. Однако это не мешает сторонам включить в соглашение об отступном пункт о сохранении неустойки. Но если в соглашении об отступном не указано, прекращается обязательство полностью или только в части долга, то суды исходят из того, что обязательство прекращается полностью.

Что может передаваться в качестве отступного

Поскольку ст. 409 ГК РФ не содержит каких-либо ограничений этому вопросу считается, что отступным может быть всё, что относится к объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ), то есть вещи, деньги и ценные бумаги, иное имущество, имущественные права, работы, услуги, информация, нематериальные блага, результаты интеллектуальной деятельности, за исключением вещей, изъятых из оборота. Например, исполнитель не смог выполнить обязательства по договору возмездного оказания услуг и передает заказчику взамен денежные средства.

Соглашение об отступном

Действующее законодательство не содержит каких-либо требований к форме соглашения об отступном. Однако поскольку соглашение об отступном является сделкой, то при его составлении необходимо учитывать положения ГК РФ, регулирующие форму сделки. Это подтверждается и судебной практикой, в частности, в постановлении ФАС СКО от 01.03.2007 №Ф08-801/2006.

Для соглашения об отступном необязательно нотариальное удостоверение, даже если первоначальное обязательство возникло из нотариально удостоверенного договора (постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 №7134/07).

Даже если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, соглашение об отступном тем не менее не подлежит государственной регистрации. Об этом говорится в п.15 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 №59).

Условия соглашения об отступном определяются самими сторонами обязательства, однако в нём в обязательном порядке должно быть отражено следующее:

• вид отступного;
• сроки предоставления (они могут как превышать сроки исполнения первоначального обязательства, так и совпадать с ними);
• порядок предоставления;
• обязательство, заменой которого будет отступное.

Что касается согласования в соглашении срока предоставления отступного, необходимо помнить, что суды считают срок предоставления отступного обязательным условием соглашения, которое влияет на его заключённость (определение ВАС РФ от 19.12.2013 № ВАС-18255/13, постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.11.2013 по делу № А37-3065/2012).

Бухгалтерский учет операций по договору об отступном

Действующие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат конкретных правил по учету операций, связанных с предоставлением отступного.

У должника фактическим результатом операции по передаче товара в счет отступного является погашение обязательства организации-покупателя и выбытие принадлежащего ей товара.

Поскольку в рамках договора об отступном происходит переход права собственности на передаваемое в рамках отступного имущества, организация-должник должна признать в бухгалтерском учете в зависимости от вида передаваемого актива либо выручку от реализации, либо прочий доход (п.п. 2, 4, 12, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Таким образом, при передаче, к примеру, товара в качестве отступного, необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

• Дебет 60 Кредит 90 - погашена задолженность покупателя посредством передачи поставщику отступного;
• Дебет 90 Кредит 41 - списана стоимость переданного в качестве отступного товара;
• Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - начислен НДС со стоимости переданного в качестве отступного товара. В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет разницы.

У кредитора (поставщика) имущество, полученное в качестве отступного, приходуется по правилам ПБУ, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета соответствующих активов.

Так, например, если полученное имущество кредитор изначально планирует продать, то его следует рассматривать в качестве товара (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). При этом формирование его фактической себестоимости следует осуществлять исходя из суммы погашенного обязательства должника без учета НДС (п.п. 6, 11 ПБУ 5/01).

Учитывая изложенное, кредитор в данном случае может отразить получение актива в качестве отступного на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

• Дебет 41 (10, 08) Кредит 62 - отражено получение имущества в качестве отступного;
• Дебет 19 Кредит 62 - отражен предъявленный должником НДС;
• Дебет 68 Кредит 19 - НДС, предъявленный должником, принят к вычету.

Если получилось так, что в качестве отступного должник передает имущество, по стоимости несоизмеримое с суммой долга, то сторонам сделки следует учитывать положения п. 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 6.4 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Другими словами, кредитору (поставщику) следует сделать проводку: Дебет 62 Кредит 91.1 либо Дебет 91.2 Кредит 62 - на сумму разницы между суммой задолженности и стоимостью отступного.

Аналогичное правило распространяется и на должника. Согласно п. 6.4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в случае изменения основного обязательства по договору первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию в счет погашения обязательства.

Такая корректировка производится в зависимости от соотношения в «денежном» выражении нового обязательства против первоначального. Другими словами, должник будет корректировать стоимость приобретенных ценностей, а кредитор (поставщик) - сумму ранее отраженной выручки.

Налоговый учёт операций по договору об отступном

При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на объект. Соответственно, имеет место самая обыкновенная реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ).

	Учет у должника	Учет у кредитора
Налог на при-быль*	При предоставлении имущества в качестве от-ступного возникает выручка, которую можно уменьшить на стоимость этого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 248, п 1 ст. 249 НК РФ). Например, если отступным является основное средство, то доход можно уменьшить на его остаточную стоимость. Если же передаются товары, то на стоимость их приобретения	Полученное отступное принимается к учету по стоимости, указанной в соглашении, а если стоимость отступного в соглашении не указана - по стоимости, равной размеру обязательства, погашаемому от-ступным (п. 2 ст. 254 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ)
	При передаче отступного на его стоимость, указанную в соглашении, необходимо начис-лить НДС (пп. 1 п.1 мт.148 Н РФ) и выставить счет-фактуру	При наличии счета-фактуры на отступное НДС можно принять к вычету после того, как это имущество будет принято на учет, и при условии, что оно будет использо-ваться для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)

*В налоговом учёте, так же, как и в бухгалтерском, идеальна ситуация, когда стоимость имущества совпадает с размером погашаемого обязательства. Если размер обязательства меньше стоимости имущества, передаваемого в качестве отступного, налоговики могут расценить эту разницу как имущество, безвозмездно полученное кредитором, и, соответственно, доначислить ему налог на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 03-03-04/2/237). Правда, один из судов посчитал такие выводы налоговиков необоснованными (постановление ФАС СКО от 24.09.2009 № А32-14927/2008-51/113).