Налоговый учет по ндс понятия и принципы. Налоговый учет налога на добавочную стоимость. Что такое налоговый учет по НДС и как он ведется

Обязанность ведения налогового учета по НДС возникает у тех лиц, которые относятся к плательщикам данного налога. Процедура предполагает учет тех операций, от которых зависит размер налога. Так как конечный НДС складывается из налога, начисленного к уплате, возмещению и восстановленного, то следует вести учет операций, которые помогут определить данные величины.

Для правильной организации налогового учета важно досконально знать положения НК РФ и, в частности, его 21 главы, которая и посвящена рассматриваемому налогу.

Элементы налогового учета по НДС

Говоря о налоговом учете, предполагается, что бухгалтер должен учитывать операции, в ходе которых определяется НДС к уплате, возмещению и восстановлению (операции по реализации, поступления, полученные и перечисленные авансы), то есть по тем операциям, которые позволяют рассчитать налоговую базу по НДС.

Учет нужно вести отдельно по различным ставкам налога. Кроме того, требуется отдельно учитывать операции, входной НДС по которым допустимо принять к вычету, и те, для которых это не возможно.

Обособленный и раздельный учет операций ведется с применением бухгалтерского учета на соответствующих бухгалтерских счетах. Необходимо сразу обеспечить аналитику учета, чтобы при исчислении НДС в конце квартала не возникало проблем с разнесением сумм.

В целях налогового учета нужно заполнять и вести следующие формы:

1. Книга продаж.
2. Книга покупок.
3. Посредники по-прежнему заполняют журнал регистрации счетов-фактур.

Записи в эти регистры налогового учета создаются на основании поступивших и сформированных счетов-фактур.

Для грамотного учета в целях исчисления НДС необходимо корректно сформировать бухгалтерскую и налоговую учетную политику. В первой закрепляется рабочий план счетов, посредством которого ведется аналитический учет необходимых операций. Во второй – определяются особенности ведения указанных выше налоговых форм. Таким образом, видна тесная взаимозависимость бухгалтерского и налогового учета. Для корректного подсчета налога требуется грамотно организовать оба учета.

Налоговый учет операций по реализации

При формировании операций, в отношении которых появляется обязанность по перечислению в бюджет НДС, учет ведется отдельно по каждой ставке на бухгалтерских счетах из рабочего плана, отраженного в учетной политике.

При оформлении отгрузочной документации для покупателей, формируется счет-фактура, в котором в поле 8 выделяется налог, ставка вносится в поле 7. Данный счет-фактура подлежит внесению в книгу продаж. Если налогоплательщик при этом является налоговым агентом по рассматриваемому виду налога, то вносится регистрационная запись в журнал регистрации счетов-фактур.

Платить НДС нужно не только по операциям, предусматривающим оплату, но и по безвозмедным.

Соответствие рыночным ценам

40 статья НК РФ обязывает при исчислении налога принимать рыночные цены. Считается, что цена, указанная в документах поставщика, является рыночной до того момента, когда налоговая не докажет обратное.

Налоговая не будет лишний раз пытаться проверить, насколько цена соответствует рыночным ценам. Однако она может провести проверку, если в течение короткого периода времени схожие по характеристикам ТМЦ продавались по различным ценам, причем отличие в большую или меньшую сторону составило более 20%. Если такие значительные колебания в цене на идентичный товар имеются, то следует для налогового учета произвести корректировку цен.

Аналогичная особенность актуальна для безвозмездных операций. Нужно следить, чтобы не было значительных отличий от средней рыночной цены. Особенности определения такой цены прописаны в ст.40.

Место реализации

Для налогового учета тех операций, в ходе которых рассчитывается НДС к уплате, важным является место их реализации. Налог считается только в том случае, если операции проводятся на российской территории, поэтому необходимо выполнение одного из указанных ниже условий:

• предмет реализации при отгрузке находится на территории РФ;
• предмет реализации находится в РФ и никуда не перемещается (недвижимое имущество) (ст.147 НКРФ).

Если же территория РФ используется только для транзита ТМЦ из одной страны в другую, то данная операция не подлежит налогообложению, так как местом реализации в рассматриваемом примере не будет выступать российская территория.

Момент определения налогового базы

Еще один значимый пункт, который важен в налоговом учете – это дата осуществления операции, когда и появляется обязанность начислить НДС. Эта дата наступает не в момент формирования объекта налогообложения, а в день определения налоговой базы, то есть в одном из следующих случаев:

• момент отгрузки;
• момент оплаты (перечисление аванса).

Налоговая база признается таковой в тот момент, который раньше наступает. Из этого правила предусмотрены исключения ст.167 НК РФ.

Про налоговую базу для расчета НДС

НДС с авансов полученных

По предоплатам, перечисленным клиентами, нужно формировать счет-фактуру с НДС к уплате. Такой налог учитывается обособленно.

По факту отгрузки снова формируется счет-фактура, по которой НДС начисляется повторно, НДС с предоплаты восстанавливается.

Пример налогового учета НДС у поставщика с предоплаты полученной

• 21 апреля – поступает предоплата на р/с от клиента в размере 118000 руб. (НДС 18000 руб.);
• 21 апреля – бухгалтер поставщика формирует клиенту счет-фактуру с указанием № п/п и регистрирует ее в книге продаж;
• 24 апреля – отгружается товар на 118000 руб. с оформлением товарной накладной на отгрузку;
• 24 апреля – бухгалтер поставщика выписывает еще одну счет-фактуру на 118000 и регистрирует ее в книге продаж;
• 24 апреля – бухгалтер поставщика выполняет зачет предоплаты клиента за совершенную отгрузку и восстанавливает НДС с аванса. Счет-фактура на предоплату регистрируется в книге покупок.

Для учета этих операций открыт дополнительный субсчет на счете 76.АВ – авансы полученные.

Проводки:

Дата	Сумма	Дебет	Кредит	Операция
21.04	118000	51	62.02	Получение денег от клиента
21.04	18000	76.АВ	68.02	Отражение НДС к уплате (с предоплаты)
24.04	118000	62.01	90.01	Отражение продажи товара
24.04	18000	90.03	68.02	Отражение НДС с отгрузки к уплате
24.04	118000	62.02	62.01	Зачет предоплаты при отгрузке
24.04	18000	68.02	76.АВ	Восстановление НДС при зачете предоплаты

Налоговый учет входного НДС

НДС, предъявленный поставщиками, плательщики НДС могут направить к вычету, тем самым, сократив величину налогооблагаемой базы при подсчете налога. НДС, который поставщики включают в счета-фактуры, отражается на счете 19 с дальнейшим направлением к возмещению (проводка Д68 К19).

Важным является грамотность формирования счета-фактуры, что включает в себя корректно отраженные сведения, верно исчисленный налог, присутствие подписей главного бухгалтера и руководителя или замещающих лиц.

Входящий счет-фактура подлежит занесению в книгу покупок с помощью регистрационной записи. Налоговые агенты должны регистрировать бланк в журнале регистрации счетов-фактур.

НДС направляется к возмещению для налогового учета в случае, если соблюдается следующие пункты:

1. Верность отражения всех показателей в счете-фактуре;
2. Полученные ТМЦ (услуги, работы) участвуют в тех операциях, которые облагаются НДС;
3. Налог должен быть оплачен покупателем;
4. ТМЦ, услуги, работы оприходованы покупателем.

Раздельный учет

Если фирма проводит операции с НДС, и при этом имеет операции или виды деятельности, освобожденные от этой обязанности, то входной НДС учитывается раздельно по таким операциям. Того требует четвертый пункт ст.149 НК РФ.

Направить налог к возмещению доступно только тогда, когда полученные ценности, услуги участвуют в операциях или видах деятельности, относящихся к объектам налогообложения. В противном случае входной НДС направить к возмещению нельзя. Именно поэтому учет таких операций нужно вести раздельно, что позволит правильно посчитать налог к возмещению и, соответственно, конечную сумму НДС к перечислению.

Согласно этому, для верного налогообложения важным является отделение входного НДС по необлагаемым операциям от остальной величины предъявленного налога и включение его в стоимость ТМЦ, услуг, работ или отнесение к расходам.

Для этих целей можно по дебету девятнадцатого счета открыть несколько субсчетов, на каждом отражается входной НДС по различным операциям.

НДС с авансов уплаченных

Перечисленные предоплаты являются поводом для предоставления продавцом счета-фактуры. НДС, выделенный в поле 8, подлежит направлению к возмещению. Учет такого НДС ведется на обособленном субсчете.

После того, как в счет произведенной оплаты осуществляет отгрузка, поставщик снова оформляет счет-фактуру, который является поводом для направления НДС к вычету повторно, а налог с аванса восстанавливается.

Введение 4

1 Теоретическая часть 6

1.1 История развития НДС в России 6

1.2 Значимость НДС в формировании бюджета 8

2 Механизм исчисления налога на добавленную стоимость 11

2.1 Элементы налога 11

2.2 Механизм исчисления НДС на примере индивидуального задания 12

2.3 Налоговые вычеты 17

3 Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость 20

3.1 Система налогового учета 20

3.2 Формирование налогового учета по НДС 22

Заключение 25

Список использованных источников 26

Приложение А – Счет-фактура

Приложение Б – Счет-фактура

Приложение В – Книга продаж

Приложение Г – Книга покупок

Приложение Д – Налоговая декларация по НДС

Введение

Налог на добавленную стоимость – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимости материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным налогам и устанавливается главой 21 НК РФ. Кроме того, НДС относится косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг).

Автором налога на добавленную стоимость был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция заключается в том, что НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ и уплачивается в него в 100% размере. За счет регулирующей функции государство получает возможность регулировать экономические процессы внутри страны, а в частности оказывать влияние на процесс ценообразования и уровень инфляции.

Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны необходимо акцентировать внимание на следующих:

1 НДС, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2 Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

3 Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.

4 Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение налога на добавленную стоимость и налогового учета по данному налогу. Для достижения намеченных целей в работе решаются следующие задачи:

1) изучение истории возникновения и развития НДС;

2) определение значимости налога в формировании бюджета страны;

3) изучение элементов налога;

4) на примере индивидуального задания рассмотреть порядок расчета НДС;

5) разработать налоговые регистры по НДС

6) рассмотреть систему налогового учета по НДС.

1 Теоретическая часть

1.1 История развития НДС в России

Налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ.

Автором налога на добавленную стоимость был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. взамен налога с оборота, который действовал с 1920 г. Замена налога с оборота НДС осуществлялась путем последовательного изменения действовавшей системы взимания косвенных налогов. Вначале налог с оборота был преобразован в систему единых налогов, а затем в 1936 г. превращен в налог на производство с разбивкой по строкам платежей. С 1 января 1968 г. налог с оборота был распространен на торговлю и услуги.

Директивами ЕЭС НДС был утвержден в качестве основного косвенного налога для стран – членов ЕЭС. Даже вступление в ЕЭС обуславливалось наличием в стране функционирующей системы обложения НДС.

Поскольку НДС строился по принципу налога с оборота, он сохранил его свойства. Прежде всего это многоступенчатость, которая связана с тем, что любой факт купли-продажи является основанием для обложения косвенным налогом. Однако если при налоге с оборота многоступенчатость носит каскадный характер, то есть налог накапливается на всех стадиях движения товара, НДС такой каскадностью не обладает в результате того, что из начисленной суммы выходящего НДС разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения товара.

Кроме того, налоговой базой для расчета налога с оборота выступала валовая стоимость товаров (работ, услуг) на каждой стадии их движения от производителя до конечного потребителя, тогда как при исчислении налоговой базы для исчисления НДС в расчетах принимается только та часть стоимости товара, причем только «новая», появившаяся на очередной стадии прохождения товара.

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в –третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Однако, следует отметить, что НДС обладает одним существенным недостатком. Поскольку косвенные налоги в конечном итоге оплачивает потребитель, то, чем раньше налог будет уплачен, тем больше оборотных средств будет отвлечено в экономику. По мнению специалистов, НДС, взимаемый на каждой стадии производства, угнетающе действует на экономику. В условиях, когда товарная масса меньше объема имеющихся на руках у населения денег, введение и функционирование НДС может способствовать мобилизации денег в бюджет. Но в условиях дефицита денежной массы применение данного налога лишь усиливает инфляционные процессы в экономике.

Различают два принципа применения НДС. Первый – принцип места назначения: НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Согласно этому принципу импорт облагается НДС, а экспорт – нет. Второй принцип связан со страной происхождения товара: НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране вне зависимости от конечного места их потребления. В этом случае НДС облагается экспорт, и не облагается импорт.

В Российской Федерации при разработке системы обложения НДС был применен принцип места назначения.

Налог на добавленную стоимость был введен Законом РФ от 06.12.991 г. № 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость». В Законе НДС определяется как форма изъятия в бюджет части стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Но в соответствии с изменениями, внесенными в Закон и введенным в действие с 1 июля 1992 г., НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимости материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Таким образом, при исчислении НДС плательщику необходимо определить две суммы налога, одна из которых – это налог, уплаченный им поставщикам при покупке материальных ценностей, а другая – НДС, входящий в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, НДС обладает большой фискальной значимостью для бюджета России (Таблица 1).

Таблица 1 – Структура доходов федерального бюджета 2006-2008гг (в числителе – млрд. руб., в знаменателе - % доходов).

Показатели	2006 г .	2007 г .	2008 г .
Всего доходов
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Внешние таможенные пошлины
Ввозные таможенные пошлины
Прочие доходы

Согласно прогнозам аналитиков поступления НДС в 2009, 2010 г. составят:

В 2009 г. – 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.

В 2010 г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.

Анализируя полученные и прогнозируемые суммы НДС, уплачиваемые в федеральный бюджет можно проследить положительную динамику поступлений (Диаграмма 1).

Диаграмма 1 – Динамика поступлений НДС в федеральный бюджет РФ

2 Механизм исчисления налога на добавленную стоимость

2.1 Элементы налога

Налог на добавленную стоимость, как и любой налог, состоит из элементов.

Состав налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен ст. 143 НК РФ.

Налогоплательщиками признают:

Организации;

Индивидуальные предприниматели;

Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача то (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача на территории Российской Федерации то (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 153 НК РФ.

Налоговая база определяется при:

Реализации товаров (работ, услуг), произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг);

Передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения;

Ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Передаче имущественных прав.

Как правило, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций. Однако если товары (работы, услуги) облагаются по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Налоговый период устанавливается ст. 163 НК РФ как квартал.

Размеры налоговых ставок определяются ст.164 НК РФ.

Существуют три ставки НДС: 0%, 10%, 18%. Размер ставки выбирают в зависимости от того, какие товары (работы, услуги) облагают налогом. В некоторых случаях сумму налога нужно определять по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет определяется ст.174 НК РФ

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Механизм исчисления НДС на примере индивидуального задания

Организация занимается производством мебели. В 1 квартале отгружено покупателям по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов – на сумму 55000000 руб. На расчетный счет поступила предоплата в счет поставок следующего квартала в сумме 30000000 руб. От сдачи в аренду помещений получено 3000000 руб.

Организация в 1 квартале с расчетного счета оплатили:

Аванс поставщику за сырье и материалы – 20000000 руб.;

Счет за воду для производственных нужд, потребленную в прошлом месяце – 4000000 руб., в том числе НДС.

В 1 квартале организация использовала коммунальные услуги на сумму 1200000 руб. (включая НДС), оплата которых будет произведена в апреле месяце в течение 10 дней после выставления счета.

Расходы по командировкам составили 48000 руб., в том числе:

10000 руб. – транспортные расходы (НДС в ж/д билете выделен);

8000 руб. – суточные;

300000 руб. – гостиница (в счете-фактуре выделен НДС).

Расходы на ГСМ, приобретенные за наличный расчет через АЗС – 40000 руб. В налоговом периоде на производство реализованной продукции сырья и материалов было списано на сумму 17000000 руб., в том числе НДС.

В марте средней школе были переданы безвозмездно два компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. СП компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30000 руб., с учетом НДС.

1 В 1 квартале отгружено покупателям по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов – на сумму 55000000 руб.

НДС (У*) = 55000000 * 18 / 118 = 8389826 руб.

НДС (У) = 75000000 * 18 / 118 = 11440672 руб.

НДС (В) = НДС (У*) = 8389826 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Данная сумма отражается в декларации за 4 квартал прошлого года к уплате. После отгрузки товара снова выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж, а счет выписанный на полученный аванс регистрируется в книге покупок и в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе поставить эту сумму к вычету.

2 На расчетный счет поступила предоплата в счет поставок следующего квартала в сумме 30000000 руб.

НДС (У) = 30000000 * 18 / 118 = 4576269 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

3 От сдачи в аренду помещений получено 3000000 руб.

НДС (У) = 3000000 * 18 / 118 = 457627 руб.