Главная » Полезные советы » Статья на тему понятия амортизируемого имущества. Налоговый учет амортизируемого имущества. В качестве таковых признаются

Статья на тему понятия амортизируемого имущества. Налоговый учет амортизируемого имущества. В качестве таковых признаются

В качестве амортизируемого признается имущество, которое имеет ограниченный срок полезного действия.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Особенности налогообложения такого имущества, а так же его характеристика будут рассматриваться в данном материале.

Что это такое

По амортизируемым имуществом понимаются объекты, находящиеся в собственности компании:

результаты интеллектуальной деятельности;
вещи и недвижимость.

Они должны обладать признаками:

нахождение их на балансе предприятия как основных или оборотных средств;
подтверждение владения;
использование для извлечения прибыли – ведения предпринимательской деятельности коммерческими организациями или ИП
со стоимостью, погашаемой за счет амортизационных отчислений, не менее 100 тыс. руб.;
сроком использования полезного действия от 12 месяцев.

Под основным средством для целях начисления амортизационных платежей понимается объект, используемый для производственной деятельности с целью получения прибыли предприятием, либо с назначением для управления организацией.

Для определения износа принимается во внимание первоначальная стоимость основного средства.

Сущностью амортизации является перенос стоимости основного средства на освоенный капитал. Осуществляется этот процесс за счет включения стоимости имущества в себестоимость продукции, выпускаемой предприятием.

Амортизация исчисляется в денежном выражении и представляет определенную сумму, направленную на уменьшение стоимости имущества за счет уменьшения на величину износа. Целью этого процесса является распределение цены материального актива на издержки в течение предполагаемого срока его эксплуатации.

Кроме земельных участков вся недвижимость имеет ограниченный срок пользования. Амортизация отражает такие процессы как моральный и физический износ.

Согласно сроков полезного действия амортизационное имущество распределяется на определенные категории, что учитывается при ведении бухгалтерского учета. Первая группа относится к имуществу с использованием от 1 до 2 лет, далее от 2 до 3. Начиная с 3 лет и 5 лет с периодом до 2 лет, потом от 7 до 10 лет. После 10 года – каждые 5 лет, максимальным сроком до 30 лет.

Классификация утверждается на основании постановлений Правительства РФ.

Законодательство

Понятие амортизируемого имущества содержится в .

Осуществляется начисление платежей в следующем порядке:

объекты, принятые унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежат амортизации;
при получении имущества организатором-инвестором при начислении износа на период действия инвестиционного соглашения;
подлежат амортизации мобилизационные мощности;
участвуют в процесс капитальные вложения в основные средства, если они предоставлены в аренду, улучшения носят неотделимый характер;
имущество, полученное в рамках инвестиционных соглашений по концессиональным договоренностям и в сфере оказания коммунальных услуг, подлежит амортизации на срок действия указанных контрактов.

Расчет амортизационных платежей производится на основании Положения о бухгалтерском учете.

На основании Письма Минфина РФ №03-11-06/2/28540 от 16.06.2014, при определении базы по налогу при использовнии УСН, расходы по приобретению неамортизируемого имущества стоимостью до 100 тыс. руб. списание трат происходит на момент оплаты.

Остальные средства производства ценой от 100 000 руб. принимаются в бухгалтерском и налоговом учете после ввода их в эксплуатацию. Вычет их стоимости приведет к уменьшению суммы на понесенные расходы для производства выплат в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.

В отношении имущества стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. в бухгалтерии осуществляется постановка их на учет в качестве материально-производственных запасов.

Какое имущество не подлежит амортизации

Не распространяются амортизационные механизмы в отношении следующих видов объектов:

имущество на балансе казенных предприятий, за исключением того, которое используется для ведения коммерческой деятельности и извлечения прибыли;
собственность некоммерческих организаций;
предметы и строения, купленные на бюджетные средства, за исключением приватизированного имущества;
лесной массив, дороги, судоходные установки и другие объекты, включенные в перечень казенного имущества;
произведения искусства;
права на результаты интеллектуальной деятельности;
основные средства производства, переданные в пользование по безвозмездным сделкам, законсервированные по распоряжению руководства на срок от 3 месяцев, находящиеся на реконструкции либо модернизации сроком от 1 года.

Исключаются из списка амортизационных объекты:

сведения о которых содержатся в Российском международном реестре судом на момент учета информации о них;
после расконсервации при продлении срока пользования после завершении введенных ограничений.

Для признания нематериального актива амортизируемым имуществом необходимо подтверждение получения прибыли от обладания таким правом.

В качестве таковых признаются:

патент на промышленный образец или функциональную полезную модель, либо ноу-хау изобретений;
право на использование программы ЭВМ либо информационной базы данных;
использование интегральных микросхем;
право на товарный знак, обслуживание, использование фирменного наименования, а также места происхождения;
исключительный патент на селекционные достижения;
внедрение секретного процесса или формулы в промышленной или коммерческом, научном производстве;
использование аудиовизуальных произведений в предпринимательской деятельности.

Как рассчитывается налог на прибыль

Налоговая база для начисления имущественного сбора исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

Размер амортизация определяется в отношении каждого объекта отдельно на регулярной основе – ежемесячно. Размеры исчисляются начиная с 1 числа месяца, следующего за введением имущества в эксплуатацию.

Амортизация начисляется одним из методов на основании , возможно их изменение на протяжении всего периода эксплуатации объекта:

При достижении стоимости объекта 20% от его амортизационной (восстановительной) цены, начисление производится следующим способом. Остаточная стоимость берется во внимание при проведении дальнейших расчетов по неснижаемому остатку. Размер ежемесячной амортизации определяется как базовая стоимость, деленная на количество оставшихся месяцев амортизации.

В отношении большинства основных средств применяется коэффициент в значении 2. При финансовой аренде используется показатель не более 3.

Учитывается наличие неблагоприятных факторов, влияющих на функциональность имущества – токсичная, в экстремальных погодных условиях, температурном режиме, что может стать причиной выхода из строя – аварии в отношении имущества.

В отношении введенных в эксплуатацию объектов до введения соответствующей главы Налогового кодекса РФ, в силу 1 января 2002 года, сроки использования их устанавливаются на основании положений правительства России с учетом классификации объектов, установленной .

В отношении каждого амортизируемого объекта ведется учет, в котором отражаются показатели:

первоначальной (восстановительной) стоимости имущества;
периоде отчета, когда был реализован объект;
о принятых сроках использования имущества согласно инструкции или принятых в практике показателей;
о согласованном способе начисления амортизационных платежей;
о дате выбытия имущества;
о периоде передаче объекта в эксплуатацию, консервации и расконсервации, о заключении договора безвозмездного пользования, о времени проведения реконструкции или модернизирования;
о расходах, вызванных реализацией имущества, по транспортировке и регулярному обслуживанию.

При продаже амортизируемого имущества начисляется доход на балансе собственника в период, когда произошло фактическое выбытие средства производства с заключением договора. Сумма включается в налоговую базу.

1.1 Понятие амортизируемого имущества

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их эксплуатацией, устареванием, износом, несоответствием требованиям, но не все активы организации относятся к амортизируемому имуществу, стоимость которых погашается начислением амортизации.

Под амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы), при соблюдении следующих условий в совокупности:

1) при условии, что имущество находится у налогоплательщика на праве собственности;

2) если имущество используется им для извлечения дохода;

3) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;

4) если срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей.

В бухгалтерском учете к основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относится имущество, предназначенное для использования в производстве товаров, работ и услуг в течение длительного периода времени, то есть, продолжительностью свыше 12 месяцев, если объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, если организацией в дальнейшем не предполагается перепродажа данного объекта. Но исходя из технологических особенностей организация может установить и другой лимит для основных средств, списываемых на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отпуска их в производство).

Вся информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Согласно ст. 314 НК РФ это сводные формы систематизации данных, в данном случае об амортизируемом имуществе, налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с гл.25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

В состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации:

1) Основные средства.

При исчислении налога на прибыль, основными средствами признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией. В свою очередь основные средства делятся на:

Амортизируемое (для признания основного средства амортизируемым, должны выполнятся все 4 вышеперечисленные условия);

Неамортизируемое.

К числу основных средств, не подлежащих амортизации согласно ст. 256 п.2 относится земля, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), также некоторые виды амортизируемого имущества перечисленные в п.2 ст. 256 НК РФ.

2) Нематериальные активы.

С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные или (и) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев(п.3 ст.257 НК РФ). Например:

Исключительное право патентообладателя на изобретение промышленной полезной модели;

Право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

Владение «ноу-хау»

Другие НМА перечисленные в п.3 ст.257 НК РФ.

К неамортизируемым нематериальным активам относятся:

1) не давшие положительного результата опытно-конструкторские, научно-исследовательские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, квалификация работников и их способность к труду.

По сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения, к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный капитал организации). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.

Имущество, признаваемое амортизируемым, могут временно исключаться из его состава (п.3 ст.256 НК РФ):

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. В бухгалтерском учете при передаче имущества в безвозмездное пользование, амортизация начисляется в том же порядке что и арендованное имущество;

2) переведенные по решению руководства организации на консервацию превышающий срок в три месяца;

3) находящийся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации превышающий срок продолжительностью в 12 месяцев.

Рисунок 1. Амортизируемое имущество

Главным регулирующим нормативно-правовым документом является Федеральный закон от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», учет амортизации имущества в части объектов основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, учет амортизации имущества в части объектов нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Учет амортизации имущества в каждой конкретной организации необходимо вести в соответствии с принятой учетной политикой и рабочим планом счетов. Обязанность формирования учетной политики у организаций возникает в силу Закона № 402-ФЗ, а также в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

Таким образом, при отнесении объекта к амортизируемому имуществу, существуют ряд особенностей как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета. Во-первых, соответствие объекта при отнесении к амортизируемому имуществу всем условиям, перечисленным как в НК РФ для налогового учета и ПБУ 6/01 для бухгалтерского учета, во-вторых, особенности определения объекта амортизируемым имуществом или неамортизируемым имуществом.

1.2 Способы и методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

Предприятия, организации вправе выбирать один из способов начисления амортизации:

Линейный метод;

Нелинейный метод.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Линейный метод применяется при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а к остальным основным средствам, налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренным п.1 ст. 259 НК РФ.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей п.2 ст.55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется при соблюдении следующих особенностей, но не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму:

Амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Организации вправе применять повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации, ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 / n) * 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Для расчета амортизации по нелинейному методу за месяц используется следующая формула:

А = В * (k / 100)

В - суммарный баланс группы на начало месяца;

k - норма амортизации для группы.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Рассмотрим методы начисления амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учета, которые производятся одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения.

Линейный способ основан на предположении, что износ основных средств происходит равномерно в течение всего срока их службы.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Нужно отметить следующее, если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена объекта стала равной нулю, этот объект может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного объекта означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Способ уменьшаемого остатка

Этот способ применяется очень редко, так как у предприятия остается большая недоамортизуемая сумма.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 112 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

При выборе организацией определенного метода начисления амортизации существуют различные особенности. Все методы предназначены для списания первоначальной стоимости объекта, исходя из срока полезного использования, но не все методы позволяют полностью списать первоначальную стоимость объекта. При выборе способов и методов начисления амортизации, предприятия должны прописывать все особенности выбранных ими методов и способов начисления амортизации в учетной политике организации, как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета.

1.3 Порядок отнесения амортизируемого имущества к амортизационным группам в налоговом учете

В работе каждого предприятия или организации используются основные средства, которые являются частью имущества организации, используемые в качестве средства производства товаров, услуг, работ или каких-либо управленческих нужд предприятия в течение длительного времени. При взятии организацией к учету основного средства определяется его первоначальная стоимость исходя из фактических, объективных затрат на приобретение, изготовление, сооружение, транспортировку и т.д. без учета НДС.

Для учета основных средств во время эксплуатации определяется их остаточная стоимость, которая представляет собой разность первоначальной стоимости и амортизации за время эксплуатации.

Как известно все имущество, которым располагает предприятие, со временем амортизируется, изнашивается, поэтому каждое предприятие может определять срок полезного использования самостоятельно или воспользоваться классификацией основных средств, разработанной на основе ОКОФ - Общероссийского классификатора основных фондов.

Далее в зависимости от этого показателя основное средство может быть отнесено к одной из амортизационных групп. Налоговый кодекс определяет всего десять амортизационных групп, а классификация основных средств, включаемых в ту или иную группу, в свою очередь утверждается Правительством РФ.

Такое понятие, как «амортизационная группа» используется, как для целей налогового учета для начисления налога на прибыль, так и для целей бухгалтерского учета. Определение амортизации объектов основных средств для целей налогового и бухгалтерского учета различается.

Каждая амортизационная группа устанавливает четкий интервал, выраженный сроком полезного использования. Необходимо помнить о том, что нижняя граница интервала каждой амортизационной группы, начинается словом «свыше», то есть нижняя граница не включается в интервал, а верхняя заканчивается словом «включительно», то есть эта цифра входит в интервал амортизационной группы. Например, третья амортизационная группа, определяется сроком свыше 3-х лет и до 5-ти лет включительно. То есть, основное средство, для которого срок полезного использования (далее СПИ) установлено, как 3 года входит во вторую группу, а срок полезного использования 3 года и 1 месяц в третью, в то же время основное средство с установленным сроком полезного использования 5 лет, будет все еще относиться к 3-ей амортизационной группе.

Для налогоплательщиков имеющую хорошую прибыль наиболее выгодно установить срок полезного использования как можно раньше, что даст возможность раньше списать стоимость объекта на расходы. Например, для той же третьей амортизационной группы наиболее выгодно установить срок 3 года 1 месяц.

Понятие «амортизационная группа» сформулировано в пункте 1 статьи 258 НК РФ и применяется в основном для целей налогового учета.

Термин «амортизационная группа» в бухгалтерских нормативных документах не упоминается. Но в пункте 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы "эта классификация амортизируемого имущества, применяемая для целей налогообложения, может использоваться и для бухгалтерского учета.

В Постановлении Правительства также утверждена классификация основных средств и определены амортизационные группы. В документе все виды основных средств по срокам полезного использования строго распределены в свои амортизационные группы. В Классификации указан код по ОКОФ, а также наименование и необходимые примечания.

Амортизационные группы, включают в себя основные средства, в свою очередь сгруппированные в подгруппы: Инвентарь хозяйственный и производственный, Машины и оборудование, Насаждения многолетние, Средства транспортные, Здания, Скот рабочий, Жилища, Передаточные устройства и сооружения.

Если необходимо определить срок полезного действия для нематериальных активов, то он определяется с учетом периода действия лицензии или патента на право пользования объектом. При невозможности определения срока полезного использования таким образом, устанавливается норма амортизации на период 10 лет.

Бывает такое, что ни одна амортизационная группа не может включить в себя основное средство. В такой ситуации срок полезного использования определяется на основе данных технических условий или паспорта или с учетом рекомендаций изготовителя.

В том случае, если располагаемое имущество получено в лизинг, т.е. договору финансовой аренды, то оно включается в амортизационные группы той стороной, у которой это имущество обязано учитываться по договору.

В ситуации, когда для объектов основных средств необходимо применение повышающего или понижающего коэффициента, то соответственно срок полезного использования пропорционально сокращается или увеличивается. Не следует забывать о том, что имущество должно находиться в той же амортизационной группе, к которой бы оно принадлежало без учета коэффициентов.

При увеличении организацией срока полезного использования в результате модернизации, реконструкции или, допустим, технического перевооружения, следует также учитывать, что срок полезного использования может колебаться только в пределах, которые устанавливает текущая амортизационная группа.

Любое основное средство, нематериальный актив, полученный безвозмездно, приобретенный предприятием подлежит амортизации. Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования, который устанавливается Правительством РФ в ОКОФ. В налоговом учете существуют 10 амортизационных групп, в бухгалтерском учете не упоминается термин «амортизационная группа». Для предприятий имеющих хорошую прибыль, наиболее выгодно установить срок полезного использования как можно раньше в целях налогового учета и необходимо прописать все особенности отнесения объектов к амортизационным группам в учетной политике организации.

Понятие амортизируемого имущества

Наименование параметра	Значение
Тема статьи:	Понятие амортизируемого имущества
Рубрика (тематическая категория)	Производство

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества;

5) судебные расходы и арбитражные сборы;

6) расходы на услуги банков;

7) расходы на проведение собраний акционеров;

8) убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде;

9) потери от стихийных бедствий.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;

8) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества

9) в виде сумм налогов, покупателю;

10) в виде расходов на любые виды вознаграждений, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров;

11) в виде сумм материальной помощи работникам;

12) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

13) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых сверх норм;

14) в виде представительских расходов свыше 4 процентов от расходов на оплату труда.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и расходы, на приобретение которых, погашаются путем ежемесячного начисления амортизации. Срок полезного использования амортизируемого имущества более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40 000 рублей.

Не относятся к амортизируемому имуществу земля и иные объекты природопользования.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование.

Основными средствами принято называть часть амортизируемого имущества, используемая для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение без НДС и акцизов.

Остаточная стоимость базовых средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации.

Нематериальные активы это часть амортизируемого имущества, относящаяся к приобретенным и созданным результатам интеллектуальной деятельности, используемым в производстве продукции или для управленческих нужд организации.

Для признания нематериального актива крайне важно наличие способности приносить экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец;

4) исключительное право на товарный знак;

5) владение "ноу-хау.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение до состояния пригодного для использования без НДС и акцизов.

К амортизируемому имуществу относятся также неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Понятие амортизируемого имущества - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Понятие амортизируемого имущества" 2017, 2018.

Введение

Имущество организации - это активы, принадлежащие ей на правах собственности и используемые для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо в управленческих целях.

Часть его переносит свою стоимость на изготавливаемый продукт (работу, услугу) полностью в течение одного производственного цикла, а часть - по частям, по мере начисления износа или амортизации.

Амортизация - процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям.

По данному признаку все имущество, принадлежащее хозяйствующему субъекту, можно разделить на две группы: неамортизируемое (оборотные активы) и амортизируемое (внеоборотные активы).

Под амортизируемым имуществом в широком смысле понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы.

Отражать такое имущество в учете и отчетности необходимо, следуя определенным правилам. Причем критерии отнесения имущества к амортизируемому несколько различаются для целей бухгалтерского и налогового учета. Актуальность темы заключается в правильности применения методов и способов начисления амортизации амортизируемого имущества для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей учета амортизируемого имущества.

Актуальность и цель курсовой работы обозначили ряд задач:

Раскрыть понятие амортизируемого имущества;

Изучить способы и методы начисления амортизации;

Рассмотреть особенности учета амортизируемого имущества;

Изучить особенности амортизируемого имущества при выбытии.

Предметом исследования данной курсовой работы выступают вопросы учета амортизируемого имущества.

При написании курсовой работы были использованы следующие приемы и методы: сравнение, анализ, метод экономического обоснования, описательный.

В ходе написания курсовой работы для наиболее полного отражения изучаемого вопроса по выбранной теме исследования были использованы учебники, учебные пособия, нормативные акты, федеральные законы, интернет ресурсы, Постановления Правительства, Письма Министерства финансов по выбранной теме исследования.