Соглашение о прощении долга: основные пункты и особенности составления. Образец договора о прощении долга

Прощение долга по договору займа — это способ, позволяющий освободить заемщика от его обязательств перед заимодавцем. Прощение долга имеет некоторое сходство с дарением, однако отличается рядом особенностей, в том числе касающихся налогообложения. Далее в статье расскажем обо всех нюансах этой процедуры.

Прощение долга по договору займа: основные положения

Одним из возможных способов прекращения обязательств по договору займа является прощение долга заимодавцем-кредитором заемщику-должнику. Сторонами этих правоотношений выступают как юридические, так и физические лица. Регулируется процедура положениями ст. 415 ГК РФ.

В соответствии с указанной статьей долг может быть аннулирован как полностью, так и частично при соблюдении некоторых условий:

• отсутствуют возражения со стороны должника;
• соблюдаются права иных лиц, имеющих отношение к имуществу кредитора.

Поскольку прощение долга по займу освобождает заемщика от имущественных обязанностей перед заимодавцем, такое волеизъявление последнего может квалифицироваться как разновидность дарения, если:

• оно совершается безвозмездно (ст. 572 ГК РФ);
• судом определено, что заимодавец намерен освободить заемщика от выплаты долга в качестве дара (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ «Обзор практики применения...» от 21.12.2005 № 104).

ВАЖНО! Дарение между коммерческими компаниями не допускается. Исключение — подарки ценой не больше 3 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Чтобы прощение долга отличалось от дарения, заимодавцу при осуществлении такого действия необходимо обозначить отсутствие у него намерения одарить должника. Сделать это можно путем обоснования целесообразности списания долга, например:

• для возврата части денег без судебного разбирательства;
• с целью продолжения сотрудничества с должником (постановление ФАС ЗСО от 12.12.2011 по делу № А46-5477/2011) и т. п.

Оформление прощения долга

Перед оформлением прощения долга по договору займа заимодавцу необходимо убедиться, что его действия не нарушат права лиц, имеющих отношение к его имуществу (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Такими лицами могут быть супруг заимодавца, соучредители или в некоторых случаях контрагенты по иным сделкам. Также не следует прощать долги в преддверии предстоящего банкротства (ст. 61.2 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Как указано в п. 2 ст. 415 ГК РФ, прощение долга требует непременного уведомления должника. Хотя определенных требований к данному документу законодатель не предъявляет, целесообразно включить в него информацию:

• о первоначальном соглашении (в нашем случае — договоре займа);
• величине существующей задолженности;
• намерении списать долг полностью или в определенной части;
• условиях или цели совершения данного действия.

Уведомление может быть направлено любым способом, позволяющим достоверно установить, от кого оно исходит и кому адресовано (п. 65 постановления Пленума ВС РФ «О применении...» от 23.06.2015 № 25).

Если должник в разумный срок не предъявит свои возражения, то согласно п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается с даты получения им документа. Для определения срока ответа представляется допустимым использовать положения п. 2 ст. 314 ГК РФ.

При наличии у должника возражений или уточнений после их согласования списание долга следует оформить дополнительным соглашением к действующему договору займа или отдельным договором.

Договор (соглашение) о прощении долга

Исходя из положений ст. 415 ГК РФ, для прощения долга достаточно волеизъявления заимодателя, выражаемого путем оповещения заемщика о полном или частичном аннулировании долга. Однако на практике чаще оформляют дополнительное соглашение к имеющемуся договору займа.

Сторонами соглашения могут выступать и физические, и юридические лица.

При принятии решения об аннулировании долга кредитору желательно иметь акт сверки взаиморасчетов с должником. Далее необходимо определить и зафиксировать условия соглашения:

• Ясно выраженное намерение кредитора аннулировать имеющиеся долговые обязательства (п. 1 ст. 415 ГК РФ).
• Сведения об обязательстве (название, номер, дата и стороны), прекращаемом в результате этого действия. При отсутствии указанных сведений суд может признать соглашение о прощении долга незаключенным (постановление 2 ААС от 19.05.2010 по делу № А31-4521/2009).
• Величину прощаемой задолженности (постановление ФАС ВВО от 10.09.2009 по делу № А39-1176/2009).
• Условия прощения (при их наличии).

Списание долга физическому лицу также можно оформить договором дарения.

При аннулировании долга работодателем своему сотруднику допустимо издание приказа или распоряжения.

Налогообложение должника — физического лица

Согласно положениям налогового законодательства в случае прощения долга по договору займа физическому лицу у последнего возникает доход — экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ) в размере списанного займа и процентов (при выдаче займа под проценты). Данная сумма подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-04-07/60359).

При списании долга по беспроцентному займу налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у плательщика не возникает (письмо Минфина России от 28.10.2014 № 03-04-06/54626).

Организация-кредитор, являясь налоговым агентом, обязана провести все соответствующие перечисления в бюджет.

Если кредитор является работодателем должника, причитающаяся к уплате в бюджет сумма НДФЛ может быть удержана из выплачиваемых работнику денег (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности совершить указанные перечисления налоговый агент обязан сообщить об этом плательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ, приказ ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

В таком случае уплату НДФЛ с указанных доходов физические лица осуществляют на основании уведомления налогового органа (п. 6 ст. 228 НК РФ).

ВАЖНО! Если величина прощенного долга равна или меньше 4 000 руб. либо долг прощен в качестве дара, уплачивать налог с прощенной суммы не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Взносы в государственные внебюджетные фонды

По общему правилу суммы, переданные физическому лицу по гражданско-правовым договорам (в нашем случае по договору займа), предметом которых является переход права собственности на имущество (в т. ч. деньги), не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Этому соответствует позиция судебных органов. По мнению судей, долг по договору займа, прощенный работодателем своему работнику, не облагается страховыми взносами, если данные отношения не связаны с трудовыми обязанностями работника, а списание долга оформлено договором дарения (см. постановление АС ПО от 07.05.2015 № Ф06-22195/2013 по делу № А12-30165/2014, определение ВС РФ от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237).

Аналогичная позиция представлена в письме ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019.

Однако, как отмечено в этом же документе, если такие безвозвратные займы выдаются работодателем своим сотрудникам систематически, это может означать, что под займами работодатель скрывает трудовые выплаты.

Вопросы исчисления налога на прибыль организаций при прощении долга по займу

Согласно ст. 247-252 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы компании (в том числе внереализационные), уменьшенные на величину произведенных расходов (в том числе внереализационных).

Для должника сумма прощенного займа и процентов по займу — это внереализационный доход, увеличивающий налогооблагаемую базу (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Для кредитора вопрос включения списанного долга в состав внереализационных расходов, снижающих налогооблагаемую прибыль, решается не так однозначно:

• По мнению судей, кредитор вправе включить частично прощенный долг в состав внереализационных расходов, так как частичное списание направлено на получение дохода, но в меньшем размере (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99).
• Минфин России, напротив, полагает, что сумма прощенного долга, в том числе прощенного частично, не может быть учтена в составе таких расходов, поскольку не является обоснованным расходом в смысле ст. 252 НК РФ (см. письмо Минфина России от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34).
• ФНС России, учитывая мнение судей, в письме от 12.08.2011 № СА-4-7/13193 подтвердила, что кредитор вправе включить списанный долг в состав внереализационных расходов, если принимал меры по его взысканию в судебном порядке и взаимные требования были урегулированы мировым соглашением. Тогда эти расходы будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. При отсутствии попыток взыскать долг его можно списать, только когда истечет срок исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Нюансы прощения долга компании ее учредителем

Прощение учредителем предоставленного фирме займа (полностью или частично) оформляется по общим правилам. Налогообложение кредитора-учредителя также не имеет каких-либо особенностей. А вот уплата налогов организацией-должником зависит от того, какой долей в ее уставном капитале располагает учредитель, простивший долг.

Здесь возможны варианты:

1. Кредитор владеет 50% или меньше уставного капитала. В этом случае аннулированный долг включается в доход компании как безвозмездно полученное имущество. Вся аннулированная сумма должна быть учтена при расчете налога на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
2. Кредитор владеет больше чем 50% уставного капитала. В этом случае аннулированный долг не включается в состав налогооблагаемой прибыли компании согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Сумма списанных процентов в любом случае включается в доход компании и, соответственно, увеличивает налогооблагаемую базу (письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367).

Таким образом, прощение долга, будучи способом прекращения обязательств, не всегда однозначно оценивается в правоприменительной практике. Возникающие в связи с применением такого способа налоговые последствия заставляют участников гражданского оборота изыскивать иные, более выгодные с экономической точки зрения способы освобождения должника от обязательств перед кредитором.

Иногда складываются ситуации, когда требовать возмещения задолженности уже не целесообразно. Это может быть связано с обесцениванием валюты. В этом случае бывает, что сумма, которая подлежит возврату, становится ничтожно малой.

Вторая причина - это морально этическое нежелание устраивать тяжбу. Возможно, что должник пострадал физически, и востребовать с него деньги покажется нечеловечно. То же касается, если должник обрел статус недееспособного лица.

В любом случае, отказ от взыскания дебиторской задолженности зависит только от желания (волеизъявления) кредитующего субъекта.

Если задолженности были сформированы как следствие документальных взаимоотношений, факт прощения так же подлежит документированию. Для этого, составляется соглашение о прощении долгов. Рассмотрим его детальнее.

Суть документа и его особенности

Как уже говорилось ранее, соглашение составляется при условии существования документа, обусловливающего долговые обязательства. Если займ был взят под устные гарантии, то этого не требуется.

Для частных (физических) лиц этот документ обретает форму дарения. То есть по нему, кредитующее лицо предоставляет безвозмездно (в дар) долговые материальные ценности.

Такой документ должны подписать оба участника (должник и кредитор). О том, как лучше поступить, если нет возможности получить подпись заемщика, можно спросить у наших долговых юристконсультов. Ссылка для связи с ними, находится ниже этой публикации.

Дарственные договора же таковыми не являются. Поэтому, чтобы пресечь махинации, законодательство Российской федерации, запрещает оформление подобных документов субъектам коммерческой деятельности, имеющим статус юрлица.

Для них разработан другой способ. Он заключается в подписании соглашений о прощении задолженностей или . Оно будет неотъемлемой частью документа мотивирующего их появления.

Требования к документу прощения

Образцы и ознакомительные примеры и бланки можно бесплатно получить у нас. Из них станет понятно, что должен включать в себя соглашение.

А именно:

• Наименование соглашения.
• Дату его подписания.
• Вступительную часть. Здесь идентифицируются стороны-участники (дебитор, кредитор) и приводится обоснование прав на подписание данного документа.
• Предмет соглашения. Этот раздел самый обширный. В нем нужно подробно указать первичный договор и описать как сформировался долг. Кроме самого тела, описываются все штрафные санкции и пени. Затем, необходимо зафиксировать стремление кредитора простить долги и отказаться от дальнейших притязаний по ним.
• Заключительные положения. Указываются все не вошедшие в предидущий раздел условия.
• Полные реквизиты сторон и подписи представителей с расшифровкой.

г. ________________ «___»__________20__ г.

Именуем__ в дальнейшем

(Ф.И.О. или наименование)

"Кредитор", в лице _________________, действующего на основании ___________, с одной стороны, и _____________________________________________, именуем__ в

(Ф.И.О. или наименование)

дальнейшем "Должник", в лице ____________________, действующего на основании __________, с другой стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ СОГЛАШЕНИЯ

1.1. Предметом настоящего Соглашения является освобождение (частичное освобождение) Кредитором Должника от исполнения обязательства, предусмотренного п. 1.2 настоящего Соглашения (прощение долга).

1.2. В соответствии с Договором № ______ от «___»__________20__ г. Должник обязан исполнить Кредитору следующее обязательство: ________________________________________________________________________.

(существо, размер, срок исполнения обязательства, ответственность за нарушение обязательства и т.п.)

1.3. Стороны пришли к соглашению о прекращении обязательства, указанного в п. 1.2 настоящего Соглашения, с момента подписания настоящего Договора.

Вариант: Стороны пришли к соглашению о частичном прекращении обязательства Должника, указанного в п. 1.2 настоящего Соглашения, с момента подписания настоящего Соглашения, на сумму ________ (____________) рублей.

Вариант: Обязательство Должника прекращается освобождением от него Кредитором Должника в следующем порядке: _________________________________.

(возврат расписки и т.д.)

1.4. Прощение долга, совершенное в соответствии с настоящим Соглашением, не нарушает прав других лиц в отношении имущества Кредитора.

2. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

2.1. Условия настоящего Соглашения конфиденциальны и не подлежат разглашению.

2.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного Соглашения.

3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

3.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Соглашением, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

3.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Соглашению действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

3.3. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего Соглашения должны направляться сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по электронной почте с подтверждением получения, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.

3.4. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания сторонами.

3.5. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

4. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

При заключении соглашения следует учитывать условия п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств».

Прощение долга между юридическими лицами - частая практика во взаимоотношениях коммерческих лиц. Причины и мотивы таких действий кредитора могут быть разными. Обычно в основе лежит приобретение куда более значимых выгод и преимуществ, нежели кредитор мог бы получить от исполнения должником обязательства. Но списывать задолженность можно и для того, чтобы избежать еще больше убытков, чем несет за собой прощаемый долг.

Юридическая природа прощения долга: характер и правомерность сделки

С правой точки зрения прощение долга - право любого кредитора, предусмотренное ст.415 ГК РФ. Освобождение должника от обязанностей прекращает обязательство. Закон не устанавливает ограничений для реализации кредитором этого права, за исключением необходимости соблюдения двух условий:

1. отсутствие возражения со стороны должника;
2. отсутствие нарушений прав и интересов третьих лиц.

Для придания правоотношению определенной юридической силы и во избежание тем самым у должника и кредитора возможных проблем прощение долга рассматривается как сделка. Она может быть двухсторонней, когда заключается соглашение о прощении долга между юридическими лицами, либо односторонней - достаточно направить должнику уведомление об освобождении от обязанностей в связи с прощением долга.

Для придания сделки юридической силы обязательными пунктами соглашения или уведомления о прощении долга являются:

• данные кредитора и должника, позволяющие их однозначно идентифицировать;
• указание на основания возникновения долга, например, договор поставки, кредита или займа;
• описание обязательства - все, что позволит однозначно (точно и конкретно) определить, от чего именно освобождается должник;
• сумма прощаемого долга, если обязательство имеет денежное выражение или его можно оценить (для этой цели часто предварительно делают расчеты и сверку расчетов между кредитором и должником).

Несмотря на то, что прощение долга - довольно-таки простая сделка, судебная практика требует внимательного и юридически грамотного ее оформления. Это связано с необходимостью предотвращения спорных моментов, прежде всего, связанных с оспариванием правомерности прощения долга. Наиболее часто эта сделка оспаривается из-за наличия подозрений в мнимости или притворности. Кроме того, прощение долга в судебном порядке может быть признано сделкой иного вида, в частности, как сделка дарения, где освобождение от обязанности рассматривается как дар. Если такое признание произойдет, к прощению долга будут применяться совсем другие нормы. Это несет риски, обусловленные возможными ограничительными и запретительными положениями закона, действующими в отношении той сделки, которой прощение долга будет признано в судебном порядке. Если взять вероятность признания дарением, то правомерность сразу ставится под угрозу - дарение между коммерческими организациями прямо запрещено гражданским законодательством.

На практике в целях предотвращения риска пересмотра вида и характера сделки по прощению долга целесообразно подкреплять договоренности их экономическим обоснованием, чтобы однозначно снять все подозрения в неправомерности освобождения должника от обязанностей. Хорошими доводами выступают имущественные или финансовые выгоды, например, прощение долга в расчете на досудебное погашение его части, получение серьезной скидки от должника в будущем при продолжении с ним коммерческих отношений, заключение с должником новых прибыльных для кредитора договоров и т.п.

Оформление прощения долга

Прощение долга - обычная практика между юридическими лицами, которая зачастую используется в качестве некого компромисса для достижения взаимовыгодных результатов. Именно поэтому, как правило, речь идет о двухстороннем соглашении:

• в виде отдельного договора;
• в виде дополнительного соглашения к действующему договору, из которого вытекает прощаемый долг.

Среди примеров:

1. Оформление соглашения о прощении долга, образовавшегося из неисполненных обязательств по договору поставки. Это наиболее часто встречающийся случай. Прощается часть долга или весь долг, что может происходить в расчете на заключение более выгодной сделки (сделок) в будущем либо в связи с уже достигнутой об этом договоренности.
2. Заключение договора с банком, в котором у юридического лица оформлен кредит. Механизм прощения долга используется как альтернатива стандартной реструктуризации или дополняет программу реструктуризации. Списывается в этом случае часть задолженности, чтобы получить хоть что-то, нежели вообще ничего. Может таким образом списываться и неустойка. Иногда прощение долга - часть мирового соглашения, заключенного в досудебном или судебном порядке, когда уже начата процедура взыскания.
3. Взаимное списание юридическими лицами долгов.
4. Прощение задолженности по займу.

Списываться могут не только денежные долги, но и обязательства иного рода - кредитор освобождает должника от их исполнения.

Поскольку между прощением долга и дарением зачастую очень тонкая грань, во избежание рисков и проблем, нужно очень внимательно готовить сделки, делать расчеты не только по обязательствам, но и по экономическим выгодам. Дополнительно в самом соглашении (договоре) о прощении долга целесообразно прямо указывать на отсутствие у кредитора намерения одарить должника, а также приводить по возможности конкретные доводы в пользу этого.

Избежать признания прощения долга дарением помогают следующие обстоятельства и факты:

1. Прощение только части долга с подтверждением обязанности должника погасить оставшуюся часть.
2. Прощение всего долга при наличии подтверждений, что он не может быть взыскан либо взыскание приведет к убыткам или экономически неоправданным расходам со стороны кредитора.
3. Подтверждение в соглашении (договоре) намерения должника осуществить в будущем сделку с кредитором или совершить в его пользу другие действия.
4. Прощение долга в пользу (в качестве помощи) дочернего, аффилированного предприятия.
5. Другие обстоятельства, говорящие о том, что прощение долга - не безвозмездная для кредитора сделка.

Прощение долга может состояться в форме устной договоренности. Но этого крайне не рекомендуется делать из-за возможных проблем оспаривания сделки. Чем подробнее будет составлен договор (соглашение), тем лучше. Обычная практика - готовить письменные соглашения, досконально продуманные юристами.

Налоговые последствия для кредитора

При прощении долга налоговые последствия для кредитора зависят от используемой им системы налогообложения, методов налогового учета, вида и особенностей обязательства, от которого должник освобождается, и других факторов. Каждую ситуацию нужно анализировать индивидуально, чем, как правило, занимаются бухгалтеры и юристы предприятия либо привлеченные сторонние специалисты.

Некоторые важные нюансы (на примере обязательств, вытекающих из договора поставки и подобных договоров):

1. При использовании метода начислений доходы (выручка) для целей налогообложения признаются независимо от их фактического поступления. Если, например, прощается долг, образовавшийся по оплате поставленных товаров (продукции), и выручка уже признана в целях налогообложения, то она корректироваться не будет.
2. При кассовом методе дата получения дохода - дата фактического получения выручки, поэтому здесь вопрос о корректировках в связи с прощением долга вообще не стоит.
3. Прощенный долг - это, с одной стороны, убытки. Но их нельзя признать безнадежным долгом, соответветственно, такие убытки нельзя учесть в качестве внереализационных расходов.
4. Списание долга делается исходя из двух возможных вариантов:

• основной вариант - за счет чистой прибыли, поскольку, согласно позиции Минфина и ФНС, списанный долг нельзя учесть как обоснованные расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, и он должен рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав без возможности уменьшения базы;
• спорный вариант (в ряде случаев, но не всегда, признается судами допустимым, если был доказан коммерческий интерес с целью получения дохода, а также, в идеале, принятие мер к взысканию задолженности и невозможности этого сделать) - признание прощенного долга внереализационными расходами, влекущими уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1. На расчёты и корректировки НДС прощение долга не влияет. Не подходит эта сделка и под случаи восстановления суммы налога.

Налоговые последствия для должника

Для должника кредиторская задолженность при ее списании становится доходами - внереализационными доходами в соответствии со ст.250 НК РФ. Согласно позициям Минфина и ФНС, такие доходы следует рассматривать как безвозмездно полученные и, соответственно, для целей налогообложения необходимо применять пункт 8 названной статьи. Для оценки доходов руководствуются этими же положениями НК РФ.

Что касается учета возможно имевших место до прощения долга расходов, то они не корректируются, поскольку их признание не зависит от факта оплаты (погашения) обязательства при использовании метода начислений.

При расчетах НДС и в случае, когда прощенный долг возник из-за поставок товаров (продукции), их постановка на учет позволяет принять сумму НДС к вычету, если эти товары (продукция) необходимы для операций, облагаемых НДС. После прощения долга вычет не требует корректировки, как и нет необходимости в восстановлении ранее принятого к вычету налога в случае списания кредиторской задолженности.

Если у компании зависли долги покупателей, такие суммы необязательно списывать только через три года. Есть более быстрый и рациональный способ — оформить соглашение о прощении долгов. Тогда их можно учесть в расходах текущего периода и тем самым сэкономить на Кроме того, покупатель может погасить значительную часть долга взамен на списание ему остальной суммы. Таким образом, в нужный момент у компании получится пополнить оборотные средства.

В любом случае составлять договор о прощении долга надо с учетом главного требования налоговиков — оно может быть только возмездным (письмо от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617). Текст безопасного с налоговой точки зрения соглашения мы и приводим с этой статье.

Как оформить прощение долга

Оформить прощение долга можно двумя способами. Первый -направить покупателю уведомление о списании его задолженности. Но чтобы не было споров с контрагентом, мы рекомендуем использовать второй способ — подписать двустороннее соглашение.

Сведения о долге

Это обязательное условие, которое надо включить в договор о прощении долга. В соглашении нужно четко обозначить, о каких обязательствах контрагента идет речь. Для этого укажите:

— основание, по которому образовался долг — например, в связи с тем, что компания отгрузила покупателю товары или оказала услуги;

— сумму основной задолженности, процентов или штрафов;

Размер списываемой задолженности

Обязательно зафиксируйте, какую сумму долга ваша компания прощает контрагенту (ст. 415 ГК РФ). Наиболее безопасный (с налоговой точки зрения) вариант — это списать задолженность частично.

Налоговики считают, что прощенный долг можно включить в расходы, только если у компании есть в этом коммерческий интерес. Иначе это расходы по безвозмездным договорам и списать их в налоговом учете нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Типичный пример возмездного прощения — поставщик разрешает покупателю оплатить меньшую сумму, чтобы получить денежные средства без затрат на судебные разбирательства (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104). Или, скажем, компания прощает часть задолженности по одному договору, если контрагент оплачивает долг по другой сделке.

Судьи считают, что в подобных ситуациях сумму списанного долга можно учесть при налога на прибыль в качестве внереализационных расходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. № 2833/10). Эти выводы судей чиновники ФНС России направляли в инспекции (письмо от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@).

Если же компания полностью отказывается от долга, налоговики наверняка расценят такую сделку как безвозмездную. Тогда нужно будет доказывать инспекторам, что компания получает какую-либо от данного соглашения.

Выгода компании

В любом случае — при полном или частичном прощении долга — советуем четко прописать в соглашении, при каких условиях компания прощает покупателю задолженность. Например, если клиент перечислит на расчетный счет компании в соглашении сумму, передаст в пользование какое-либо имущество или предоставит значительные скидки по другому договору. С письменно закрепленным условием о возмездности компании будет проще обосновать налоговикам коммерческий интерес в этой сделке.

Условия прощения долга стоит прописать максимально подробно, обозначить все суммы и важные сроки.

Допустим, организация устно договорилась с покупателем, что он оплатит 75 процентов стоимости товаров. В соглашении это никак не зафиксировали. Там закрепили только то, что прощается 25 процентов долга. Однако деньги клиент не перечислил. В этом случае взыскать что-то с контрагента через суд скорее всего не удастся. А если компания так и не получит денег, то списать в расходы 25 процентов долга (который был прощен) будет проблематично.

Все сказанное относится к договорам компании с покупателями и другими контрагентами. Что касается долгов сотрудников, то компания обычно списывает эти суммы без какой-либо выгоды. Поэтому в налоговом учете включать такие долги на расходы нельзя.

Но учесть расходы можно, если компания спишет задолженность после того, как истечет трехлетний срок давности (письмо от 8 августа 2012 г. № 03-03-07/37). При этом безопаснее подтвердить документами, что компания пыталась взыскать долг. Например, письмом с требованием вернуть задолженность.

Новые поступления в раздел «Ответы на вопросы»

О применении новой кадастровой стоимости участка Порядок действий при отсутствии деятельности на УСН. Переход с ОСНО с УСН. Очередность выплат при предприятия Хранение счетов - фактур при Поступление основного средства Расчет пособия по уходу за ребенком 2013 Как должен начисляться О выходе участника из ООО. Налоговый учет полученных процентов по выданным займам. Приобретение земельного участка: можно ли списать его стоимость на расходы Переоформление имущества на участников при ликвидации. Штатное расписание КПП О доплате за совмещение Реализация квартиры О предоставлении дополнительных выходных дней матерям Оплата лечения учредителя Подтверждение транспортных расходов Документы при расчете налога на прибыль Похоронная служба Уменьшение стоимости товаров задним числом по соглашению сторон Запрос в налоговую о задолженности по отчетности Компенсация расходов на жилье командированному сотруднику О выплате доли в уставном капитале учредителю Корпоратив на УСН доходы Срочный трудовой договор Претензия Ликвидация ЗАО Соответствие кодам ОКУН Налог на имущество льгота Освобождение от НДС. Подтверждение. Ответственность. Временно пребывающий Договор мены и взаимозачет при УСН Временно проживающие Операции по использованию автомобиля Определение амортизационной группы Займ Переоценка Страховые Присоединение Расчет енвд грузоперевозки