Особенности договора комиссии на реализацию товара. Комиссионная схема торговли. Налогообложение зависит от условий договора
Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли , если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.
Вести торговлю комиссионными товарами удобно в сервисе МойСклад. В нем можно принимать товары на реализацию с договором комиссии, вести по ним учет, автоматически формировать отчет комитенту после продажи, смотреть прибыльность, оформлять возврат, если товар не продается. и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!
Преимущества торговли по договору комиссииЕсли вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи. То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.
Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта. Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится. При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.
Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию. Это создает проблемы в плане налогообложения - когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику. Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.
Как оформляется комиссионная торговля
В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.
Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.
Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи , а также накладной , вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.
Партия товара благополучно прибыла в магазин, и комиссионер начинает продавать. По закону продажа товара должна начаться не позднее, чем на следующий день после его приема. После того как определенное количество реализовано, либо прошел отчетный период, указанный в договоре, магазин составляет отчет комиссионера. В нем указывается, сколько единиц товара было продано, по какой цене и какова сумма вознаграждения. Как мы уже писали выше, сроки предоставления отчета лучше прописать в договоре, хотя по закону это не обязательно. Можно договориться предоставлять его каждую неделю или каждый месяц. Образец отчета комиссионера есть у нас на сайте .
Помимо отчета рекомендуется составить и подписать акт об оказании услуг между сторонами. Ведь, совершая сделки от лица комитента, комиссионер оказывает ему услугу. Об этом и составляется документ. Сумма в акте - это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.
Вместе с отчетом посредник передает поставщику вырученные деньги и удерживает свою комиссию. Возможен и другой вариант, когда комитент забирает все вырученные деньги и только потом перечисляет вознаграждение комиссионеру. Далее сотрудничество продолжается или заканчивается.
Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.
Автоматизация очень упрощает процесс комиссионной торговли. Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера. В самой системе можно создать договор комиссии, учесть отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера. При этом во всех созданных формах и отчетах мгновенно считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС и другие необходимые суммы.
Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях.
Комиссионная торговля: особые случаиКомиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось
Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.
Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.
- Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
- Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.
Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.
Договор не был исполнен
Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.
Субкомиссия
Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.
Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара
Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.
Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад . В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.
Возврат товара комиссионеру от покупателя
Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.
Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи , то и отказ от этой сделки оформляет он.
Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.
Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором - оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель - розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.
Счета-фактуры при комиссионной торговле
Счета-фактуры при комиссионной торговле в розницу
В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.
Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.
Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.
При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.
Счета-фактуры при оптовой комиссионной торговле
Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.
Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера. Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй - подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.
А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.
При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра - один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.
Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.
На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.
Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.
Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.
Комиссионер на УСН - комитент на УСН
Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.
Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.
Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.
Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН - комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.
Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.
Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.
Комиссионер на УСН - комитент на ОСНО
Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема - такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.
И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.
Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.
В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.
В предпринимательской среде являются весьма распространенными посреднические отношения, где заказчик дает поручение исполнителю, а тот его реализует за определенное вознаграждение. Одной из подобного рода сделок является договор комиссии на покупку продукции.
Суть договора комиссии
Соглашение, которое законодательно классифицируется как комиссионная сделка, относится к гражданской области права. На основании этого нормы и стандарты заключения подобных отношений регламентирует ГК РФ.
В частности — пятьдесят первая глава. Исполнителем может выступать физическое лицо. Также возможно участие юридических лиц.
Суть таких отношений заключена в том, что по договору комиссии должник обязуется совершить в интересах кредитора и за его счет сделку с третьим лицом (физическим или юридическим). Как правило, в предпринимательской сфере такое соглашение применимо в области реализации товаров различных категорий.
Должник выполняет поручение комиссионера от своего имени. А потому перед конечным покупателем ответственность несет именно он. Это справедливо даже в тех случаях, когда торговля осуществляется при участии комитента и итоговый покупатель имеет с ним отношения какого-либо характера.
Существенные условия договора комиссии
К основным условиям сделки на реализацию товаров относится непосредственный ее предмет и характеристики оказываемых услуг.
Здесь должен быть расшифрованы совершаемые должником действия и их результат, при котором сделка является совершенной. За отсутствием такой информации соглашение признается ничтожным.
Обязательным условием при заключении таких отношений является предоставление отчета о достигнутых результатах со стороны должника.
Документы для комиссии между сторонами
Согласно гражданскому праву, действующему на территории РФ, документооборот при договоре комиссии подразумевает предоставление отчета со стороны комиссионера.
Однако законодательством его форма не определена. Устанавливается самостоятельно по соглашению участников сделки. Обязательное условие при этом заключается в предоставлении реквизитов сторон в сформированном отчетном документе.
Здесь должна отражаться информация о количестве реализованного должником товара и его стоимости (в рублях, с учетом НДС). Также не лишним будет отразить сумму затраченных для реализации товара денег, которые требуется возместить.
В нее может входить оплата транспортировки товара, его рекламы, затрат на хранение. Конечный список возмещаемых расходов составляется на основе действующего соглашения.
На основании заверенного подписями сторон документа, в отчете стоит отразить сумму оплаты за оказанные услуги.
При поступлении денег от покупателей, физических лиц или авансовых платежей от заказчика услуг, эту информацию также надо отразить в отчетных документах.
Помимо этого, в документообороте оказания комиссионных услуг участвует сам договор реализации товара и подтверждающие документы. К последним можно отнести товарные накладные и акты приема-передачи.
Налогообложение по договору комиссии
Начисление налогов для должника и комитента имеет существенные отличия. Их требуется учитывать при составлении отчетности для контролирующих органов, чтобы избежать ошибок и неприятных последствий.
Для исполнителя важно учитывать, что полученная от заказчика продукция для оказания заявленных услуг не входит в доходную часть. При этом комиссионер не может включить в статью расходов возмещаемые заказчиком затраты (расходы на транспорт, рекламу, логистику и прочие).
А вот комиссионное вознаграждение и хозяйственные расходы (аренда офиса, зарплата сотрудникам предприятия) попадают под налогообложение.
С точки зрения комитента, важно принимать в расчет, что оплата исполнителю за реализацию товара не облагается налогами, а включается в стоимость продукции. А доход, который был получен от оказанных исполнителем услуг, учитывается в том отчетном периоде, на который приходится дата продажи.
Комиссионное вознаграждение по договору комиссии
Размер вознаграждение, а также период, за который оно формируется, принято указывать в самом тексте соглашения комиссии.
При его определении крайне важно принимать в расчет, что сумма комиссии подлежит налоговому вычету для исполнителя (относится к статье доходов), а со стороны комитента требует включения в стоимость реализуемых товаров. Обусловлено это действующим налоговым законодательством.
Образец договора комиссии на реализацию товара
Неотъемлемой частью соглашения об комиссионном оказании услуг по продаже товара является предмет соглашения. Также он должен содержать информацию об участниках сделки, их правах и возлагаемых обязанностях.
Немаловажной частью выступает раздел с указанием суммы оплаты и порядка проведения взаиморасчетов, а также условия для расторжения данной сделки. Кроме того, здесь можно предусмотреть условия для возврата продукции.
Ознакомится с образцом соглашения или скачать его можно по ссылке — .
Договор комиссии и агентский договор отличия
Аналогом сделок комиссии в предпринимательской среде выступает соглашение об посредническом оказании услуг. Оба этих документа между собой имеют очень много схожих черт. Однако, есть и принципиальные отличия.
Основным выступает предмет сделки. В рассматриваемом документе — это поручение заказчика. В агентском соглашении об оказании услуг по реализации товара границы более размыты, и исполнитель может совершать сделки как от имени принципала, так и от своего собственного.
Из этого вытекает следующее различие — необходимость оформления доверенности. В отношении сделки комиссионной реализации товара таковой нет. А вот при заключении агентского соглашения и действия по нему исполнителя от лица заказчика требуется наличие заверенного права представления его интересов.
И, конечно, предоставляемая отчетность. При заключении агентского договора она должна быть более детальной и производится по первому требованию заказчика.
Однако, среди всего вышеперечисленного, главным различием выполнения поручений в данных видах отношений являются гарантии реализации товара для заказчика.
В первом случае комиссионер выступает гарантом приобретения продукции заказчика, даже если конечный покупатель оказался неплатежеспособен и оформил возврат продукции. В случае посреднического соглашения таких обязательств нет.
Если магазин берет на реализацию товар от физического лица, то удерживать НДФЛ с его дохода не нужно. Уплатить налог в данном случае должен сам гражданин. Есть и иные нюансы.
Принимаем товар на комиссию
Напомним, что по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, в договоре комиссии , передающее товар на продажу, будет соответственно являться комитентом.
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего до момента их продажи или передачи покупателю. Это указано в пункте 1 статьи 996 Гражданского кодекса РФ.
Кроме того, комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, определенное соглашением сторон (п. 1 ст. 991 Гражданского кодекса РФ). При этом для комиссионной торговли непродовольственными товарами есть свои собственные правила, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569. Они касаются, в частности, порядка предъявления претензий комиссионеру в случае обнаружения недостатков товара и нарушения правил информирования покупателя о товаре.
Документальное оформление
Формы первичной учетной документации для учета торговых операций предусмотрены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. С 1 января 2013 они не обязательны к применению. Тем не менее большинство организаций их использует.
Закупка товаров оформляется документально
При покупке товаров для перепродажи можно применять акт о приемке товаров формы № ТОРГ-1. Он применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Количество составляемых актов не регламентируется и обосновывается фактической ситуацией.
При покупке у населения продуктов можно применять закупочный акт по форме № ОП-5. Он составляется в двух экземплярах и подписывается лицом, закупившим продукты, и продавцом. Один экземпляр закупочного акта передается продавцу, второй – остается у покупателя.
При комиссионной торговле предусмотрены отдельные формы
При получении товара комиссионером он оформляет форму № КОМИС-1. Она называется «Перечень товаров, принятых на комиссию». В ней указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара).
В документе записываются результаты продажи, уценки товара, а также возврата комитенту непроданного товара.
На каждый товар при приеме товара и заключении договора оформляется товарный ярлык по форме № КОМИС-2. Он выписывается в одном экземпляре, подписывается комиссионером и комитентом и прикрепляется к каждой вещи. Там тоже указываются подробное наименование товара и сведения, характеризующие его состояние.
В случае уценки товара в товарном ярлыке проставляются новая цена, номер акта, дата уценки и подпись материально ответственного лица. При ее проведении составляется форма № КОМИС-3 – акт об уценке товара. Он составляется комиссионером в одном экземпляре, подписывается должностными лицами организации комиссионера и комитентом.
Если товар купили, то составляется справка о продаже товаров, принятых на комиссию по форме № КОМИС-4. Этот документ применяется для расчетов с комитентом, а также в случае, когда товары, принятые на комиссию, по договору проданы не полностью, а частично. В справке указываются номер договора, наименование проданного товара, количество и сумма. Справка составляется в двух экземплярах.
Первый экземпляр справки с товарным отчетом передается в бухгалтерию. Второй остается у материально ответственного лица. Справка подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером и руководителем компании.
Для ведения аналитического учета товаров в комиссионной торговле применяется Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии по форме № КОМИС-6. При этом учет ведется индивидуально по каждому товару и цене продажи.
В карточке по датам отражаются:
– поступление товара;
– его уценка;
– продажа;
– остатки товара;
– возврат товара комитенту;
– начисленная и выплаченная сумма денег и задолженность комитенту.
Товар, полученный от комитента, учитывается комиссионером на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, указанных в приемо-сдаточных документах.
Комиссионер по мере продажи товара покупателю списывает его стоимость с указанного забалансового счета. Основание – пункт 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Налогообложение зависит от условий договора
От того, приобретает организация товары или берет на реализацию на условиях комиссии, зависит порядок учета и налогообложения.
НДФЛ удерживать не нужно
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми гражданин получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога в бюджет. Исключение составляют доходы, в отношении которых налог уплачивается в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ. Основание – пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Однако подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов. Кроме того, они сами должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет (п. 2 и 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Организации в таких случаях не обязаны представлять налоговикам по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов. Дело в том, что такая обязанность установлена пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ только для налоговых агентов.
Так что исчислением и уплатой НДФЛ в такой ситуации должны озаботиться сами граждане. На это указывают и финансисты (письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-04-06/18646).
Доход комиссионера – вознаграждение
Налоговую базу по налогу на прибыль при перепродаже товара определить просто. Выручку без НДС надо уменьшить на покупную стоимость товара и .
А при комиссионной торговле нужно учитывать некоторые особенности. У посредника не учитываются доходы в виде товара и денежных средств, поступивших ему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных им за комитента (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Не уменьшают налоговую базу расходы в виде имущества, переданного посредником в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенной таким посредником за комитента. Исключение – случаи, когда указанные затраты подлежат включению в состав расходов посредника в соответствии с условиями договора комиссии (п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль комиссионер учитывает только комиссионное вознаграждение.
При исчислении НДС нужно учесть особенности
В налоговую базу посредника включается только сумма комиссионного вознаграждения, а не сумма выручки, полученной от реализации товара в интересах комитента (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ). Она определяется на дату оказания таких услуг, а при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг – также и на момент оплаты (п. 1 и 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Датой оказания услуг комиссионера является день, когда он признается исполнившим поручение в соответствии с условиями договора. Это может быть дата утверждения заказчиком отчета или подписания двустороннего акта. Тогда у комиссионера возникает право на вознаграждение. Следовательно, если вознаграждение будет выплачено после оказания услуг, сумму налога на добавленную стоимость организация должна исчислить в том периоде, в котором отчет утвержден заказчиком или оформлен двусторонний акт либо выполнены другие условия, предусмотренные договором.
При перепродаже товара в некоторых случаях налог рассчитывается только с торговой наценки. Это происходит при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями), по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383 (п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
В этот перечень, в частности, включены мясо и субпродукты скота и птицы, молоко и молокопродукты, яйца, рыба, мед, картофель, овощи, бахчевые культуры, виноград, орехи, ягоды, грибы.
Аналогичные правила действуют и при продаже автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) для перепродажи. Но в этом случае начисляется как разница между рыночной ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей (п. 5.1. ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Важно запомнить
При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и указанной в перечне, утвержденном Правительством РФ, НДС рассчитывается с сумм торговой наценки.
Нормативная сторона
Напомним, что по договору комиссии одна сторона, то есть комиссионер обязуется по поручению другой стороны – комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Под такими сделками, как правило, понимается продажа товара. Подобное соглашение может быть заключено на определенный срок или без указания периода его действия, с указанием или без территории исполнения, а также с условиями или без них, касающихся ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. Об этих нюансах подробно написано в статье 990 Гражданского кодекса РФ.
И при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученные товары по договору комиссии. В свою очередь, комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым, такие правила установлены статьей 999 Гражданского кодекса РФ.
Помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на исполнение поручения по продаже товаров. И если в законе или договоре не установлено иное, то комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ).
Простая форма
Учтите, что договор комиссии должен быть заключен в простой письменной форме. В соответствии со статьей 162 Гражданского кодекса РФ несоблюдение такой формы контракта лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания, но не лишает права приводить письменные и другие доказательства. Обратите внимание, если вы заключаете договор по другой форме, то такой контракт будет считаться недействительным. Что касается существенных условий соглашения, то в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить юридические действия поверенного, которые он должен совершить, – другими словами, они должны быть конкретизированы. И в случае отсутствия указанных условий договор опять же не считается заключенным.
В приложениях к комиссионному договору, как и любому другому контракту, нужно указать все те условия, которые согласно тексту бумаги должны быть отражены в этих приложениях. Они, как, впрочем, и основное соглашение, должны быть подписаны всеми сторонами сделки или их уполномоченными лицами.
Пример из жизни
Стоит отметить, что договора такого вида широко применяется субъектами хозяйственной деятельности, то есть значение и роль такого контракта в условиях рыночной экономики достаточно велики. Рассмотрим пример: в июле 2010 года компания «Контакт Плюс», являющаяся комитентом, поручила своему партнеру фирме «Сервис-центр», то есть комиссионеру, реализовать 10 копировальных аппаратов на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС – 9 152,54 рубля. Согласно заключенному соглашению комиссионное вознаграждение составляет 4 процента от цены, установленной компанией «Контакт Плюс», а также сумму дополнительной выгоды, в случае, если посредник реализует товар по более высокой цене, чем указано владельцем аппаратов.
Пример: в течение месяца организация «Сервис-центр» продала всю технику за 75 000 рублей, в том числе НДС – 11 440,68 рублей. Таким образом, его комиссионное вознаграждение составило: 60 000 рублей х 4% + (75 000–60 000 рублей) = 17 400 рублей.
Налоговая база по НДС в этом случае у компании «Сервис-центр» определяется следующим образом: ((60 000– 9 152,54 рублей) x 4% + (75 000–11 440,68 рублей) – (60 000–9 152,54 рублей)) x 18% = 2 654,24 рублей.
НДС, который начислит «Контакт Плюс» к уплате в бюджет после реализации партии копировальных аппаратов, составит 9 152,54 рубля. А к вычету примет НДС с комиссионного вознаграждения – 2 654,24 рублей.
Доходом в целях налогообложения прибыли у комитента будет являться сумма 63 559,32 рубля (75 000–11 440,68 рублей).
Расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль у компании «Контакт Плюс», будет являться сумма комиссионного вознаграждения, включающая дополнительную выгоду, уплаченного фирмой «Сервис-центр» – 14 745,76 000 рублей (17 400–2 654,24 рублей).
Комиссионная отчетность
Что касается учета деятельности по договору комиссии, то тут нужно быть предельно внимательными. Дело в том, что заключение подобных сделок подразумевает предоставление отчетов. Напомним, для того чтобы комитент отнес расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли, он должен возместить комиссионеру понесенные затраты, а тот, в свою очередь, должен представить комитенту отчет о произведенных расходах и передать соответствующие копии подтверждающих документов.
Что касается непосредственно отчетности между контрагентами, то согласно статье 999 Гражданского кодекса РФ комиссионер, исполнив поручение комитента, должен представить ему отчет. И если комитент имеет какие-либо возражения по документу, то он должен сообщить об этом комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета или в другой срок, установленный соглашением. Если же замечания к бумаге будут предоставлены с нарушением вышеуказанных сроков, то в соответствии с Гражданским кодексом РФ отчет уже будет считаться принятым, несмотря на возражения.
Главное – сроки
Имейте в виду, для комитента очень важно получить отчет вовремя. Ведь если он получит данный документ с опозданием, то может возникнуть и просрочка по уплате НДС. В то же время гражданское законодательство не устанавливает срок, в течение которого комиссионер должен сообщить комитенту о произошедшей реализации. А ведь несвоевременное уведомление может повлечь для комитента неблагоприятные последствия, именно поэтому в заключаемом контракте необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть как конкретный день, так и период времени, в течение которого отчет должен быть передан.
Для того чтобы комиссионер «не забывал» исполнять свои обязанности, в договорах комиссии было бы неплохо прописать штрафные санкции в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.
При ограничении сроков отчетности необходимо руководствоваться положениями статьи 316 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту товара. И в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла продажа, комиссионер обязан проинформировать собственника имущества о дате его реализации. Таким образом, в Налоговом кодексе РФ прописана обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. Вот только форма отчета, в которой комиссионер должен известить комитента, в законодательстве не указана. Самое интересное, что извещение можно передать даже устно, но, скорее всего, обеим сторонам будет удобно, если таким документом будет являться соответствующий отчет – в этом случае не придется дважды докладывать о проделанной работе.
Разрыв отношений
Полезным для обеих сторон договора комиссии будет предусмотреть в соглашении порядок и причины его расторжения. Как мы писали выше, комиссионный контракт может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без оного. И если период действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней. Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре более продолжительный период для информирования комитентом комиссионера о прекращении действия контракта.
Имейте в виду, что комитент может отказаться от исполнения договора комиссии в любое время, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения (п. 1 ст. 1003 Гражданского кодекса РФ). Для того чтобы избежать разногласий между партнерами, целесообразно указать в договоре комиссии размер и порядок этого возмещения.
Заметим, что и у комиссионера есть аналогичное право, и если срок действия контракта не определен, то он также может его расторгнуть в любое время, предупредив о своем желании комитента не менее чем за 30 дней.
Рассмотрим порядок приобретения товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. В данной ситуации после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для приобретения товаров. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.
Согласно п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров. Т.к. сопутствующие расходы, возникающие при приобретении товаров по договору комиссии, обычно растянуты во времени, для формирования себестоимости товаров, целесообразно использовать в бухгалтерском учете счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
|
|
Ниже приведены проводки, отражающие приобретение товаров по договору комиссии в бухгалтерском учете комитента.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 76.05 | 51 | Отражено перечисление денежных средств комитенту | ||
| 15 | 76.05 | Отражено приобретение товара. Товар может поступать как от поставщика, так и от комиссионера. Проводка делается на основании отчета комиссионера с приложением учетных первичных документов | Стоимость товара без НДС | Товарная накладная по форме № ТОРГ-12Счет фактураОтчет комиссионера о покупках |
| 19 | 76.05 | Отложен НДС к возмещению, относящийся к приобретенному товару | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактураОтчет комиссионера о покупках |
| 15 | 76.05 | Отражены расходы комиссионера, возникшие при покупке товара. Проводка делается на основании отчета комиссионера с приложением учетных первичных документов | Сумма расходов без НДС | |
| 19 | 76.05 | Отложен НДС к возмещению, относящийся к расходам комиссионера | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактураОтчет комиссионера о покупках |
| 15 | 60.01 | Отражено комиссионное вознаграждение, предъявленное комиссионером | ||
| 19 | 60.01 | Отложен НДС к возмещению, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 41 | 15 | Приняты товары к учету после окончательного формирования стоимости | Стоимость товаров | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68.2 | 19 | Отражен НДС к возмещению из бюджета, относящийся к товарам и расходам на их приобретение | Сумма НДС | Бухгалтерская справка-расчетСчет фактураКнига покупок |
| 60.01 | 51 | Отражено перечисление комиссионного вознаграждения комиссионеру | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 60.01 | 76.05 | Отражено погашение задолженности за комиссионное вознаграждение перед комиссионером | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор комиссииДоговор зачета взаимных требований |
Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения операций приобретения товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах в бухгалтерском учете комиссионера.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 76.05 | 60.01 | Отражено приобретение товара у поставщика. | Покупная стоимость товара | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 002 | Отражено поступление товара на склад (если это предусмотрено схемой поставки) | Покупная стоимость товара | ||
| 60.01 | 51 | Отражена оплата поставщику за полученные товары | Покупная стоимость товара | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 76.05 | 60.01 | Отражены расходы, возникшие при покупке товара | Сумма расходов с НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражена оплата расходов, возникших при покупке товаров | Сумма расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 62.01 | 90.1 | Отражено комиссионное вознаграждение, начисленное комитенту | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Начислен НДС на сумму комиссионного вознаграждения | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 002 | Отражена отгрузка товара комитенту | Стоимость товара | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| Вариант расчетов с отдельной оплатой комиссионного вознаграждения | ||||
| 51 | 76.05 | Сумма денежных средств на приобретение товаров | Платежное поручениеБанковская выписка | |
| 51 | 62.01 | Получены денежные средства от комитента в виде оплаты комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Вариант расчетов с оплатой комиссионного вознаграждения за счет средств, перечисленных на приобретение товаров | ||||
| 51 | 76.05 | Отражено поступление денежных средств от комитента на приобретение товаров. Данная операция, как правило, происходит в начале схемы | Сумма денежных средств, предназначенная на приобретение товаров | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 51 | 62.02 | Отражено поступление денежных средств от комитента на приобретение товаров в части комиссионного вознаграждения. Данная операция, как правило, происходит в начале схемы | Сумма аванса за услуги комиссионера | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 76.АВ | 68.2 | Начислен НДС на авансы полученные | Сумма НДС | Счет фактураКнига продаж |
| 62.01 | 62.02 | Отражено погашение задолженности комитента за услуги комиссионера. Данная операция проводится после начисления комитенту комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор комиссииБухгалтерская справка-расчет |
| 68.2 | 76.АВ | Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупок |
