Какой комплект документов готовить в разных ситуациях доставки товара. Российский бухгалтер. Доставка товаров – как оформить, чтобы избежать проблем Доставка товара осуществляется за счет покупателя
Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара?
Документооборот при доставки товара, транспортом поставщика. Договор поставки. Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара
Вопрос: Доставка товара транспортом поставщика. Если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) нужна? Суд признал одним из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика непредставление товарно-транспортной накладной. Суд не принял во внимание то, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщиков. Поставщик отказывается составлять транспортную накладную на товар доставленный собственным транспортом, сумма доставки входит в цену закупки по договору?
Ответ: ТТН или ТН поставщик не обязан предоставлять покупателю, если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец доставляет товар своим транспортом (при этом стоимость доставки не выделена отдельно в документах). В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (УПД) является достаточным условием для отражения прихода в бухучете. Специалисты ФНС России признают, что товарно-транспортная накладная (ТН) не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 или УПД (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195 , письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105706).
Подавляющее большинство судов придерживаются такой же точки зрения (см., например, постановления ФАС , ; ; ; ; ).
Вместе с тем у налоговиком существует и другая точка зрения. На местах налоговики иногда требуют оформлять товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик своим транспортом. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. В связи с этим налоговики отказывают покупателям в применении налоговых вычетов по НДС. Некоторые судьи принимают сторону контролеров, если наряду с отсутствием ТТН есть и другие доказательства, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2012 по делу N А55-16587/2011 суд пришел к выводу об отсутствии хозяйственных операций в том числе по причине непредставления ТТН. Суд отклонил довод общества о том, что в случае доставки товара силами поставщика товарно-транспортные накладные не требуются. Суд указал, что контрагент не мог доставить товар, поскольку транспортные средства у него отсутствовали и в аренду ему также не передавались.
Обоснование
Можно ли оприходовать товар без товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Поставщик доставляет товар покупателю автомобильным транспортом. Покупателю представлена только товарная накладная по форме № ТОРГ-12
Можно, но только при условии, что покупатель не является заказчиком перевозки.
Первичным документом, на основании которого товар принимается к учету, может служить товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (указания , утвержденные ). При этом если товар доставляется покупателю автомобильным транспортом, то наряду с товарной накладной необходима товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т (или транспортная накладная по форме , утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Это связано с тем, что товарно-транспортная накладная является документом, предназначенным для расчетов за перевозки товаров автомобильным транспортом (раздел 2 указаний, утвержденных , п. 2 ст. 785 ГК РФ , ).
Этот документ служит подтверждением не только перевозки товаров, но и их отгрузки. Поэтому покупатель на его основании может отразить в бухучете поступление товаров (п. 2.1.3 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 , указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 , п. , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Но если покупатель не является заказчиком перевозки, то действующий порядок не предусматривает обязательного наличия у него товарно-транспортной накладной. В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 является достаточным условием для отражения прихода в бухучете (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 , ). Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195 .
Чтобы отразить в бухучете получение товара, организация должна использовать первичные документы , содержащие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, товарно-транспортная накладная и товарная накладная – документы не взаимоисключающие, а дополняющие друг друга. Так, в товарной накладной есть место для отражения номера транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная содержит не все реквизиты, касающиеся продажи товаров, указанные в товарной накладной (например, в ней не выделен отдельной строкой НДС). Поэтому, несмотря на то что принять товар на учет организация-покупатель может только на основании товарной накладной, лучше такое поступление задокументировать и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , и товарной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 . Это обезопасит покупателя от возможных налоговых претензий проверяющих. Для этих целей требуйте от поставщиков и обеспечивайте сохранность обоих товаросопроводительных документов
Можно ли применить вычет по НДС при отсутствии транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т). Товары были доставлены автотранспортом перевозчика и оприходованы на склад на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12
Объясняется это следующим образом.
По рассматриваемой проблеме существует и другая точка зрения. Она сводится к тому, что доставка товаров покупателю автотранспортом перевозчика должна быть задокументирована транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т . В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681 . Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т .
Однако учитывая устойчивую положительную арбитражную практику, организация-покупатель вправе принять к вычету входной НДС при отсутствии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , если будут соблюдены иные условия , необходимые для применения вычета (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 5 июля 2011 г. № Ф09-3505/11 , Северо-Западного округа от 26 января 2009 г. № А44-1039/2008 ; Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2008 г. № А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08 ; Западно-Сибирского округа от 25 августа 2008 г. № Ф04-5185/2008(10427-А46-41) ; Московского округа от 19 октября 2006 г. № КА-А40/10202-06 ; Поволжского округа от 20 января 2009 г. № А55-8911/2008). Несмотря на то что в данных решениях рассматривался вопрос о необходимости применять товарно-транспортную накладную, сделанные выводы можно распространить и на необязательность составления транспортной накладной. Ведь транспортная накладная также не является документом, подтверждающим оприходование товара.
Из правовой базы
ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 01.11.2011 № 16-15/105706
Оказание услуг по перевозке сторонней организацией
Вопрос: Какими документами в настоящее время должны быть подтверждены для целей налогообложения прибыли расходы на доставку товаров при заключении договора перевозки грузов в случае привлечения стороннего перевозчика либо путем осуществления перевозки собственными силами?
В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки могут быть подтверждены как транспортной накладной, так и накладной по форме № 1-Т .
Если договор перевозки не заключается и соответственно услуги по перевозке не оказываются сторонней организацией, то в этом случае транспортная накладная не оформляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
Справки даем. Урал
Вычет по НДС правомерен и без товарно-транспортной накладной
«Наш поставщик доставляет материалы своим транспортом непосредственно нам на склад. В получении товара в накладной по форме ТОРГ-12 расписывается кладовщик, стоимость доставки включена в цену. Надо ли в этом случае получить от поставщика еще и товарно-транспортную накладную 1-Т и не откажут ли нам в вычете по НДС, если такого документа не будет?..»
Вычет по НДС правомерен, даже если нет товарно-транспортной накладной. Ведь стоимость перевозки отдельно не выделена, а значит, достаточно получить от поставщика только товарную накладную по форме ТОРГ-12. На местах налоговики иногда требуют оформлять и товарную, и товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик. Такой вывод следует из инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей (п. 6 инструкции). В связи с этим налоговики отказывают в применении налоговых вычетов по НДС.
Однако специалисты ФНС России давно признали, что товарно-транспортная накладная не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 (письмо от 18.08.09 № ШС-20-3/1195). К аналогичным выводам приходят и судьи. Недавно судьи Президиума ВАС РФ подтвердили, что товарно-транспортная накладная для вычета НДС не требуется (постановление от 09.12.10 № 8835/10). Компания вправе принять к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур и товарных накладных.
Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара
А вот если товар доставляет сам поставщик без помощи сторонней компании, оформлять или нет транспортную накладную – вопрос спорный. Минфин России считает, что продавец должен выставить ТН, если доставляет товар сам. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Потому, когда в договоре поставки указана цена перевозки и покупатель отдельно платит за нее, то для подтверждения транспортных расходов ТН необходима однозначно. А если цена перевозки в договоре включена в стоимость товаров, без транспортных накладных вполне можно обойтись.
Покупатель сам забирает товар у поставщика? В этом случае чиновники разрешают не оформлять транспортную накладную. Ну, а расходы на доставку товара самовывозом подтвердит путевой лист. Разъяснения финансисты опубликовали в письме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 . Таблица поможет вам быстро разобраться, какими документами оформить тот или иной способ доставки (см. ниже. – Примеч. ред.).
Какие документы оформить при разных способах доставки
| Способ доставки | Какие документы оформить* |
| Поставщик заключил договор перевозки с транспортной компанией | Вариант 1. Поставщик выписывает три экземпляра ТН: для себя, покупателя и перевозчика. При таком варианте в экземпляре накладной поставщика не будет отметок покупателя. Чтобы подтвердить, что услуга по доставке оказана, компания может попросить копию документа с отметками покупателя у перевозчика. Транспортная компания выставляет поставщику акт на услуги доставки и счет-фактуру |
| Вариант 2. Поставщик оформляет ТТН в четырех экземплярах. Первый остается у него. Второй водитель транспортной компании передает покупателю. Третий и четвертый экземпляры перевозчик оставляет у себя как основание для учета транспортной работы и для расчетов с поставщиком за доставку. Транспортная компания выписывает поставщику акт выполненных работ по перевозке груза, счет-фактуру и отдает копию ТТН, подписанную покупателем | |
| Покупатель заключил договор перевозки с транспортной компанией | Вариант 1. Покупатель оформляет ТТН в четырех экземплярах. Сначала он заполняет только транспортный раздел и передает документы перевозчику, чтобы тот отдал бумаги поставщику. Поставщик заполняет товарный раздел накладной. Один экземпляр он оставляет себе, а остальные три отдает перевозчику. После приемки груза две ТТН останутся у транспортной компании, одна – у покупателя. На оказанные услуги перевозчик выставляет покупателю акт и счет-фактуру |
| Вариант 2. Если покупатель оформляет транспортную накладную, то двух экземпляров документа будет достаточно: по одному для себя и для транспортной компании. В ТН покупатель укажет себя и грузополучателем, и грузоотправителем. Транспортная компания выставит акты и счета-фактуры в адрес покупателя как заказчика услуги | |
| Продавец собственным транспортом доставляет товар покупателю | Вариант 1. В договоре цена перевозки отдельно не указана. В этом случае транспортную накладную составлять не нужно. Расходы на доставку товара подтвердит путевой лист |
| Вариант 2. Цена перевозки в соглашении указана. Тогда продавец составляет два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. В графах для грузоотправителя он указывает свои реквизиты | |
| Покупатель своими силами забирает товар со склада поставщика | Когда покупатель забирает товар со склада поставщика сам, услуги по перевозке не оказываются. Значит, ни ТН, ни ТТН составлять не нужно. А для подтверждения затрат на перевозку груза и факта его транспортировки путевого листа будет достаточно |
* Во всех четырех случаях поставщик также выставит счет-фактуру и № ТОРГ-12 на отгружаемый товар в двух экземплярах (для себя и для покупателя).
Кстати, судьи придают транспортным и товарно-транспортным накладным большое значение. Они считают их ключевыми документами, которые подтверждают реальность поставки. Примеров подобных решений много: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. по делу № А19-13404/2010 ,
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
Транспортные расходы учитываются в затратах фирмы по правилам, предусмотренным выбранной системой налогообложения и учетной политики. Их учитывают, включая в стоимость товаров, либо оформляя отдельной услугой. Также на учет транспортных расходов влияет вид деятельности компании.
Оплата транспортных расходов
Есть пять варианта оплаты услуг по транспортировке товаров:
- Цена доставки включена в стоимость товаров – оплата происходит в момент перечисления денег за товар.
- С продавцом заключают посреднический договор, по которому возмещается стоимость транспортных услуг.
- В договоре поставки отдельным пунктом прописаны транспортные расходы, которые оплачиваются покупателем отдельно.
- Оплачиваются услуги транспортной компании, с которой заключают соглашение транспортировки товаров.
- Компания может осуществить транспортировку товаров собственными силами.
Учет транспортных расходов в проводках
Транспортировка товаров отражается в их стоимости по счету 41 или либо по 44 – если фирма занимается торговлей. В бухгалтерском учете списываются — по мере их продажи. В налоговом – относятся к прямым или косвенным расходам (согласно условиям, прописанным в учетной политике). Обязательный документ для подтверждения расходов – транспортная накладная.
Примеры проводок
Компания приобрела первую партию товаров у поставщика стоимостью 54 900 руб. (НДС 8374 руб.). Транспортировка осуществлялась продавцом, за счет покупателя. Ее стоимость составила 2500 руб. (НДС 381 руб.). Вторую партию товаров стоимостью 98 500 руб. (НДС 15025 руб.) доставляла транспортная компания, с которой был заключен договор на сумму 5800 руб. Данная партия реализовывалась в розницу. Транспортные расходы были учтены в торговых издержках.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Оплачена первая партия товаров | 54 900 | Выписка банка | ||
| 526 | Требование-накладная | |||
| Учтен НДС | 8374 | Товарная накладная | ||
| НДС принят к вычету | 8374 | Счет-фактура | ||
| Доставка товаров | 5800 | |||
| Учтен НДС | 884 | Акт об оказании услуг, транспортная накладная | ||
| НДС принят к вычету | 884 | Счет-фактура, транспортная накладная | ||
| Оплачена вторая партия товаров | 98 500 | Выписка банка | ||
| Поступление товаров | 83 475 | Требование-накладная | ||
По общему правилу поставщик должен доставить товар покупателю сам (Пункт 1 ст. 510 ГК РФ) Между тем доставка бывает разной: как собственным транспортом, так и с помощью сторонней организации, как оплачиваемая отдельно, так и учитываемая в цене товара. Влияет ли это на оформление документов, выставляемых покупателю, и зависит ли от этого ваш на доставку товара? Об этом - наш сегодняшний разговор.
Ситуация 1. Стоимость доставки включена в цену товара
Если стоимость доставки не выделена в договоре отдельно, то доставка - лишь способ исполнения вашей обязанности по передаче товара покупателю (Пункт 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому составлять акт об оказании услуг по доставке вам не надо: ведь услуг по доставке вы не оказываете. А вот какие накладные надо выписать на товар, зависит от того, кто будет доставлять товар - вы сами или сторонняя организация:
(если) вы доставляете товар собственным транспортом, достаточно будет передать покупателю только товарную накладную по форме N ТОРГ-12. Оформлять накладную по форме N 1-Т (ТТН) не нужно (Пункт 2 ст. 785 ГК РФ);
(если) товар перевозится привлеченным транспортом, то вы выпишете покупателю ТТН.
Ситуация 2. Доставка - отдельная услуга
А как быть, если стоимость доставки выделена в договоре? Это уже самостоятельная услуга, оказание которой должно быть оформлено первичным документом. И это зависит от того, каким образом будет организована доставка - собственным транспортом или сторонней организацией. Поэтому покупателю надо выписать:
(если) товар покупателю будет доставлять сторонняя организация - ТТН. Оформлять отдельный акт на доставку товара в этом случае не надо. Ведь все данные о перевозке есть в транспортном разделе ТТН;
(если) вы доставляете товар собственным транспортом - накладную по форме N ТОРГ-12 и акт на оказание услуг по доставке. Выписывать товарно-транспортную накладную в этом случае не надо. Однако учтите, что у вашего покупателя могут появиться проблемы: налоговики могут исключить из налоговых расходов транспортные услуги, так как на них не оформлена ТТН. И тогда доказывать правомерность расходов на доставку покупателю придется в суде.
НДС с доставки
Если доставка - отдельная услуга
, то она облагается НДС по ставке 18%
(и в случае, когда товар доставляется собственным транспортом, и тогда, когда это делает транспортная компания) (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что касается входного НДС, предъявленного вам транспортной компанией, то вы вправе принять его к вычету (Статьи 171, 172 НК РФ). И не забудьте выставить своему покупателю счет-фактуру (Пункт 3 ст. 168 НК РФ).
А как быть, если стоимость доставки включена в стоимость товаров, реализация которых облагается по ставке 10%? Применять правило п. 1 ст. 153 НК РФ и отдельно рассчитывать НДС с такой доставки по ставке 18% не надо. Ведь доставка товара покупателю в такой ситуации не является самостоятельным видом деятельности продавца. Но, придерживаясь такой позиции, знайте, что она вряд ли понравится налоговикам. И, скорее всего, правомерность применения 10%-ной ставки НДС вам придется доказывать в суде. А суды вас поддержат.
Учитываем стоимость доставки в налоговом учете
Здесь все зависит от того, как покупатель оплачивает доставку: в цене товара или отдельно
.
В ситуации 1 затраты по доставке являются для вас лишь расходами, связанными с реализацией товаров (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В ситуации 2 вы учтете в своих доходах как выручку от реализации товаров, так и выручку от оказания услуг по их доставке.
Расходы же будут учитываться так:
- при доставке собственным транспортом
: заработная плата водителей будет учитываться в составе расходов на оплату труда (Статья 255 НК РФ), амортизация транспортных средств - в сумме начисленной амортизации (Статьи 256 - 259 НК РФ), затраты на ремонт автомашин - в составе расходов на ремонт основных средств (Статья 260 НК РФ), ГСМ - в прочих расходах (Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) и т.д.;
- при доставке товаров сторонней организацией
- в составе материальных расходов как услуги производственного характера (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Перевозка товара собственным транспортом и уплата ЕНВД
И еще о такой проблеме хотелось бы упомянуть. Если стоимость доставки выделена в договоре отдельно, налоговые органы могут попытаться доначислить вам ЕНВД. Конечно, при условии, что в вашем регионе для транспортных услуг введена вмененка. Но Минфин России разъяснял, что такая доставка - это не самостоятельный вид предпринимательской деятельности, а всего лишь способ исполнения обязанности продавца по передаче товара. А ЕНВД нужно платить, только если при доставке заключается отдельный договор перевозки груза. Поэтому в случае претензий со стороны налоговиков вы можете с ними поспорить, опираясь на разъяснения финансового ведомства. Кстати, с тем, что платить ЕНВД в таких случаях не надо, согласны и суды.
Как видим, проще всего, когда стоимость доставки включена в цену товара. И никакого риска, что вас признают плательщиком ЕНВД.
План вебинара:
1. Доставка товара силами поставщика или покупателя.
2. Доставка товара привлеченным перевозчиком.
3. Доставка товара экспедиторами.
Мы обсудим очень важный для бухгалтера вопрос – правильное оформление документов по доставке товара. Я хочу отметить, что интерес налоговиков к этой теме только растет. Если прежде во время проверки налоговые инспекторы чаще всего во главу угла ставили вопросы должной осмотрительности по отношению к поставщикам, то на настоящий момент налоговые инспекции и суды все больше внимания уделяют реальности хозяйственных операций.
Реальность операции будем рассматривать на примере поставки товара. Необходимо помнить, что инспекторы могут проверить реальность доставки товара как на этапе покупки, так и на этапе продажи. Вследствие этого я взял за правило лишний раз напоминать клиентам, что необходимо внимательно отслеживать документы, подтверждающие транспортную логистику.
Споры по поводу необходимости обязательного оформления ТТН по форме 1-Т наряду с оформлением ТОРГ-12 давно утихли. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 утверждены Правила перевозки грузов автомобильным транспортом и создана новая форма транспортной накладной. Она служит исключительно для подтверждения заключения договора перевозки. И хотя арбитражная практика по вопросу применения транспортной накладной пока скудна, от бухгалтеров поступает множество вопросов по применению данных правил и новой формы транспортной накладной. В связи с тем, что старая форма накладной не отменена, многие сомневаются, можно ли применять обе формы. На самом деле позиция Минфина не обязывает применять обе формы, но и не ограничивает применением только какой-то одной (письмо Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/498. – Примеч. ред. ). Одна форма не исключает другую.
Однако если компания привлекает стороннего перевозчика, то в обязательном порядке должна быть оформлена транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.
Ситуация № 1. Доставка товара силами поставщика или покупателя
Разберемся, как же все-таки подтвердить реальность операции по поставке товара при разных вариантах доставки ТМЦ. Начнем с ситуации, когда доставка товара осуществляется силами поставщика или покупателя.
Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то покупателю фактически не важно, каким образом поставщик доставит товар. Допустим, поставщик доставляет ТМЦ собственным транспортом, то есть без привлечения стороннего перевозчика. Тогда рекомендованный комплект документов, который должен быть на руках у поставщика, будет следующим:
– договор поставки;
Для чего так важно оформлять доверенность? Конечно, для подтверждения выполнения обязанности по доставке товара. В свою очередь, путевой лист обязателен для подтверждения факта, что водитель действительно выезжал на рейс. Кроме того, путевой лист понадобится для списания в расходы по налогу на прибыль ГСМ.
Почему вообще я акцентирую внимание на правильном комплекте документов у поставщика?
Однодневки
Практика показывает, что инспекторы могут оспорить реальность доставки не только со стороны покупателя, но и со стороны поставщика. По их мнению, недобросовестные налогоплательщики такими операциями пользуются для построения налоговых схем: поставщик поставляет по заниженной стоимости товар, а наценка происходит уже на следующих звеньях цепи. Таким образом, товар реализуется по заниженной стоимости, а налоговая нагрузка падает не на поставщика, а на покупателя товара, которым зачастую выступает однодневка. Налоговики склоняются к тому, что в этом случае поставщик становится выгодоприобретателем, который уклоняется от налогов, занижая цену поставки.
Если доставка осуществляется силами поставщика без привлечения перевозчика, то я рекомендую оформить ТТН по форме 1-Т. Ко всему прочему для компании это будет лишним поводом привлечь водителя к ответственности в случае потери груза. Потому что именно в этом документе отражаются перечень товара, который должен быть доставлен, его стоимость, адрес доставки.
Рассмотрим комплект документов, который должен быть на руках у покупателя:
– договор поставки товара;
– ТОРГ-12;
– копия путевого листа на водителя поставщика;
– доверенность на представителя поставщика, передавшего ТМЦ.
Путевой лист
Копия путевого листа необходима в подтверждение того, что водитель – это действительно водитель поставщика. Если товар будет передан водителем третьего лица, то скорее всего в перевозке задействован перевозчик, и необходимо требовать транспортную накладную.
Один из самых распространенных способов доставки товара – транзитная доставка. Этот способ широко применяем трейдерами, которые перепродают товар по пути его следования. Таким образом, грузополучателем товара является третий или четвертый покупатель в цепочке. Поставщик сразу отгружает товар указанному грузополучателю, минуя покупателя. И само собой, у покупателя будет только ТОРГ-12. Рекомендую оформить ТТН, потому что в форме 1-Т покупатель даже в этом случае будет указан как плательщик за товар. Товарно-транспортная накладная подтвердит реальность поставки. Если же в цепочке движения товара более одного перепродавца, то ТТН по форме 1-Т не поможет.
Случай второй – когда обязанность по доставке лежит на покупателе. Здесь схожий комплект документов, подтверждающих доставку. Однако путевой лист будет оформлять уже компания-покупатель. Путевого листа, наличия водителя и транспортного средства достаточно, чтобы подтвердить реальность доставки. Форму 1-Т оформлять необязательно. Однако этот документ – возможность для компании обезопасить ТМЦ от утери водителем. И еще это дополнительный козырь в случае, если придется доказывать реальность доставки в суде. У поставщика должны быть:
– договор поставки;
– ТОРГ-12;
– доверенность на водителя покупателя, которому были переданы ТМЦ.
У покупателя должны быть:
– договор поставки;
– ТОРГ-12;
– доверенность на представителя поставщика, передавшего товар;
– путевой лист.
Ситуация № 2. Доставка товара привлеченным перевозчиком
Рассмотрим поставку, которая осуществляется с привлечением стороннего перевозчика. Новую форму транспортной накладной должны подписывать перевозчик и заказчик перевозки. Поэтому я рекомендую при оформлении транспортной накладной в договоре о перевозке указывать обязанность перевозчика по заполнению транспортной накладной в полном объеме . Это упрощает документооборот, особенно при нахождении перевозчика в регионе.
Комплект документов у поставщика, который является заказчиком перевозки:
– договор поставки;
– ТОРГ-12;
– договор перевозки, при его наличии;
– заказ или заявка на перевозку;
– транспортная накладная (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года);
– копия доверенности на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ.
Поставщик должен подтвердить, что он заказал перевозку, предъявить транспортную накладную, по которой перевозчик забрал у него груз для передачи на склад покупателя. Необходима копия доверенности на представителя грузополучателя, подтверждающая, что груз был передан именно уполномоченному лицу покупателя или грузополучателя.
Комплект документов покупателя аналогичный. За исключением договора перевозки – его не будет, потому что заказчиком перевозки покупатель не является. У покупателя будет экземпляр транспортной накладной. Напомню, что транспортная накладная должна быть оформлена минимум в трех экземплярах.
Если покупатель не является грузополучателем товара, то транспортной накладной и путевого листа у него не будет. В данном случае я рекомендую обязательно запросить копию транспортной накладной у поставщика. Такой документ подтвердит факт доставки товара грузополучателю.
Не забывайте, что по новым правилам перевозки грузоотправитель вправе от водителя потребовать путевой лист при получении груза . Поэтому водитель должен такой документ иметь на руках всегда. А у представителя покупателя всегда должна быть доверенность.
Если обязанность по доставке лежит на покупателе, то комплект документов покупателя складывается из:
– договора поставки;
– ТОРГ-12;
– договора перевозки, при его наличии;
– заказа или заявки на перевозку;
– транспортной накладной (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года);
– доверенности на водителя перевозчика на получение ТМЦ.
Комплект документов поставщика формируется аналогично. За исключением договора перевозки и заявки на перевозку.
Легко запомнить, что во всех случаях, когда привлекается сторонний перевозчик, транспортная накладная должна быть оформлена в обязательном порядке.
Ситуация № 3. Доставка товара экспедиторами
Отдельная история у компаний складывается с договорами транспортной экспедиции. Проблема в том, что экспедиторские услуги находятся на стыке посредничества и возмездного оказания услуг. Закон не предъявляет обязательных требований к наличию акта оказанных услуг, отчета экспедитора, транспортных накладных.
Тем не менее базовыми документами у поставщика, подтверждающими, что экспедитор выполнил свои обязательства, являются:
– договор поставки;
– ТОРГ-12;
– договор транспортной экспедиции;
– поручение экспедитору;
– экспедиторская расписка;
– акт оказанных услуг.
Экспедиторская компания не обязана предоставлять акт или транспортную накладную, подтверждающую, что груз передан покупателю. Если экспедитор своими силами осуществляет перевозку, то наличие транспортной накладной обязательно, так как в данном случае экспедитор выступает перевозчиком, а не посредником.
Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то договор транспортной экспедиции он и должен заключать.
Покупатель может вообще не знать, что поставщик для доставки привлекает экспедитора. В любом случае у покупателя, как у грузополучателя, в обязательном порядке должна быть оформлена транспортная накладная.
Если же покупатель является заказчиком перевозки, необходимо проверить наличие:
– договора поставки;
– ТОРГ-12;
– договора транспортной экспедиции;
– поручения экспедитору;
– экспедиторской расписки;
– акта оказанных услуг;
– транспортной накладной (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года).
Если экспедитор не предоставил транспортную накладную, рекомендую ее все-таки потребовать. Это предотвратит возможный конфликт с налоговой инспекцией.
О вебинаре
Место проведения: г. Москва
Тема: «Налоговые риски и контроль в торговле: актуальные вопросы и судебная практика»
Длительность: 2 часа
Поставка товара осуществляется на склад Покупателя по адресу: (далее – «Объект»), в соответствии с Графиком поставки (Приложение № 2 к настоящему Договору, являющееся его неотъемлемой частью) (далее – «График поставки»).3.2. С согласия Покупателя допускается поэтапная (отдельными партиями) поставка товара, в том числе и по конкретным заявкам Покупателя (по возникновению потребности, в такой заявке каждый раз указывается требуемое в данном конкретном случае количество поставляемого товара), с подписанием Акта приёмки товара по этапу (партии, конкретной заявке).3.3. В случае поставки товаров отдельными партиями (отдельными частями, входящими в комплект) или по конкретной заявке Покупателя, оплата товара производится Плательщиком только после поставки последней (каждой) партии (последней части, входящей в комплект) товара.3.4.
Панель ручного поиска договоров
Вызов Поставщика осуществляется телеграммой в адрес поставщика или по факсу, и должен содержать: наименование товара, реквизиты товарно-сопроводительных документов, перечень выявленных несоответствий и недостатков, состояние тары, пломб, дату и место приемки. Уполномоченный представитель Поставщика должен прибыть к месту приемки в срок, указанный в уведомлении покупателя, и иметь при себе документ, удостоверяющий личность, надлежащим образом оформленную доверенность либо документы, подтверждающие его право действовать от имени поставщика без доверенности. В случае неявки Поставщика в указанный в уведомлении срок или получения в этот же срок сообщения поставщика о неявке по каким-либо причинам покупатель осуществляет приемку товара самостоятельно.4.10.4.
Договор поставки товара, отгрузка силами поставщика
Поставщик»<*, в лице (должность, ФИО) , действующ на основании, с одной стороны, и (наименование организации) , именуем в дальнейшем «Покупатель», в лице (должность, ФИО) , действующ наосновании, с другой стороны, вместе именуемые»Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем: <* Поставщиком является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность (статья 506 Гражданского кодекса Российской Федерации). 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. В соответствии с настоящим Договором Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю (далее — «товар») в ассортименте, количестве и качестве, установленных Договором, а Покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенные Договором денежные средства (цену). 1.2.
После согласования указанных изменений Поставщик направляет Покупателю Спецификацию. 3.3. Покупатель подписывает Спецификацию и направляет один экземпляр Поставщику. 3.4. Поставщик обязуется доставить Товар на склад Покупателя своими силами и средствами в соответствии с подписанной Сторонами Спецификацией.
Важно
Доставка осуществляется транспортом (автомобильным, иным) до склада Покупателя, находящегося по адресу: . 3.5. После доставки Товара на склад Покупателя, указанный в п. 3.4 настоящего Договора, Покупатель проверяет соответствие Товара по количеству тарных мест. В случае соответствия количества тарных мест данным, указанным в Спецификации, Покупатель подписывает товарную накладную.
Подписание товарной накладной подтверждает принятие Покупателем указанного количества тарных мест и не означает приемку Покупателем Товара по количеству, качеству, ассортименту и комплектности. 3.6.
В подтверждение оплаты Покупатель обязуется предоставить Продавцу платежное поручение с обязательным указанием цели платежа (оплата по накладной No. от » » г. и т.д.) с исполнением и круглой печатью банка, которое должно быть передано по факсу () .5. ПОСТАВКА, ОТГРУЗКА И ПРИЕМКА ТОВАРА5.1. Поставка товара осуществляется самовывозом.5.2. Товар отгружается со склада силами и средствами Продавца в количестве, качестве и ассортименте в соответствии со Спецификацией.5.3.
Приемка товара по количеству и ассортименту осуществляется во время передачи товара Покупателю вместе с сертификатами качества.В случае несоответствия количества или ассортимента товара согласованной заявке в накладной должна быть сделана отметка о фактически принятом количестве и ассортименте товара.5.4.
Поставка товара осуществляется силами поставщика либо самовывоз
При поставке Товара Поставщик передает Покупателю по акту приема-передачи все необходимые документы, подтверждающие качество товара, в том числе сертификаты соответствия. 7.4. При обнаружении Товара плохого качества в процессе реализации его через розничную сеть Покупателя и при условии, что недостатки товара не могли быть установлены Покупателем в срок, указанный в п.6.1. настоящего договора, Покупатель обязан незамедлительно известить Поставщика о выявленных недостатках Товара. Вызов представителя Поставщика обязателен. 7.5. По факту обнаружения некачественного Товара составляется рекламационный акт, который подписывают представители Покупателя и Поставщика.
7.6. В случае, если Поставщик оспаривает факт поставки Товара ненадлежащего качества, стороны привлекают для выявления производственного либо иного характера недостатков Товара независимого эксперта.
Обязательства Продавца по отпуску и отгрузке считаются выполненными с момента передачи товара и подписания представителем Покупателя товарной накладной.5.5. Упаковка товара должна обеспечивать его сохранность при транспортировке при условии бережного с ним обращения.5.6. Право собственности на купленный товар переходит к Покупателю с момента получения товара у Продавца.Риск случайной гибели несет собственник в соответствии с действующим гражданским законодательством России.6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН6.1. В случаях, когда Покупатель в нарушение закона, иных правовых актов или настоящего Договора не принимает товар или отказывается его принять, Продавец вправе потребовать от Покупателя принять товар или отказаться от исполнения Договора.6.2.
Внимание
При самовывозе отгрузка Товара со склада Поставщика осуществляется силами и средствами Поставщика на автотранспортные средства Покупателя, которые должны быть приспособлены для безопасной перевозки Товара. В случае, если Поставщик обнаружит, что транспортное средство Покупателя не может обеспечить безопасной транспортировки товара, он обязан незамедлительно известить об этом Покупателя или его представителя. 5.6. В случае доставки Товара Поставщиком на склад Покупателя разгрузка Товара осуществляется силами и средствами Покупателя.
Ответственность за повреждение Товара при разгрузке лежит на Покупателе. 5.7. Отгрузка товара осуществляется в количестве и ассортименте, указанных в накладных на Товар. 5.8.
При поставке немаркированных или ненадлежаще маркированных товаров Покупатель (получатель) вправе (если иное не предусмотрено договором) замаркировать их (изменить маркировку) за счет Поставщика или потребовать, чтобы маркировку (изменение маркировки) произвел Поставщик, либо отказаться от принятия товаров. 3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 3.1. Поставщик обязан передать Покупателю товар надлежащего качества и в обусловленных настоящим Договором количестве и ассортименте. 3.2. В случае отсутствия в момент получения товара на складе Поставщика согласованного с Покупателем ассортимента и количества товара Поставщик вправе изменить и согласовать ассортимент и количество товара с Покупателем.
При этом Сторонами оформляется новая Спецификация. 3.3. Покупатель обязан: 3.3.1.
Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до «»2018 года, а в случае если к указанному моменту у сторон остались неисполненные обязательства, вытекающие из настоящего договора, срок действия договора продлевается до полного выполнения сторонами своих обязательств. 10.2. Договор может быть расторгнут досрочно по соглашению сторон, либо по истечении дней с момента подачи одной из сторон заявления о расторжении Договора при условии полного выполнения сторонами своих обязательств по настоящему Договору. 11. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 11.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
11.2.
Поставщик вправе потребовать у Покупателя в подтверждение оплаты Товара копию платежного поручения с отметкой банка об исполнении. 4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 4.1. Поставщик обязан: 4.1.1. В течение дней с момента получения от Покупателя Заявки на поставку Товара уведомить Покупателя о наличии готового к отгрузке Товара на складе Поставщика либо поставить Товар на склад Покупателю (в зависимости от условий поставки партии товара).
4.1.2. Передать Покупателю товар надлежащего качества и в обусловленном настоящим Договором количестве и ассортименте. 4.2. Покупатель обязан: 4.2.1. Оплатить стоимость поставленного Товара. 4.2.2. Осуществлять в установленные настоящим договором сроки проверку товара по количеству, ассортименту и качеству; 4.2.3.
Предоставить уполномоченного представителя для подписания необходимых документов (накладных, акта приема-передачи документов и т.д.). 5.
Заявки, а также уведомления (сообщения) о вопросах, требующих немедленного разрешения, передаются Сторонами по факсу или электронной почте с незамедлительным направлением оригиналов указанных документов способом, указанным в абзаце первом настоящего пункта. 8.7. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой из Сторон. 9. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН ПродавецПокупатель Наименование:Наименование: Адрес: Адрес: ОГРН ОГРН ИНН ИНН КПП КПП Р/с Р/с в в К/с К/с БИК БИК ОКПО ОКПО () () М.П.М.П. Информация для сведения: <1 Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Условие о предмете договора является существенным условием договора (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации).
