Главная » Техосмотр, ПТС, СТС » Акт промежуточной приемки выполненных работ - образец. Характеристика заключения и действия договора подряда

Акт промежуточной приемки выполненных работ - образец. Характеристика заключения и действия договора подряда

Причина спора	Налоговики настаивали на том, что компания должна включить в и НДС на стоимость отдельных этапов СМР по строительству горнолыжного парка, поскольку в проверяемом периоде он уже эксплуатировался
Кто выиграл	Компания
Цена вопроса	28 798 668 рублей налогов плюс штрафы и пени
Аргументы, которые сработали	Договор не предусматривал никаких этапов, а строительство парка, несмотря на его эксплуатацию, в периоде проверки не было завершено
Документ	Постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.03.15 № А70-1240 /2014

Заказчика обвинили в искусственном затягивании приемки работ

При проверке инспекторы включили в состав налоговых доходов и базы по НДС стоимость строительно-монтажных работ по возведению горнолыжного парка в размере 99 млн руб. Проверяющие сочли, что к договору должно быть применено законодательство о поэтапной сдаче работ, так как заказчик и генподрядчик являются взаимозависимыми лицами, которые вступили в сговор с целью затягивания сдачи работ и получения необоснованной налоговой выгоды.

В проверяемом году заказчик не подписывал акты выполненных работ подрядчика, хотя делал это по актам работ субподрядчиков. Заказчик начал эксплуатировать горнолыжный парк, сдавая в аренду его площади, рекламируя его в СМИ и открыв доступ посетителям в кафе, ресторан, гостиницу и домики. Также он заявил к вычету часть НДС по СМР на горнолыжном парке.

Об аргументах в пользу компании

Договор не предусматривал сдачу каких-либо этапов работ. А окончательный расчет стороны планировали произвести после полного завершения строительства объекта, включая устранение выявленных дефектов, на основании акта приемки объектов в эксплуатацию. По соглашению сторон заказчик рассчитывался с генподрядчиком на основании:

актов приемки выполненных работ по форме КС-2;
справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3;
счетов-фактур и исполнительной документации на выполненный объем работ.

При этом сдача работ в виде отдельных этапов является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Стороны договора четко прописали, что не пользуются этим правом и все работы считаются выполненными только после сдачи всего объекта. Наличие проектной документации на отдельные части предмета договора не может свидетельствовать о наличии этапов. Так же как и частичное заявление вычетов по НДС.

Сдача парка в аренду до его ввода в эксплуатацию не доказывает, что заказчик принял отдельные этапы. Он вправе использовать свое имущество в любом виде, как готового комплекса, так и отдельных зданий, сооружений и временных построек, при этом беря на себе риски, связанные с эксплуатацией объекта, не соответствующего проектно-технической документации.

Горнолыжный парк эксплуатировался до достижения полной степени готовности. В аренду были сданы трассы на естественной части склона с установленными временными безопорными подъемниками. Это также свидетельствует о незаконченности парка, так как проектная документация предусматривала опорные подъемники.

Работы по спорному объекту в целом или по каким-либо его частям в проверяемом периоде заказчиком не принимались и не оплачивались, поскольку не наступил момент реализации работ по договору генподряда. Поэтому суд решил, что у генподрядчика отсутствовала выручка от произведенных работ, что исключает необходимость формирования базы по налогу на прибыль и НДС.

Налоговики усомнились, что можно сделать 300 рейсов в день

Дополнительно налоговики обвинили компанию в том, что ее расходы на перевозку грунта для строительства парка являются фиктивными. Якобы организация перевозила песок собственными силами. Дело в том, что в последний день каждого месяца сторонний перевозчик совершал слишком большое количество рейсов: от 201 до 398. С учетом расстояния и числа машин у него их нереально выполнить в один день. При этом у налогоплательщика есть собственные машины, которые могут перевозить грунт.

Компания опровергла эти претензии, представив нехитрые расчеты. Даже если бы она задействовала все собственные машины, она не смогла бы перевезти нужное количество песка. Рейсы, количество которых смутило контролеров, перевозчик осуществлял в течение месяца, а последним днем оформлялись лишь документы. Поскольку инспекторы не доказали, что для строительства горнолыжного парка компания не использовала заявленное количество грунта или что она купила его у другого юрлица, суд поддержал налогоплательщика.

По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».

Сдача и приемка результатов выполненных подрядчиком работ являются одним из важнейших этапов выполнения договора строительного подряда. Сдача и приемка работ регулируются положениями статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), а также общими положениями статьи 720 ГК РФ.

В соответствии со статьей 753 ГК РФ сдача результатов выполненных подрядчиком работ и приемка его заказчиком оформляются актами, которые подписываются обеими сторонами. Заказчик осуществляет приемку всего объема выполненного по договору строительного подряда работ или, если это предусмотрено договором, - этапа выполненных работ. При этом заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения имущества, которые произошли не по вине подрядчика в соответствии с пунктом 3 статьи 753 ГК РФ. Если поэтапная сдача работ не предусмотрена договором, то, несмотря на оформление акта по форме №КС-2 и признание в бухгалтерском учете подрядчика выручки от реализации СМР, в случае гибели или повреждения имущества ответственность за это все равно несет подрядчик. В случаях, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в сдаче и приемке могут принимать участие представители государственных и муниципальных органов.

Оформление результатов сдачи выполненных подрядчиком работ осуществляется по унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года №100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

При сдаче объекта в целом в бухгалтерском учете происходит увеличение остатков незавершенного производства с начала выполнения работ по договору до их окончания и сдачи по акту заказчику или генподрядчику. В состав незавершенного производства генерального подрядчика или подрядчика входят так же и субподрядные работы, которые оформлены как законченные согласно договору субподряда, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 20 субсчет "СМР, выполненные субподрядными организациями" Кредит 60 субсчет "Расчеты с субподрядчиками" - на стоимость принятых субподрядной организацией работ без НДС;

Дебет 19 субсчет "НДС по субподрядным работам (неоплаченным) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты с субподрядчиками" - на сумму НДС в стоимости принятых субподрядных работ.

Налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость, являются авансовые платежи, связанные с расчетами за реализованную продукцию (работы, услуги).

Полученные средства от заказчиков это авансовые платежи или предоплата, которая отражается следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным";

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68.

При завершении объекта в целом нужно произвести зачет ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость с полученных авансов
Дебет 68 Кредит 62 субсчет "НДС".

На полную сумму авансовых платежей, включая НДС
Дебет 62 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача объекта без перехода права собственности на них, то и в бухгалтерском учете такая передача не будет являться реализацией. В учете не может быть и снижения остатков незавершенного производства.

Поскольку статья 39 НК РФ определяет условия, при которых возникает реализация (объект налогообложения), а именно переход права собственности на результаты выполненных работ, без перехода права собственности не может быть и факта реализации.

Таким образом, если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача объектов СМР без перехода права собственности на них, то соответственно в бухгалтерском учете такая передача не будет рассматриваться реализацией. Планом счетов при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам применяется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" целесообразно использовать организациям, выполняющим работы долгосрочного характера - более одного года, которые согласно договорам осуществляют расчеты с заказчиками за отдельные этапы работ, имеющие самостоятельное значение. Применение счета 46 не приводит к увеличению поступления денежных средств или появлению задолженности за строительную продукцию при отражении договорной стоимости сдаваемых этапов работ по кредиту счета 90. В данном случае кредит счета 90 не корреспондирует с дебетом счетов 51, 62, так как у заказчика не наступает право собственности на строительную продукцию.

Счет 46 заменяет счета 51, 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, который показывает незавершенность реализации, искусственность ее образования для определения промежуточных финансовых результатов, необходимых при принятии управленческих решений. Не попадают в зачет и полученные авансы. Появившаяся на счете 99 прибыль не приводит к обязательствам подрядчика перед бюджетом по налогу на прибыль, не начисляются данные налоги с авансовых поступлений.

Отрицательным моментом при применении счета 46 является смешение принципов оценки одного и того же показателя - незавершенного производства. Одна часть этого показателя учитывается на счете 20 и оценивается по фактическим затратам. Другая учитывается на счете 46 по договорной стоимости. Смешение принципов оценки снижает аналитичность данного показателя и понижает эффективность его использования при принятии управленческих решений. По окончании работ по объекту или договору в целом происходит закрытие счета 46 и определение финансовых результатов по завершающим этапам работ. Комплекс проводок по соответствующим хозяйственным операциям выглядит следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
62	46	Договорная стоимость ранее выполненных и соответствующим образом оформленных работ
62	90	Договорная стоимость выполненных и оформленных в отчетном периоде заключительных работ по договору в целом
90	20	Себестоимость работ на завершающих стадиях выполнения договора или возведения вводимых в действие объектов, то есть себестоимость работ, объем которых оформлен актами (справками) в отчетном периоде или себестоимость которых не списывалась в предыдущие периоды
90	68-1	Сумма НДС, начисленная на продукцию, не отраженная по счету 46
90	99	Сумма прибыли от реализации за отчетный период

При ином моменте перехода права собственности на строительную продукцию от исполнителя к заказчику после оплаты всех работ по договору или объекту подрядчик может пользоваться активным счетом 45 "Товары отгруженные".

По окончании строительства или проектной работы оплаченная заказчиком часть стоимости этапов списывается в дебет счета 62 "Расчеты покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", а неоплаченная часть - на счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Пример.
Подрядчик заключил договор с заказчиком на выполнение СМР по ряду объектов. Моментом перехода права собственности на строительную продукцию от исполнителя к заказчику является сдача в эксплуатацию объектов. Одним из возводимых объектов первостепенной важности является складское помещение. Дополнительное соглашение выделяет в договорной стоимости объекта два этапа работ. Учетной политикой предприятия предусмотрено применение метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности".
Договорная стоимость первого этапа - 2 120 000 рублей, второго - 2 480 000 рублей. Для пополнения оборотных средств подрядчика, используемых при выполнении СМР, заказчик обязуется, согласно договору, ежеквартально перечислять аванс в размере 90% от сметной стоимости планируемых к выполнению СМР.
Сделаны следующие проводки
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
Возведение объекта началось в августе. Учет у подрядчика ведется в пообъектном разрезе. В 3 квартале по данному объекту получен аванс в сумме 1 908 000 рублей (2 120 000 рублей х 90 %).
51 62-1 1 908 000 Получен аванс
62-1 68-1 291 051 Начислен НДС(1 908 000 рублей х 18%: 118%)
68-1 51 291 051 Уплачен НДС
В сентябре первый этап работ был завершен, по нему составлен акт выполненных работах, определена себестоимость, которая составила 1 696 000 рублей.
46 90 2 120 000 Выполнен этап работ
90 68-1 323 390 Начислен НДС
68-1 62-1 291 051 Восстановлен НДС с аванса
90 20 1 696 000 Списана себестоимость
90 99 100 610 Выявлен финансовый результат
Во 4 квартале аванс заказчика, поступивший на расчетный счет, составил 2 232 000 рублей (2 480 000 рублей х 90 %):
51 62-1 2 232 000 Поступил аванс
62-1 68-1 340 475 Начислен НДС
68-1 51 340 475 Перечислен НДС
В этом же квартале объект сдан заказчику, подписан акт ввода эксплуатацию, затраты второго этапа составили 1 734 266 рублей. Переход собственности от подрядчика к заказчику отражается в учете:
62 46 2 120 000 Отражены этапы выполненных работ
62 90 2 480 000 Отражена выручка
90 68 378 305 Начислен НДС
90 20 1 734 266 Списаны затраты
90 99 376 429 Отражен финансовый результат
68 62-1 340 475 Восстановлен НДС с авансов
62-1 62 4 140 000 Учтена сумма двух полученных авансов (1 908 000 рублей + 2 232 000 рублей)
Окончание примера.

Форма №КС-6 "Общий журнал работ" применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ, и является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Оформление результатов сдачи выполненных подрядчиком работ осуществляется по унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

При завершении объекта в целом нужно произвести зачет ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость с полученных авансов

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списывается фактическая себестоимость работ, не вошедших в сданные этапы
		Производится запись при окончательной оплате строительной продукции

По окончании строительства или проектной работы оплаченная заказчиком часть стоимости этапов списывается в дебет счета «Расчеты покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», а неоплаченная часть - на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Пример.

Подрядчик заключил договор с заказчиком на выполнение СМР по ряду объектов. Моментом перехода права собственности на строительную продукцию от исполнителя к заказчику является сдача в эксплуатацию объектов. Одним из возводимых объектов первостепенной важности является складское помещение. Дополнительное соглашение выделяет в договорной стоимости объекта два этапа работ. Учетной политикой предприятия предусмотрено применение метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

Договорная стоимость первого этапа - 2 120 000 рублей, второго - 2 480 000 рублей. Для пополнения оборотных средств подрядчика, используемых при выполнении СМР, заказчик обязуется, согласно договору, ежеквартально перечислять аванс в размере 90% от сметной стоимости планируемых к выполнению СМР.

Сделаны следующие проводки

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
Возведение объекта началось в августе. Учет у подрядчика ведется в пообъектном разрезе. В 3 квартале по данному объекту получен аванс в сумме 1 908 000 рублей (2 120 000 рублей х 90 %).
			Получен аванс

Чаще всего, заключая соглашение подряда, организации договариваются принимать работы по завершении отдельных этапов. Такой способ приемки обязательно нужно прописать в контракте. Здесь же следует указать, чем будет характеризоваться каждый этап и сколько всего их будет.

«Как правило, бизнесмены описывают отдельный этап как вид, или комплекс, или определенный объем работ, - делится Анатолий Царев, заместитель начальника юридической службы подмосковного складского комплекса. - Кроме того, в договоре важно установить сроки начала и окончания отдельных этапов, а также перечень работ по каждому из них. Далее компаньоны должны согласовать список документов, который подтвердит факт приемки заказчиком выполненных работ и переход рисков случайной гибели их результатов (например, акт о приемке выполненных работ)».

На практике же партнеры часто этого не делают, не согласовывают условия об отдельных этапах работы и не указывают, какие именно документы должны безоговорочно свидетельствовать о том, что заказчик работы принял и согласен их оплатить. Или же делают, допустим, фиксируют все вышеуказанное в контракте, но потом крайне несерьезно относятся к исполнению прописанных условий. Обратите внимание, подобная позиция вполне может привести к крупным неприятностям, как это не так давно произошло с двумя фирмами, изначально планировавшими долго и мирно работать по договору подряда на выполнение проектных, ремонтно-строительных, монтажных и пусконаладочных работ, а также по нескольким допсоглашениям к нему. Тот факт, что в отношении заказчика на тот момент уже была введена процедура конкурсного производства, ни его самого, ни подрядчика не смущал.

Несданные отчеты

Итак, согласно контракту и допсоглашениям к нему, сдача работ осуществляется исключительно по этапам, подэтапы и сроки окончания были четко определены в календарном плане. Сдача абсолютно каждого подэтапа и этапа должны оформляться актами. Кроме того, подрядчик был обязан уведомлять компаньона о готовности проектных работ по каждому этапу, а также направлять ему результаты своих работ на электронных носителях.

После подписания контракта заказчик частично проавансировал подрядчика, и сотрудники исполнителя начали трудиться. Однако когда пришло время сдавать первый участок в рамках первого этапа, заказчик не увидел ни отчетов, ни «промежуточных» актов. То же самое повторилось с остальными подэтапами, когда подошел срок сдачи второго участка оговоренных работ. Вместо этого представители исполнителя предоставили накладные, согласно которым заказчик получил эскизы предпроектных предложений, проект реконструкции первых этажей здания, в частности, отопления и теплоснабжения, вентиляции, водопровода, канализации, подкрановых балок, металлических конструкций, а также разработанный пакет рабочей документации по ремонту в здании систем связи и телефонии. А в качестве начала и успешного ведения работ по третьему этапу исполнитель ознакомил компаньона с общим журналом производства работ и журналом входного контроля и приемки продукции. Соответственно, исполнитель был уверен, что вышеперечисленных документов вполне достаточно для того, чтоб признать работы по первому и второму этапам выполненными полностью, а по третьему - успешно начатыми и продолжающимися.

На заметку

Если договором подряда предусмотрена сдача работы по этапам и исключительно на основании актов, а подрядчик проигнорировал это условие, заказчик, по мнению суда, имеет право отказаться от оплаты работ.

Но заказчик был иного мнения. Он решил, что партнер многократно нарушил условия договора и допсоглашений, не предоставив оговоренные в контракте поэтапные акты, где было бы указано, что он (заказчик) принял именно те документы, о разработке которых было сказано в соглашении. И то, что качество эскизов и проектов полностью устраивает. Соответственно, посчитав, что работы выполнены не в полном объеме и с ненадлежащим качеством, заказчик направил компаньону уведомление о расторжении нарушенных дополнительных соглашений и потребовал возврата неотработанного аванса. Но так как деньги исполнитель не перечислил, заказчик обратился в арбитраж с исковым заявлением о взыскании 3,5 млн рублей. В ответ на это подрядчик подал встречный иск о взыскании стоимости выполненных работ в размере, превышающим 10 млн рублей.

Накладная акта не заменит

Ознакомившись с материалами дела, а также изучив документы, касающиеся самих компаний, судьи первой инстанции объявили, что оставляют иск заказчика без рассмотрения, так как Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16 сентября 2014 года по делу № А56-75648/2013 данное предприятие признано банкротом, в отношении должника введена процедура конкурсного производства (в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 148 АПК РФ, а также с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Касательно встречного иска исполнителя к заказчику служители Фемиды пояснили следующее.

В данной статье мы рассмотрим вопросы заключения договора подряда. Каких ошибок надо избегать при заключении договора подряда, какие налоги необходимо уплачивать?

Договоры подряда регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

В чем основные отличия трудовых отношений от гражданско-правовых?

Во-первых, трудовые отношения характеризуются подчинением работника определенному графику работы и Правилам внутреннего трудового распорядка, личным выполнением работы по определенной должности, регулярной выплатой заработной платы. Подрядчик же планирует свою работу сам, и не обязан выполнять ее лично. Он выполняет конкретное задание, которое оплачивается на основании акта выполненных работ.

Во-вторых, договор подряда должен предусматривать возможные издержки подрядчика (это не обязательно должен быть закрытый перечень, нужно лишь указать на саму возможность возникновения таких издержек и обязанность заказчика их оплатить).

С точки зрения гражданского законодательства указание на издержки не является обязательным, но во избежание налоговых споров этот момент лучше все же отразить в договоре (ст. 704 ГК РФ).

Основные вопросы заключения договора подряда собраны в таблицу:

Стороны договора	Подрядчик (исполнитель) и заказчик
Предмет договора	Результат труда – выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику (п. 1 ст. 702 ГК РФ)
Форма договора	Простая письменная (ст. 161 ГК РФ)
Срок договора	Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы) с указанием в нем начального и конечного срока, а также промежуточных сроков завершения отдельных этапов работы по согласованию сторон (ст. 708 ГК РФ)
Периодичность выплаты вознаграждений	Выплаты производятся (по согласованию сторон): – в виде аванса или задатка в случаях и размере, указанных в договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ); – при условии поэтапной сдачи работы в сроки и в порядке, указанные в договоре подряда (ст. 708 и 711 ГК РФ); – после окончательной сдачи результатов работы при условии ее надлежащего качества и соответствия сроку исполнения договора подряда (ст. 711 ГК РФ)
Размер вознаграждения	Оплата за выполненную работу производится по цене и способу ее определения, установленным сторонами договора подряда (ст. 709 ГК РФ). Цена определяется: – исходя из сложности и объема выполняемой работы с учетом компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ); – путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (п. 4 ст. 709 ГК РФ)
Сдача работ	Акт о приемке-сдаче можно составить в произвольной форме или же воспользоваться формой, предусмотренной для приемки работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»)

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем.

Если работник является индивидуальным предпринимателем, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам.

Если же работник не является предпринимателем, то его вознаграждение по гражданско-правовому договору нужно начислить зарплатные налоги.

Во-первых, при выплате вознаграждения нужно удержать НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Указанные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

На каждого работника (кроме предпринимателей), которому организация в течение года платила вознаграждения по гражданско-правовым договорам, ведется карточка по форме № 1-НДФЛ (приказ МНС России от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-06/6) и составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706), которую необходимо представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты вознаграждения.

Во-вторых, необходимо начислить ЕСН, за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). А рассчитать взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

А в-третьих, заплатить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если, конечно, такое страхование предусмотрено в договоре подряда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Расходы, произведенные организацией в рамках договора подряда, обусловлены производственной необходимостью, следовательно, для целей бухучета они являются расходами по обычным видам деятельности. Признавать их нужно на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме вознаграждения подрядчика (п. 5–7, 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Расходы организации по оплате вознаграждения за выполненную работу по договору подряда отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Пример 1

ООО «Пример» заключило с Ивановым И. И. договор подряда на изготовление стеллажа с оплатой за выполненную работу в размере 26 000 руб. Компенсация расходов по договору составила 10 000 руб.

Договором не предусмотрена уплата взносов на страхование подрядчика от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтер ООО «Пример» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 26 000 руб. – начислено вознаграждение по договору подряда;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 «Расчеты по ЕСН»

– 6006 руб.(26 000 руб. Х (26% – 2,9%) – начислен ЕСН;

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69 «Расчеты с ПФР»

– 3640 руб.(26 000 руб. Х 14%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДФЛ»

– 3380 руб. (26 00 руб. Х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Иванова И. И. по договору за вычетом его расходов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 32 620 руб. (26 000 +10 000 – 3380) – выплачено вознаграждение Иванову И.И. по договору подряда.

Пример договора подряда и акта выполненных работ

ДОГОВОР ПОДРЯДА № 1

ООО «Пример», именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора Смирнова В. В., действующего на основании Устава, с одной стороны и Иванов И. И., именуемый в дальнейшем «Подрядчик», с другой стороны заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется выполнить работу по изготовлению следующей продукции: стеллаж.

1.2. Стеллаж изготавливается в количестве 1 штука. Вид стеллажа устанавливается сторонами в дополнительном соглашении к Договору.

1.4. Для изготовления продукции, указанной в пункте 1.1 настоящего Договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов составляет 10 000 (Десять тысяч) руб. и не включается в цену работ, установленную настоящим Договором. Компенсация стоимости материалов перечисляется на расчетный счет Подрядчика.

1.5. Подрядчик несет ответственность за качество сырья и материалов, используемых для выполнения работ по поручению Заказчика.

2. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1. Стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 26 000 (Двадцать шесть тысяч) руб.

2.2. Заказчик оплачивает работу Подрядчика в течение 5 (Пяти) дней после подписания сторонами акта приемки-передачи выполненных работ путем перечисления денежных средств, указанных в п. 2.1 настоящего Договора, на счет Подрядчика.

3. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ И СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ

3.1. Заказчик имеет право присутствовать при выполнении работ по изготовлению продукции.

3.2. Приемка выполненных работ осуществляется путем подписания акта сдачи-приемки работ.

3.3. Заказчик в течение 5 (Пяти) дней со дня получения акта сдачи-приемки работ и отчетных документов обязан направить Подрядчику подписанный акт сдачи-приемки выполненных работ и изготовленной продукции или мотивированный отказ от приемки работ.

3.4. В случае прекращения работы по инициативе Заказчика, последний в письменной форме уведомляет Подрядчика о причине и сроке прекращения действия Договора.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. За нарушение сроков оплаты Подрядчик вправе взыскать с Заказчика неустойку в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.

4.2. Ни одна из сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

4.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.

5. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

5.1. Все споры и разногласия между сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются сторонами путем переговоров.

5.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит передаче в суд в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.3. Положения, не урегулированные настоящим Договором, регулируются положениями действующего законодательства РФ.

6. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

6.1. Право собственности, а также права на использование результатов работы по настоящему Договору в любой форме принадлежат Заказчику.

6.2. Условия настоящего Договора имеют одинаковую юридическую силу для сторон и могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа, который является неотъемлемой частью настоящего Договора.

6.3. Настоящий Договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

8. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

ИНН/КПП 77170523387/771701001

9. ПОДПИСИ СТОРОН:

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов __Иванов И.И.

М.П.

АКТ № 1

Сдачи-приемки выполненных работ

Во исполнение договора подряда № 1 от «01» сентября 2008 г. Подрядчик Иванов И. И. – сдает, а Заказчик ООО «Пример» в лице Генерального директора Смирнова В. В. действующего на основании Устава, принимает следующие работы:

1. Стеллаж 1 шт.

Качество работ проверено Заказчиком в присутствии Подрядчика и соответствует требованиям Заказчика.

Работы надлежащим образом оформлены и приняты комплектно.

В соответствии с пунктом 2.1. договора Заказчик оплачивает работы Подрядчика в размере 26 000 руб. в течение 5 дней после подписания настоящего акта.

Согласно пункту 1.4. договора работа была выполнена с использованием материалов Исполнителя на сумму 10 000 руб. (копия документов прилагается), стоимость которых подлежит компенсации Исполнителю путем перечисления денежных средств на счет исполнителя.

АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

Адрес: 129329, Москва, Кольская ул., д. 7

ИНН/КПП 77170523387/771701001

Р/с №4070281040000001111 в КБ «Интегро» ОАО, к/с № 30101810600000000691, БИК 044579691

Паспорт 46 05 № 943495, выдан ОВД «Свиблово» 15.03.2001

Адрес: 123323, Москва, проезд Русанова, д. 11

ИНН 771726395714, Пенсионное свидетельство 087-225-453-02

Л/с № 40817810804210001985 в ОАО «Альфа-Банк», к/с № 30101810200000000593, БИК 044525533

ПОДПИСИ СТОРОН:

Принял Сдал

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов _Иванов И.И.

М. П.

В заключение несколько советов по оформлению договора подряда с физическим лицом с целью избежания претензий проверяющих органов относительно порядка исчисления страховых взносов и НДФЛ.

Во-первых, договор подряда должен быть действительно гражданско-правовым. Если такой договор, по сути, будет регулировать трудовые отношения с физическим лицом, то его в судебном порядке могут признать трудовым со всеми вытекающими отсюда последствиями как трудового, так и налогового законодательства (ст. 11 ТК РФ, п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Если организация заключила гражданско-правовой договор с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, в противном случае данная работа считается работой по совместительству.

Во-вторых, необходимо помнить, что договор подряда заключается по правилам Гражданского кодекса РФ, где правила направления подрядчика в командировку отсутствуют. Поэтому подрядчика нельзя отправлять в служебную командировку. Поездки, связанные с выполнением подрядных работ, служебными командировками не являются. Перечень расходов (на проезд, на проживание и т. п.) и порядок их возмещения необходимо определить договором подряда.

В-третьих, вознаграждение за работу и компенсация издержек желательно разделить в договоре. Отметим, что по правилам ГК РФ такое разделение не является обязательным – предполагается, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек и вознаграждение подрядчика (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Но, поскольку выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и НДФЛ, для отсутствия претензий со стороны налоговых органов, данные выплаты лучше разделить.

Для этого из общей суммы выплат по каждому конкретному договору необходимо исключить фактически произведенные расходы по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. При этом все произведенные расходы должны быть подтверждены оправдательными документами (письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189).

Просмотров