Акцизные платежи. Акцизы плательщики и объекты налогообложения. Авансовые платежи по акцизам

Считаются предприятия или лица, занимающиеся различными операциями с подакцизной продукцией, в том числе её производством и реализацией.

Кто относится к плательщикам акцизов в России

Нормативное закрепление

Согласно пункта 1 ст. 179 НК РФ к плательщикам акцизов могут быть отнесены следующие категории лиц:

• лица, занимающиеся перевозкой подакцизных товаров через таможенные пункты РФ.

Для того, чтобы быть признанными налогоплательщиками акцизов, данные категории лиц должны заниматься операциями с подакцизными товарами на постоянной и регулярной основе. У других лиц такая обязанность возникает нерегулярно.

Лицо или организация приобретают обязанность платить акциз только при совершении операций с товарами, подлежащими обложению акцизным налогом. Если таких обстоятельств нет, то лицо не может быть отнесено к плательщикам акциза (пункт 2 ст. 179 НК).

Операции с подакцизной продукцией

Обложению акцизным налогом подлежат следующие операции с подакцизной продукцией:

• реализация такой продукции;
• экспорт;
• получение некоторых видов подакцизной продукции: этилового спирта, бензина, бензола, параксилола, авиационного бензина, ортоксилола;
• передача такой продукции другим лицам.

К передаче подакцизных товаров можно отнести следующие обстоятельства:

• давалец и получатель обмениваются таким товаром, оплачивают услуги или работу друг друга;
• товар передаётся для ;
• используется для личных потребностей;
• отдаётся на переработку на давальческой основе;
• , когда он покидает это общество;
• пересылается внутри организации для производства продукции (кроме и спирта).

Акцизным налогом не облагаются следующие операции:

1. Какой-нибудь из подакцизных товаров передаётся подразделению внутри одной организации для производства другой подакцизной продукции (кроме спирта).
2. Подакцизные товары вывозятся за границу.
3. Конфискат, отказные и бесхозяйные подакцизные продукты реализуются или передаются для дальнейшей переработки или уничтожения.
4. Происходит передача такой продукции между подразделениями одного предприятия.
5. Применение этилового спирта для изготовления товаров на его основе.
6. применяются для производства вина.
7. Некоторые операции с авиационным керосином, бензолом и т.д.

Права и обязанности таких субъектов

Плательщика акциза приобретает обязанность оплатить акцизный налог при создании на территории данного плательщика . Например, предприятие производит спиртосодержащий косметический препарат. В процессе производства этот препарат передаётся отдельному подразделению предприятия для окончательного этапа производства и последующей реализации продукта.

Обязанность по оплате акциза на спиртосодержащую продукцию возникает у отдельного подразделения, которое её производит. Если данное подразделение передаёт конечный спиртосодержащий продукт головному предприятию для реализации, то налог должно выплачивать головное предприятие.

Обязанность платить акцизный налог лежит на производителе. Лица, занимающиеся реализацией продукции, освобождены от этого. Но при реализации конфискованного, бесхозяйного и отказного товара обязанность платить акцизный налог ложится на продавца.

При проведении посреднических операций налог также выплачивается производителем. Акциз уплачивается уже на стадии подписания посреднической сделки, не откладывая до тех пор, пока продукция перейдёт к конечному покупателю (п.2 ст.195 НК).

Уменьшение суммы налога

Плательщики акциза имеют право на определённые льготы: например, для тех субъектов налогообложения, которые не могут быть полностью .

Уменьшение суммы налога на подакцизную продукцию предусмотрено:

• при наличии затрат на её приобретение;
• при безвозвратной утере такой продукции;
• при передаче продукции, созданной на базе давальческого сырья;
• при возвращении покупателем товаров, купленных ранее;
• при использовании этилового спирта для производства товаров, не содержащих спирт.

Плательщик имеет право на применение понижающих коэффициентов при проведении операций с авиационным керосином, бензином и спиртом. При авансовой выплате акцизного налога субъект имеет

Акциз представляет собой налог, который взимается с предпринимателей и организаций в процессе осуществления ими операций с определенными категориями товаров. Данный платеж вменяется в том числе и при перемещении продукции через границу РФ.

Ключевые признаки

Акцизы, плательщики, ставки, объекты налогообложения, сроки уплаты - все это определено в НК. Кодекс также устанавливает ключевые характеристики рассматриваемых платежей. В качестве критериев для определения их признаков выступают:

• Полнота прав по использованию.
• Принадлежность к субъектам уплаты.
• Характер использования.
• Способ изъятия.
• Принадлежность к уровню управления и власти.
• Метод обложения.

В соответствии с принадлежностью к уровню управления и власти акциз выступает как федеральный налог. По характеру использования он является отчислением нецелевого назначения. Это означает, что полученные суммы распределяются без привязки к тем или иным мероприятиям. Плательщики акцизов - юрлица и предприниматели. По способу изъятия отчисления относятся к категории косвенных, как и НДС. По методу обложения акциз считается неокладным налогом. Обязанность по осуществлению расчета и отчисления в бюджет возлагается на экономического субъекта. В соответствии с полнотой прав, акцизы - регулирующие налоги. Они могут направляться как в федеральный, так и в региональный бюджет.

Специфика

Механизм расчета и последующего отчисления в бюджет предполагает определение суммы при совершении операций с той или иной категорией продукции и включение ее в стоимость изделий. Это значит, что каждый хозяйствующий субъект, который участвует в обороте подакцизного товара, производит начисление и при реализации продукции передает эту обязанность следующему лицу до конечного потребителя. Последний, собственно, несет бремя отчисления. Акцизы, плательщики и объекты, выступая как нормативные категории, оказывают влияние на пополнение доходной части бюджета. Вместе с этим они обеспечивают регулирование потребления определенной категории продукции.

Состав продукции

Участвуя в обороте определенных категорий продукции, экономические субъекты выступают как плательщики акцизов. Нефтепродукты (автомобильный и прямогонный бензин, моторное масло, дизтопливо), спирт, спиртосодержащие и табачные изделия, пиво, алкогольные напитки могут использоваться в торговом обороте только при отчислении предусмотренных сумм в бюджет. В НК установлено освобождение некоторых категорий продукции от этой обязанности при соблюдении ряда ограничений.

Субъекты

Плательщиками акциза признаются лица, осуществляющие перемещение изделий через границу РФ; индивидуальные предприниматели, организации, обеспечивающие оборот внутри страны. В ст. 179 НК установлено, что обязанность по начислению возникает с момента осуществления определенных операций. В этой связи плательщиками акцизов являются все лица, которые их совершают. К ним в том числе относят иностранных хозяйствующих субъектов. Плательщиками акцизов являются и обособленные подразделения компаний.

Особенности возникновения обязанности

Следует сказать, что плательщиками акцизов являются предприятия, которые осуществляют свою деятельность в форме простого товарищества. В НК установлена солидарная ответственность по отчислению обязательных сумм в бюджет в рамках соответствующего договора. При этом допускается исполнение этой обязанности как всеми товарищами совместно, так и отдельным субъектом. В последнем случае она возлагается на лицо всеми остальными участниками общества.

Указанный субъект обязан не позднее даты проведения соответствующей операции известить налоговую службу о выполнении им соответствующей обязанности в рамках условий соглашения простого товарищества. При этом он должен встать на учет повторно. В этом случае он будет выступать как налогоплательщик, который ведет дела общества. Эта обязанность возникает вне зависимости от того, стоит ли он на учете как субъект, осуществляющий самостоятельную деятельность, или нет. При своевременном и полном выполнении установленных правил субъектом, ведущим дела общества, от необходимости совершить отчисления в пользу бюджета будут освобождены остальные товарищи - плательщики акцизов.

Объект обложения

В качестве него выступают операции, предусмотренные в НК. Плательщиками акцизов являются предприятия, осуществляющие:

• Производство и реализацию продукции на территории РФ.
• Получение и оприходование изделий.
• Некоторые виды передачи, на давальческой основе в том числе.
• Перемещение изделий через границу РФ.

Плательщики акцизов и объекты налогообложения: характеристики

В качестве реализации выступает передача права собственности на соответствующие категории изделий одним субъектом другому на безвозмездной/возмездной основе, а также их использование при натуральных расчетах. Плательщики акцизов – хозяйствующие субъекты, осуществляющие некоторые операции по предоставлению продукции, произведенной ими. В частности, речь идет о передаче:

• изделий, выпущенных из давальческого сырья его собственнику либо иным лицам;
• в структуре компании произведенной продукции для последующего создания неподакцизных товаров;
• субъектами, выпустившими изделия, для собственных нужд;
• на переработку на давальческой основе;
• на территории РФ субъектами выпущенных ими изделий в складочный (уставной) капитал, паевые фонды, а также в форме взноса в соответствии с договором простого товарищества;
• компанией произведенной ею продукции своему участнику в рамках его выбытия (выхода) из общества;
• простым товариществом при выделении доли участника из имущества, которое находится в общей собственности, или при его разделе.

Плательщики акцизов – это и те компании, которые осуществляют реализацию бесхозяйных, конфискованных либо подлежащих передаче в муниципальную/государственную собственность изделий, перечень которых предусмотрен в НК. В качестве операции, при осуществлении которой возникает обязанность осуществлять рассматриваемое отчисление, выступает также импорт соответствующей продукции на территорию РФ.

Производство

Эта операция в рамках уплаты акцизов имеет ряд особенностей. Одна из них установлена в ст. 182, п. 3 НК. В норме указано, что производством считается любая форма смешения изделий в местах их реализации и хранения, когда создается подакцизный товар. Исключением выступают организации общепита. В ст. 193 НК приведен перечень изделий, к которым применяется повышенный тариф в сравнении с теми, которые используются в качестве сырья.

Получение

Операции по оприходованию относятся к особой группе процессов. Плательщики акцизов - компании, которые осуществляют получение прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. Оприходованием считается принятие к учету соответствующих категорий продукции в качестве готовых изделий. Они должны быть выпущены из собственного сырья. Плательщики акцизов при этом должны иметь соответствующее свидетельство. В нем указываются виды деятельности, которые запрещено или разрешено вести. Свидетельства выдаются на добровольной основе. Они заменяют лицензию на выпуск неспиртосодержащей продукции или денатурата. Соответственно, свидетельство выступает в качестве документа, непосредственно связанного только с начислением налога на денатурированный спирт.

Прямогонный бензин

Для совершения операций с ним компания также должна иметь свидетельство. Однако условия его предоставления имеют некоторые особенности. Разрешение дается компаниям, ведущим следующую деятельность:

• Производство бензина прямой перегонки, из давальческого сырья в том числе.
• Выпуск нефтехимической продукции. При этом в производстве должен использоваться прямогонный бензин.

Для получения соответствующего свидетельства заявитель должен иметь в распоряжении необходимые мощности для выпуска указанных изделий. Они могут находиться в его собственности, во владении, пользовании или принадлежать ему на иных законных основаниях. Еще одним условием является наличие договора о предоставлении хозяйствующим субъектом услуг по переработке давальческих материалов, при которой выпускается прямогонный бензин. На основании указанного соглашения разрешение предоставляется, если заявитель выступает в качестве собственника перерабатываемого сырья, и оно заключено с производителем нефтехимической продукции.

Освобождения

Операции, которые не выступают как объект налогообложения, приведены в ст. 183. К ним относят:

• Реализацию изделий на экспорт.
• Передачу продукции для выпуска другого подакцизного товара между подразделениями компании. При этом они не должны осуществлять иные самостоятельные отчисления в бюджет.
• Ввоз на территорию РФ изделий, от которых произошел отказ, и которые должны быть переданы в муниципальную либо госсобственность или размещены в портовой ОЭЗ.

Тарифы

В ст. 193 НК установлены ставки, единые для всей территории РФ. Тарифы классифицируются на комбинированные и твердые. Последние устанавливаются в абсолютной величине на единицу базы. Например, на 1 тонну нефтепродуктов конкретного типа, на 1 литр этилового спирта (безводного), на количество единиц. Комбинированная ставка сочетает в себе специфическую составляющую и долю от стоимостного показателя. В НК предусматривается классификация тарифов по видам и подвидам изделий. Например, с 2011 года установлена ставка в соответствии с классом дизтоплива и автомобильного бензина по принципу уменьшения на более качественное топливо. Законодательство предусматривает индексацию твердых тарифов согласно прогнозируемым показателям потребительских цен.

База

Она определяется по каждому виду подакцизного товара в отдельности. Такое правило установлено в ст. 187 НК. Для каждой категории продукции предусматривается свой тариф. В зависимости от ставок база определяется:

• Как объем переданных (реализованных) изделий в натуральной форме. Такое правило распространяется на продукцию, для которой установлены твердые тарифы.
• Как стоимость переданных (реализованных) изделий. Она рассчитывается в соответствии с ценами, определяемыми положениями ст. 49 НК, без учета НДС и акциза. Это правило действует в отношении изделий, для которых определены адвалорные (процентные) тарифы.

• Как стоимость переданных товаров, рассчитанная в соответствии со средними реализационными ценами, которые действовали в прошлом налоговом периоде. В случае их отсутствия за основу принимается рыночная стоимость. В последнем случае НДС и акциз не учитываются. Данное правило действует в отношении изделий, для которых определены процентные тарифы.
• Как объем переданных (реализованных) товаров в натуральной форме для исчисления налога при использовании твердой ставки и как расчетная стоимость проданных изделий. Последняя рассчитывается исходя из максимальной розничной цены при использовании процентного тарифа. Такое правило распространяется на товары, для которых устанавливаются комбинированные ставки.

Алкогольные изделия

Для обеспечения контроля уплаты налогов и легальности производства и обращения для спиртосодержащей продукции введена маркировка. Она осуществляется в отношении изделий, в которых содержание спирта больше 9% от объема. Для этих товаров предусмотрен следующий порядок:

• Выпущенные изделия на территории РФ, кроме предназначенных на экспорт, идентифицируются специальными федеральными марками. Они приобретаются организациями в госорганах, уполномоченных правительством.
• Ввозимые на территорию РФ изделия идентифицируются акцизными марками. Они приобретаются в органах таможенной службы.

Маркировка

Она предусматривается для некоторых видов подакцизного товара. К примеру, обязательная маркировка нужна для алкогольных и табачных изделий. Она, кроме прочего, выступает в качестве метода идентификации легальности ввоза или производства. Обязательная маркировка установлена для иностранных табачных изделий, импортируемых на территорию РФ для последующей реализации.

3. Государственная финансовая политика. Основные направления финансовой политики

Механизм реализации финансовой политики

Контрольные вопросы

1. Бюджетное законодательство рф

2. Составные части и основные принципы бюджетной системы рф

Функционирование бюджетной системы России

3. Бюджетная классификация Российской Федерации

Бюджетная классификация

Бюджетная классификация доходов

Классификация видов государственных долгов

Структура доходов бюджета

Доходы федерального бюджета

Доходы бюджетов субъектов рф

Доходы местных бюджетов

Содержание расходов бюджета

Разграничение бюджетных полномочий в сфере финансирования

Сбалансированность бюджетов. Дефицит. Профицит

Тема 3: Межбюджетные отношения в Российской Федерации.

1. Содержание межбюджетных отношений

2. Бюджетный федерализм Основы бюджетного федерализма

Региональная и государственная национальная политика рф

3. Бюджетный процесс в Российской Федерации

Корректировка бюджета

Исполнение бюджета

4. Государственные внебюджетные фонды. Сущность, функции, роль и задачи государственных внебюджетных фондов

Формирование Пенсионного фонда рф

Индивидуальный персонифицированный учет

Реформирование пенсионной системы

Федеральный фонд социального страхования рф

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования рф.

Государственный фонд занятости населения рф.

Порядок распределения средств и бюджет фонда

Тема 4: Государственный и муниципальный кредит.

Классификация государственного кредита

Государственный кредит

Структура бюджетных ссуд

Предоставление кредитов за вычетом погашения

Кредиторская задолженность предприятий перед бюджетами и ее реструктуризация

Межгосударственный кредит

Классификация долга

Тема 5: Налоги и другие обязательные платежи как основа исполнения доходной части бюджетов всех уровней.

Налогоплательщики и элементы налогообложения

Налоговый контроль

Виды налоговых правонарушений.

Налоговый кодекс как правовая основа функционирования налоговой системы рф

Плательщики налога и объект налогообложения

Льготы по налогу на прибыль

Налогообложение отдельных видов доходов

Плательщики и объект налогообложения

Особенности налогообложения доходов

Плательщики и объекты налогообложения

Особенности налогообложения имущества нерезидентов

3. Косвенные налоги. Налог на добавленную стоимость. Облагаемый налогом оборот

Льготы и освобождение от ндс

Порядок исчисления и уплата налога

Акцизы Плательщики и объекты налогообложения

Порядок исчисления и уплаты акцизов

4. Таможенные пошлины. Таможенный тариф и виды таможенных пошлин

Таможенная стоимость товара

Преференции

Тема 6: Полномочия органов власти в сфере финансов.

Полномочия участников бюджетного процесса

2. Исполнительные функции органов государственной власти и органов местного самоуправления. Федеральный орган исполнительной власти

Полномочия Федерального казначейства

Бюджетополучатели

Министерство рф по налогам и сборам

Министерство государственного имущества рф и Российский фонд федерального имущества

3. Кассовое исполнение бюджета. Функция Центрального банка рф

Расчетно-кассовое обслуживание счетов органов Федерального казначейства

4. Государственный и муниципальный финансовый контроль. Формы и органы контроля

Государственный финансовый контроль

Тема 7: Финансы государственных и муниципальных социальных услуг.

1. Социальная политика. Финансирование социального обеспечения и социальной помощи. Задачи и принципы социальной политики

Система социальной защиты: этапы формирования и модели

Социальные фонды и программы предприятий

Социальные фонды: функции и факторы

Социальные фонды предприятия

Социальные программы предприятий

Система социального партнерства

Система социального партнерства

2. Финансирование социальных услуг и их норматива. Современное состояние социальных услуг в рф

Финансирование услуг в сфере образования и здравоохранения

Финансирование жилищно-коммунальной сферы

Государственные минимальные социальные стандарты

Социальные нормативы и нормы

Социальные стандарты субъектов рф и муниципальных образований

3. Государственный материальный резерв. Федеральные государственные нужды. Государственный материальный резерв

Механизм финансирования государственных нужд

Закупки и поставки продукции для государственных нужд

Некоторые понятия и термины

Некоторые понятия и термины

Контрольные вопросы по курсу.

Литература.

Акцизы Плательщики и объекты налогообложения

Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену това­ра. Ими облагается установленный законом перечень товаров, включая: спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного, спиртосодержащая продукция, кроме денатурированной, алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и другая пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объе­ма единицы алкогольной продукции, кроме виноматериалов, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, кроме автомобилей с ручным управлени­ем, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых ин­валидам в порядке, определяемом Правительством РФ, отдель­ные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Перечисленные выше группы товаров называются подакциз­ными товарами.

Плательщиками акцизов являются:

1) по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, в том числе из давальческого сырья, - производящие и реализующие их предприятия - юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный ба­ланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, между­народные организации, филиалы и другие обособленные под­разделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные орга­низации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, индивидуальные предприниматели;

2) по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, - (производящие их организации;

3) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков и РФ, - организации - собственники давальческого сырья;

4) организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подакциз­ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

5) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без тамо­женного оформления при наличии соглашений о едином тамо­женном пространстве с другими государствами, или использую­щие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

Объекты налогообложения.

1. По товарам, производимым на территории РФ:

1) для организаций, производящих и реализующих подак­цизные товары, на которые установлены адвалорные в процентах ставки акцизов, кроме подакцизных товаров из давальческого сы­рья; для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, - стоимость подакцизных товаров, опре­деляемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

2) для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подак­цизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государ­ства, а также товаров, которые ввезены на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами и на кото­рые установлены адвалорные ставки акцизов, - стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной органи­зации максимальных отпускных цен без учета акциза на анало­гичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии - исходя из рыноч­ных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

3) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего орга­низациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

4) по подакцизным товарам, на которые установлены твер­дые специфические ставки акцизов в абсолютной сумме на единицу обложения, - объем реализованных подакцизных товаром в натуральном выражении.

2. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объ­ектом налогообложения является объем ввозимых на террито­рию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении.

3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных това­ров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыноч­ных объектом налогообложения является стоимость подакциз­ных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного про­изводства на момент передачи готовых товаров, а при их отсут­ствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложивших­ся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем от­четном периоде. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые ставки акцизов, при обмене с участием этих подакциз­ных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

4. Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, по­лучаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные став­ки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливают­ся законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

Например, по спирту этиловому из всех видов сырья - 12 руб. за I л; винам игристым и шампанским - 7 руб. за 1 л; пиву - 72 коп. за I л; табачным изделиям: табаку трубочному, кроме табака трубочного Но ГОСТу, - 168 руб. за 1 кг; табаку трубочному по ГОСТу - 16 руб. 50 коп. за 1 кг; табаку курительному, за исключением используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, - 72 руб. за 1 кг табака; сигариллам, сигаретам с фильтром - 30 руб. за 1000 шт. длиной свыше 85 мм; сигаретам без фильтра - 7 руб. за 1000 шт.; юве­лирным изделиям - 15%; нефти, включая стабилизированный газовый конденсат - 55 руб. за 1 т; бензину автомобильному с октановым чис­лом до «80» включительно - 350 руб. за 1 т; бензину автомобильному с другими октановыми числами - 450 руб. за 1 т; автомобилям легковым с рабочим объемом двигателя более 2 500 куб. см - 10%.

Ставки авансового платежа в форме приобретения марок ак­цизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утвер­ждаются Правительством РФ.

Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый кон­денсат, утверждаются Правительством РФ дифференцирование дня отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Диффе­ренцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизиро­ванный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзве­шенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

1. Плательщиками акцизов являются:

а) организации;

б) физические лица;

в) индивидуальные предприниматели;

г) филиалы российских организаций.

2. Подакцизными признаются следующие товары:

б) ювелирные изделия;

в) табачные изделия;

г) легковые автомобили;

д) изделия из натурального меха.

Подакцизными товарами являются:

а) коньяк;

б) растворитель лака с содержанием спирта 10%;

в) туалетная вода (содержание этилового спирта - 3%, емкость флакона - 100 мл);

г) грузовой автомобиль.

4. К подакцизным товарам относятся следующие товары:

а) нашатырный спирт;

б) вино крепленое;

в) десертный напиток с содержанием спирта.2%;

5. Подакцизными являются следующие товары:

а) сигареты;

б) спирт этиловый;

в) спирт коньячный;

г) курительная трубка.

6. Подакцизными являются следующие товары:

а) предметы антиквариата;

б) золотой нательный крест;

в) моторное масло;

г) пассажирский автобус.

7. Из перечисленных ниже назовите плательщиков акцизов:

а) автосалон реализует отечественные автомобили;

б) ресторан реализует коньяк;

в) Иванов К.С., зарегистрированный как предприниматель без образования юридического лица реализует сигареты;

г) пивной завод производит и реализует пиво.

8. Освобождаются от налогообложения акцизами следующие операции:

а) передача произведенной подакцизной продукции в уставный капитал другой организации;

б) передача произведенной подакцизной продукции на оплату труда своих работников;

в) передача произведенных подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации;

г) реализация произведенного организацией денатурированного этилового спирта.

9. Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции:

а) организация передала своему структурному подразделению (цеху данной организации) спирт собственного производства для производства лекарств;

б) автомобильный завод подарил автомобиль собственного производства почетному гостю;

в) оптовая база реализует пиво магазинам розничной торговли;

г) цех А передал цеху Б спирт для производства крепленых вин.

а) объемная доля этилового спирта в лекарственном препарате не более 25%;

б) препарат прошел регистрацию в Минздравсоцразвития России;

в) препарат внесен в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

г) препарат разлит в емкости не более 100 мл;

д) препарат соответствует фармакопейным статьям.

11. В отношении спирта этилового верным является утверждение:

а) спирт этиловый может являться подакцизным товаром в зависимости от вида сырья, из которого он изготовлен;

б) спирт этиловый может являться подакцизным товаром при определенной концентрации;

в) спирт этиловый не является подакцизным товаром при его изготовлении в соответствии с нормативно-технической документацией, утвержденной уполномоченным органом исполнительной власти;

г) спирт этиловый является подакцизным товаром в любом случае (за исключением спирта коньячного).

К подакцизным товарам не относятся следующие товары:

а) безалкогольное пиво;

б) сигареты без фильтра;

г) коньячный спирт.

13. К подакцизным товарам не относятся:

а) прямогонный бензин;

б) спирт коньячный;

в) дизельное топливо;

14. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов, не признается налогооблагаемой операцией в том случае, если подакцизные товары передаются:

а) собственных нужд;

б) дальнейшего производства других подакцизных товаров;

в) дальнейшего производства неподакцизных товаров;

г) оплаты труда работников организации.

15. Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции:

а) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

б) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в качестве натуральной оплаты труда;

в) передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для производства других подакцизных товаров;

г) передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для производства неподакцизных товаров.

16. Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции:

а) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

б) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации при наличии банковской гарантии;

в) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов);

г) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

17. Датой реализации для целей налогообложения по подакцизным товарам признается:

а) дата оплаты;

б) дата отгрузки;

в) дата оприходования;

г) в зависимости от принятой учетной политики - дата отгрузки либо дата оплаты.

18. Укажите верное утверждение в отношении акциза:

а) по всем товарным группам установлены специфические ставки;

б) ставки акцизов установлены как специфические, так и адвалорные;

в) по подакцизным товарам установлены специфические и комбинированные налоговые ставки;

г) ставки акциза могут дифференцироваться внутри товарной группы.

19. Укажите верные утверждения в отношении налоговых вычетов по акцизам:

а) на сумму налогового вычета уменьшается налоговая база;

б) налоговому вычету подлежат суммы акциза, уплаченные поставщику за подакцизное сырье;

в) одним из условий применения налогового вычета является списание подакцизного сырья в производство в отчетном периоде;

г) налоговые вычеты предоставляются только по тем товарам, на которые установлены адвалорные ставки.

20. Суммы акциза, предъявленные продавцом покупателю подакцизных товаров, могут быть приняты покупателем к налоговому вычету при соблюдении следующих условий:

а) приобретенные подакцизные товары используются покупателем в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров;

б) суммы акциза по приобретенному сырью были фактически уплачены;

в) налогоплательщик представил в налоговый орган письменное заявление на право налогового вычета.

21. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленного исходя из налоговой базы по итогам налогового периода:

а) направляется в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет;

б) направляется в отчетном периоде на исполнение обязанностей по уплате налогов и. сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет;

в) подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

22. Налоговым периодом по акцизам признается:

а) календарный месяц;

б) квартал;

в) календарный год.

23. Организация, которая из собственного сырья произвела нефтепро-

дукты, будет являться налогоплательщиком акциза при оприходовании этих нефтепродуктов

а) если имеется свидетельство на производство нефтепродуктов;

б) если у организации нет соответствующего свидетельства;

в) в любом случае.

24. Собственник нефти при оприходовании нефтепродуктов, произведенных другой организацией на давальческой основе из этого сырья:

а) не является плательщиком акциза, так как акциз всегда платит организация, передающая нефтепродукты;

б) всегда является плательщиком акциза;

в) является плательщиком акциза при наличии соответствующего свидетельства.

ОТВЕТЫ К ТЕСТАМ ПО ТЕМЕ 1 Номер теста Ответ Номер теста Ответ 1 а, в 13 б 2 а, в, г 14 б 3 а, в 15 а, б, г 4 б, в, г 16 б, г 5 а, б 17 б 6 в 18 в, г 7 г 19 б, в 8 в 20 а, б 9 а, б 21 а 10 б, в, д 22 а 11 г 23 в 12 в, г 24 в

Плательщики акцизов — лица, которые работают с отдельными видами товаров, называемых подакцизными. В статье мы расскажем, что это за товары, какие операции с ними подпадают под акциз, кто и когда должен его платить.

Кто может быть признан плательщиком акцизов?

Перечень лиц, которые могут признаваться плательщиками акцизов, приведен в п. 1 ст. 179 НК РФ. К ним относятся:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу нашей страны, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

В каких случаях возникает обязанность по уплате акцизов?

Налогоплательщики акцизов имеют постоянный статус только в том случае, когда они регулярно совершают операции, облагаемые этим налогом. У остальных подобная обязанность может возникать от случая к случаю. Дело в том, что уплатить акциз любой из указанных выше субъектов должен только тогда, когда совершает какую-либо из операций, подпадающих под обложение акцизами, т.е. операцию с подакцизными товарами. Если такие обстоятельства не возникли, то это к налогоплательщикам акцизов субъекта не причисляют. Об этом прямо сказано в п. 2 ст. 179 НК РФ.

Какие товары являются подакцизными?

Подакцизными товарами являются:

1. этиловый спирт, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый дистилляты;
2. жидкая спиртосодержащая продукция с объемной долей этанола более 9%, кроме отдельных видов:

• лекарств;
• ветпрепаратов;
• парфюмерно-косметической продукции;
• перерабатываемых отходов алкогольного производства;
• виноматериалов;

1. алкогольная продукция крепостью более 0,5%, за исключением пищевой продукции по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 № 656;
2. табачная продукция;
3. легковые авто;
4. мощные мотоциклы (с мотором более 150 л. с.);
5. бензин;
6. дизельное топливо;
7. моторные масла;
8. прямогонный бензин;
9. бытовое печное топливо, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов по Цельсию;
10. бензол, параксилол, ортоксилол;
11. авиационный керосин;
12. природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ).

Операции, порождающие «акцизную» обязанность

Перечень таких операций содержится в ст. 182 НК РФ. Если говорить в общих чертах, то к ним относятся:

1. любая реализация подакцизных товаров;
2. передача произведенных подакцизных товаров:

• переработчиком давальцу, а также их получение переработчиком в качестве платы за свои услуги;
• внутри организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина, используемого для дальнейшего производства продукции нефтехимии, или денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при наличии у организации необходимых свидетельств на совершение операций с этими веществами);
• для собственных нужд;
• в уставный капитал и т. п.;
• участнику при выходе из общества;
• на переработку на давальческой основе.

1. ввоз подакцизных товаров в страну;
2. получение отдельных видов подакцизных товаров, в том числе:

• денатурированного этилового спирта;
• прямогонного бензина;
• бензола, параксилола или ортоксилола;
• авиационного керосина.

Внимание! На осуществление операций с отдельными товарами необходимы свидетельства на производство, переработку и т. п., предусмотренные ст. 179.1-179.3 НК РФ.

Что не облагается акцизами?

При условии ведения отдельного учета акцизами не облагаются (ст. 183 НК РФ):

1. передача внутри организации одних подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров; исключение предусмотрено подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ для этилового спирта;
2. экспорт подакцизных товаров, в том числе если их экспортирует собственник — заказчик переработки или кто-то по его поручению, а также ввоз таких товаров в портовую ОЭЗ с остальной части нашей страны;
3. первичная реализация или передача конфиската, бесхозяйных или отказных подакцизных товаров на промышленную переработку под контролем таможенников или налоговиков либо на уничтожение;
4. передача внутри организации:

• произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащих парфюмерно-косметических аэрозолей, бытовой химии;
• ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, производящему алкогольные напитки;

1. произведенных алкогольных дистиллятов (винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового) для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции;
2. некоторые операции с авиационным керосином и бензолом, параксилолом и ортоксилолом.

Признаются ли плательщиками акцизов индивидуальные предприниматели и спецрежимники?

НК РФ в ст. 179 определяет, что налогоплательщиками акцизов являются не только юрлица, но и индивидуальные предприниматели. Основное условие здесь одно для обоих категорий хозяйствующих субъектов - чтобы им был присвоен такой статус, они должны проводить соответствующие операции. Исключение составляют перекупщики, но о них пойдет речь ниже в отдельной главе.

Для спецрежимников ситуация требует отдельного пояснения: они могут быть плательщиками акцизов, но не всегда могут применять спецрежимы. Сразу обратим внимание, что речь здесь идет только о лицах на ЕСХН и УСН. Про вмененку скажем чуть ниже.

Теперь объясним наш вывод подробнее.

Такие системы, как ЕСХН и УСН, недопустимы для тех, кто занят производством подакцизных товаров, в том числе на давальческих началах (подп. 2 п. 6 ст. 346.2, подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-06/70).

Важно! Под производством в целях «акцизной» главы НК РФ понимается не только выпуск подакцизных товаров сам по себе, но и:

• розлив алкогольной продукции и пива, являющийся частью общего производственного процесса;
• любое смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме общепита), в результате которого получается подакцизный товар, облагаемый акцизом по большей ставке, чем само сырье.

При совершении операций не с произведенными, а с приобретенными товарами применять упрощенку и сельхозналог можно.

При этом нужно иметь в виду, что данные спецрежимы не освобождают лиц, их применяющих, от уплаты акцизов. Ведь в п. 3 ст. 346.1 и пп. 2-3 ст. 346.11 НК РФ в числе налогов, которые заменяются специальным, акцизы не указаны.

Это значит, что упрощенец или плательщик ЕСХН, совершая допустимые для него подакцизные операции, должен выполнять все обязанности плательщика акциза.

Что касается ЕНВД, то каких-либо запретов и ограничений на работу с подакцизными товарами данный режим не устанавливает, но и освобождения от акцизов не дает. Поэтому плательщик ЕНВД также может признаваться плательщиком акцизов.

Кто будет плательщиком акциза, если товары продает посредник?

При реализации подакцизных товаров плательщиками акцизов являются практически всегда производители. Исключение составляет продажа конфиската, бесхозяйных и отказных ценностей. Поэтому и при заключении посреднического договора платить акциз должен производитель. Причем здесь особенностью налогообложения будет то, что акциз нужно начислять уже в момент передачи подакцизной продукции посреднику, не дожидаясь продажи товаров конечному покупателю. Объясняется это положениями п. 2 ст. 195 НК РФ, который определяет дату реализации подакцизных товаров как день их отгрузки или передачи. Поэтому, несмотря на сохранение права собственности на подакцизные товары за производителем, посчитать налог нужно сразу при передаче их посреднику. Так считает Минфин России (см. письмо от 01.10.2008 № 03-07-06/87).