Главная » Пдд » Информационное письмо о восстановлении ндс с выданных авансов. Что такое восстановление ндс Восстановление ндс ранее принятого к вычету пояснения

Информационное письмо о восстановлении ндс с выданных авансов. Что такое восстановление ндс Восстановление ндс ранее принятого к вычету пояснения

Когда нужно восстанавливать НДС? (Новикова Ю.А.)

Дата размещения статьи: 16.07.2014

Случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, довольно много. Порядок восстановления НДС зависит от вида операций и имущества. НДС, принятый к вычету из бюджета, подлежит восстановлению в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Разберем наиболее часто встречающиеся ситуации и проблемы, связанные с восстановлением налога.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал

Восстанавливать НДС по приобретенному имуществу, нематериальным активам, имущественным правам, принятый к вычету из бюджета, необходимо при передаче данных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету уже у принимающей организации после их оприходования и в случае, если они будут использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).
Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав. Момент передачи имущества определяется по дате документов (акта или иного передаточного документа), которыми оформляется передача и в которых указаны суммы налога, восстановленного передающей стороной.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Согласно п. 15 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Следует иметь в виду, что налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по этому имуществу только при условии восстановления этого налога передающей стороной (Определение ВАС РФ от 19.08.2011 N ВАС-10560/11 по делу N А60-32620/2010).
Если речь идет о передаче в уставный капитал имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, то следует знать, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, которые запрещают принимать НДС к вычету по приобретенному объекту недвижимости до государственной регистрации права собственности на это имущество. Необходимым условием принятия к вычету сумм НДС, образовавшегося от вложения имущества в уставный капитал, является восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС участником общества, осуществившим вложение имущества в уставный капитал (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.12.2010 N А19-9570/10, Уральского округа от 18.08.2011 N Ф09-4575/11). По мнению судей, нормы п. 3 ст. 170 НК РФ связывают возникновение обязанности восстановить НДС только с фактическим выбытием имущества, подтверждением которого являются не только акты приема-передачи, но и бухгалтерские записи как у передающей, так и у принимающей стороны.
Отметим, что, по мнению Минфина России, право на вычет указанных сумм налога частями в разных налоговых периодах действующим порядком применения НДС не предусмотрено (Письмо Минфина России от 09.12.2010 N 03-07-11/483).
Таким образом, организации при передаче основных средств восстанавливают сумму НДС к уплате в бюджет следующим образом:
- передающая сторона (учредитель) - пропорционально остаточной стоимости объекта основных средств, переданного в качестве взноса в уставный капитал в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества;
- принимающая сторона - в размере НДС, принятого к налоговому вычету, в том налоговом периоде, в котором основное средство принято к учету.
В Письмах от 28.06.2010 N 03-07-07/42 и от 18.09.2008 N 03-07-07/93 Минфин России указал, что при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются. Передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и, по сути, не является реализацией товаров (работ, услуг), определенной п. 1 ст. 39 НК РФ. Поэтому нормы пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении суммы НДС в случае передачи имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и, соответственно, об их вычете у принимающей организации применяются в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О). Контроль за исполнением налогоплательщиками обязанности по уплате НДС в бюджет возложен на налоговые органы. Нарушение этой обязанности является основанием для применения к ним мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не является основанием для отказа в вычете добросовестному налогоплательщику.
Таким образом, неуплата налога передающей стороной не может быть поставлена в вину налогоплательщику. Невосстановление и неуплата передающей стороной в бюджет НДС не свидетельствуют о наличии какой-либо налоговой выгоды у налогоплательщика.
Заметим, что в арбитражной практике единый подход по рассматриваемому вопросу отсутствует.
Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 07.07.2009 N КА-А40/6019-09 пришел к выводу, что неуплата НДС передающей стороной в бюджет не лишает организацию права на вычет при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал. По мнению суда, из п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что законодатель использует понятие восстановления сумм налога не в смысле их фактической уплаты (см. также Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 N 09АП-1377/2009-АК).
В то же время ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 08.12.2010 по делу N А19-9570/10 счел, что необходимым условием принятия к вычету НДС, образовавшегося от вложения имущества в уставный капитал, является восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС лицами, внесшими имущество в уставный капитал.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 03.05.2011 N Ф09-1588/11-С2 отметил, что организация, получающая имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по этому имуществу только при соблюдении условия, установленного п. 11 ст. 171 НК РФ, о восстановлении НДС передающей стороной (см. также Постановления ФАС Уральского округа от 27.01.2009 N Ф09-10568/08-С2, от 03.05.2011 N Ф09-1588/11-С2).

Передача имущества по договору о совместной деятельности

Налоговый кодекс РФ не устанавливает для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету.
Президиум ВАС РФ Постановлением от 22.06.2010 N 2196/10 отменил Постановление ФАС Центрального округа от 02.11.2009 N А09-1069/2008-20, в котором суд поддерживал вывод нижестоящих судебных инстанций о возникновении у организации обязанности по восстановлению к уплате в бюджет принятых к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении не завершенного строительством объекта, внесенного в качестве вклада в простое товарищество.
Президиум ВАС РФ признал необоснованным вывод налогового органа и нижестоящих судебных инстанций о необходимости восстановления НДС, заявленного ранее к вычету по факту приобретения не завершенных строительством объектов недвижимости, в связи с последующей передачей этих объектов в качестве вклада по договору простого товарищества.
По мнению Президиума ВАС РФ, арбитражными судами было допущено нарушение единообразия в толковании и применении норм права, поскольку в рассматриваемом споре в части разрешения вопроса о наличии обязанности по восстановлению НДС неприменимы положения ст. ст. 39 и 146 НК РФ, поскольку круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию.
То обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения НДС. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производятся участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ.
Кроме того, в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ говорится, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
В настоящее время по вопросу правомерности восстановления налога, ранее предъявленного к вычету по факту приобретения не завершенных строительством объектов недвижимости, в связи с последующей их передачей в качестве вклада по договору простого товарищества ФНС России рекомендует руководствоваться именно решением Президиума ВАС РФ (Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

Использование имущества для осуществления не облагаемых НДС операций

Налог на добавленную стоимость, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежит восстановлению в случаях дальнейшего использования таких товаров, в том числе основных средств, для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Исключение составляют некоторые виды операций, в том числе передача:
- основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц;
- имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором эти товары, основные средства, нематериальные активы и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления не облагаемых НДС операций. Суммы восстановленного НДС в этом случае не включаются в стоимость товаров, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не содержит исключения для случая, когда операции стали необлагаемыми в связи с изменением законодательства, поэтому организация в данном случае обязана восстановить НДС. При этом особого порядка для восстановления НДС не предусматривается, в связи с чем организация должна восстановить НДС в том налоговом периоде, в котором начнет использовать имущество для необлагаемых операций.
Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, не признается объектом обложения НДС. В случае передачи основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления суммы НДС по основным средствам, принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 04.11.2012 N 03-07-09/158).
При переходе налогоплательщика на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ или принятии решения об освобождении от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ суммы НДС, принятые им к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению в предшествующем налоговом периоде. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежащие восстановлению, в их стоимость не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Если в учете организации числятся остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные в производство сырье и материалы), основные средства и нематериальные активы, которые в дальнейшем будут использоваться уже после перехода на спецрежим или после получения освобождения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить к уплате в бюджет. Сделать это следует в последний день окончания квартала, предшествующего переходу на спецрежим или получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС:
- по МПЗ - в сумме НДС, ранее принятой к вычету;
- по основным средства и нематериальным активам - с их остаточной (балансовой) стоимости.
Отметим, что при возврате налогоплательщика на общую систему налогообложения право на принятие к вычету восстановленных сумм налога Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Обратите внимание, что не нужно восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и более (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Восстановление НДС по принятым к вычету суммам налога с полученных авансов

В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ, или в том налоговом периоде (квартале), в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров.
В случае если в счет перечисленной покупателем предварительной частичной оплаты продавцом отгружается товар, стоимость которого меньше суммы указанной предварительной оплаты, то при принятии покупателем этих товаров на учет восстановление сумм НДС, принятых покупателем к вычету по перечисленной предварительной частичной оплате, производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке данных товаров.
Таким образом, если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров, то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса. Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров, то восстанавливается НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам.

Расторжение договора с новацией обязательства в заем

Нормы Налогового кодекса РФ не обязывают покупателя в случае расторжения договора купли-продажи и новации обязательства продавца по возврату аванса в заемное обязательство восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по уплаченному продавцу авансу.
Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров, имущественных прав в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Суммы НДС, ранее принятые налогоплательщиком к вычету при перечислении им сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Таким образом, в случае расторжения договора купли-продажи и новации обязательства продавца по возврату аванса в заемное обязательство ввиду отсутствия возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты условия восстановления НДС покупателем не выполняются.
Следует знать, что в этом случае существует высокий риск возникновения у налогового органа претензий к налогоплательщику, не восстановившему НДС.
На недопустимость расширительного толкования положений п. 3 ст. 170 НК РФ в иных ситуациях неоднократно указывали суды (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2011 N Ф08-5887/11, Западно-Сибирского округа от 14.06.2011 N Ф04-2900/11).
В Постановлении ФАС Московского округа от 21.04.2010 N КА-А40/3418-10 указано, что ссылка налогового органа на невыполнение заявителем п. 5 ст. 171 НК РФ в части возможности применения вычета только после возврата аванса необоснованна, так как указанный пункт подлежит применению только в том случае, когда имеется обязательство по возврату аванса, а после заключения договора новации обязанность по возврату аванса отпала.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 24.02.2011 N Ф07-15116/2010 пришел к выводу, что право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникнет у продавца только после возврата займа.

Изменение стоимости отгруженных товаров

В случае изменения стоимости отгруженных товаров, переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения их цены (тарифа) и (или) количества (объема), восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров, переданных имущественных прав до и после такого уменьшения согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- день получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров, полученных имущественных прав;
- день получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров, переданных имущественных прав.
В Письме Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120 по вопросам применения НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров их покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров, отмечено следующее. База по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
В случае если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются покупателю премии (вознаграждения), то обложение НДС реализации этих услуг производится в общеустановленном порядке.
Что касается необходимости уменьшения стоимости ранее поставленных товаров на сумму выплаченной премии (вознаграждения), соответствующей корректировки базы по НДС у продавца и налоговых вычетов у покупателя товаров, то следует отметить, что подобное изменение стоимости зависит от условий выплаты таких премий (вознаграждений) продавцом покупателю, а также от категории товаров, при реализации которых выплачиваются премии (вознаграждения), поскольку по продовольственным и непродовольственным товарам применяются различные положения действующих нормативных правовых актов.
Пунктом 1 ст. 454 ГК РФ установлено, что по договору купли-продажи продавец обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него денежную сумму (цену). При этом особенности купли и продажи товаров отдельных видов определяются законами и иными правовыми актами.
В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения согласовывается сторонами этого договора, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров, при этом размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.
Таким образом, вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок данных товаров указанные премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров. Соответственно, отсутствуют основания для корректировки базы по НДС у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.
Что касается непродовольственных товаров, то особенности их купли и продажи законодательством Российской Федерации не установлены. В случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии такая премия, исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.
Одновременно необходимо учитывать Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11, в котором отмечено, что премии, выплачиваемые продавцами товаров и непосредственно связанные с поставками товаров, наряду со скидками, напрямую предусмотренными договорами поставки в качестве таковых, также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров и оказывающих влияние на базу по НДС.
Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии, которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Когда не нужно восстанавливать НДС

Перечень случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях "входной" налог восстанавливать не нужно.

Недостачи, хищения МПЗ и основных средств

В Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387 сказано, что на основании норм ст. ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации), объектом обложения НДС не является, поэтому суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации, подлежат восстановлению.
Между тем ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.02.2008 по делу N А56-5813/2007 указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать суммы НДС, уплаченные при приобретении основного средства, которое использовалось для осуществления облагаемых НДС операций, в случае выбытия данного объекта из-за повреждения, произошедшего по вине третьего лица (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А45-4004/2009, от 08.06.2009 N Ф04-3363/2009(8255-А45-34), Волго-Вятского округа от 09.09.2011 N Ф01-3694/11 и Московского округа от 31.08.2012 N Ф05-9565/12).

Уничтожение МПЗ и основных средств в результате пожара и стихийных бедствий

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких товаров, в том числе основных средств, для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Соответственно, уничтожение имущества при пожаре невозможно считать дальнейшим использованием, т.е. как действием с пользой, так и специальным действием.
ВАС РФ в Решении от 19.05.2011 N 3943/11 указал, что если выбытие имущества к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится, то обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом, иначе такой обязанности нет (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 N Ф06-2876/11).

Списание ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой, аварией, ликвидацией, моральным или физическим износом

Налоговый кодекс РФ не содержит обязанности налогоплательщика восстанавливать НДС, предъявленный подрядчиками по проектным и строительным работам и принятый к вычету, в случае ликвидации (демонтажа) объекта незавершенного строительства.
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Минфин России в Письме от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86 указал, что при ликвидации объекта незавершенного строительства суммы НДС, ранее принятые к вычету, следует восстановить.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.11.2012 N Ф09-10265/12 по делу N А76-7860/2012 указал, что положения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не содержат обязанности налогоплательщика восстанавливать НДС при ликвидации (демонтаже) объекта незавершенного строительства, инспекцией не доказано создание объекта недвижимости, подлежащего демонтажу. Кроме того, налоговым органом не приведены ссылки на нормы Налогового кодекса РФ, которые предписывали бы налогоплательщику восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае отказа от дальнейшего производства работ, которые первоначально предполагалось выполнить в целях осуществления облагаемой НДС деятельности.
Таким образом, налогоплательщик правомерно применил вычеты по НДС по приобретенным работам, каких-либо оснований для их восстановления, начисления соответствующих пеней и штрафа не имеется (см. также Постановления Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/11, Северо-Кавказского округа от 23.11.2012 N Ф08-6755/12).
Организации не нужно восстанавливать НДС и при продаже недоамортизированного основного средства, поскольку эта ситуация не подпадает ни под один из случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Более того, при реализации основного средства организация исчислит НДС, так как данная операция признается объектом обложения НДС.

Списание товаров в связи с истечением срока годности, порчей, потерей товарного вида

По мнению контролирующих органов, НДС должен быть восстановлен и уплачен в бюджет во всех случаях, когда продукция, при приобретении которой НДС был принят к вычету, перестает использоваться для облагаемых НДС операций, независимо от причин, по которым это произошло (Письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 15.05.2008 N 03-07-11/194, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1).
Однако налогоплательщики успешно отстаивают противоположную точку зрения в судах.
Перечень обстоятельств, при возникновении которых налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Все случаи выбытия продукции, не поименованные в данном перечне (в том числе и утилизация), не влекут обязанности по восстановлению НДС.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.05.2009 N Ф04-3164/2009(7499-А27-34) указал, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по причине утилизации восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету.
ФАС Московского округа в Постановлении от 27.05.2010 N КА-А40/5270-10 также отметил, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика восстанавливать суммы НДС, если товары были приобретены для облагаемой НДС деятельности, но впоследствии утилизированы из-за непригодности их к использованию.
Кроме того, по смыслу п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан восстановить принятые к вычету суммы НДС в случае использования приобретенной продукции для операций, не подлежащих обложению НДС. А списание товаров по причине утилизации вообще не предполагает их дальнейшего использования, в том числе и для операций, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения.
В Определении от 21.10.2009 N ВАС-13771/09 ВАС РФ указал, что ст. 170 НК РФ не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету, в случае недостачи товара, выявленной при инвентаризации, или хищения.
Еще один аргумент, который может быть использован налогоплательщиками, утилизирующими товары с истекшим сроком годности, Президиум ВАС РФ выдвинул в Постановлении от 20.04.2010 N 17969/09, касающемся демонтажа основного средства. По мнению суда, использование в производственной деятельности основного средства - это не только установка и эксплуатация, но и при необходимости его ликвидация. Коммерческая деятельность налогоплательщика является комплексной, и утилизация испорченного товара также одна из ее составляющих. Следовательно, требование о восстановлении НДС по утилизируемой продукции неправомерно (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2012 N Ф04-3240/12, Северо-Западного округа от 15.10.2012 N Ф07-5151/2, Поволжского округа от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010).

Оформление операций по восстановлению НДС

Во всех случаях восстановления НДС налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого суммы налога ранее были приняты к вычету. При этом регистрируется счет-фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно.
Если НДС восстанавливается по причине уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура или первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В декларации общая сумма НДС, подлежащая восстановлению, отражается по стр. 090 разд. 3. При этом отдельно по стр. 110 (включается в стр. 090) разд. 3 необходимо выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.
Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, следует заполнить отдельное Приложение N 1 к разд. 3 декларации по НДС. Это Приложение представляется в налоговую инспекцию один раз в год и включается в состав декларации по НДС за IV квартал текущего года. В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из гр. 4 стр. 080 Приложения N 1 сумму восстанавливаемого налога следует перенести в стр. 090 разд. 3 декларации по НДС за IV квартал.
В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога учитывается в зависимости от ситуации.
Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:
- в бухгалтерском учете необходимо включить в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения");
- в налоговом учете сумма НДС не учитывается в составе расходов ни при передаче имущества в качестве вклада, ни при продаже доли в уставном капитале.
Во всех других ситуациях суммы восстановленного налога (кроме НДС с перечисленного аванса) отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
Восстановленная сумма учитывается в составе прочих расходов. Это отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Е.А. Шаронова, экономист

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь - проверьте, а надо ли...

Смотрим, когда этого требует НК, а когда - только контролирующие органы

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, довольно много. Порядок восстановления НДС разный в зависимости от ситуации и вида имущества. Да еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много не предусмотренных НК ситуаций, когда требуется доплатить НДС.

Когда НК требует восстанавливать НДС

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом - МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу, не признаваемая объектом обложения НДС

1подп. 1 , 2 п. 3 , подп. 4 п. 2 ст. 170 , подп. 1 п. 2 ст. 146 , подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ ; 2подп. 1 , 2 п. 3 , подп. 4 п. 2 ст. 170 , подп. 1 п. 2 ст. 146 , подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ ; 3подп. 1 , 2 п. 3 , подп. 4 п. 2 ст. 170 , подп. 2 , 5 п. 2 ст. 146 НК РФ

* В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения НДСпп. 1 , 2 ст. 146 , подп. 2 п. 3 , подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ . Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товариществ аподп. 2 п. 3 , подп. 4 п. 2 ст. 170 , подп. 1 п. 2 ст. 146 , подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ . Однако в 2010 г. ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежи тПостановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 2196/10 .

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по нейп. 6 ст. 171 НК РФ . Но в ситуации 1 применить этот по рядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

1подп. 2 п. 3 , подп. 1 п. 2 ст. 170 , п. 5 ст. 149 НК РФ ; 2подп. 2 п. 3 , подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ ; 3п. 6 ст. 171 НК РФ

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и боле еп. 6 ст. 171 НК РФ .

** На том, что постепенный порядок восстановления НДСп. 6 ст. 171 НК РФ применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфи нп. 39.3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н . Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС

1подп. 2 п. 3 , п. 4 ст. 170 НК РФ ; Письма ФНС от 24.06.2008 № ШС-6-3/450@ , от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@ ; 2п. 6 ст. 171 НК РФ

Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, - это совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД.

СИТУАЦИЯ 4. «Закрытие» перечисленного поставщику аванса, с которого ранее был принят к вычету НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 12 ст. 171 НК РФ

О нюансах вычета авансового НДС у продавца читайте: ;
;

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в которо мподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ :

<или> подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Причем нужно учитывать такой момент.

О порядке вычета авансового НДС у покупателя читайте: ;
;

Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса.

Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам (работам, услугам)Письма Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/279 , от 15.06.2010 № 03-07-11/251 ;

<или> вам возвращена предоплата при изменении условий договора или его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

СИТУАЦИЯ 5. Уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) по договоренности продавца и покупателя

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стоимость товаров, по которым налог уже принят к вычет уподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ . НДС восстанавливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого уменьшения.

О порядке действий продавца и покупателя при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), а также о составлении корректировочных счетов-фактур читайте: ;

Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычету НДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб. В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 10 руб.

НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат:

<или> дата получения первичного документа от продавца на уменьшение стоимости купленных товаров;
<или> дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

СИТУАЦИЯ 6. Получение из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС

То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счет собственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а потом организация получила субсидию из федерального бюджета. Вот тогда и нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затрата мподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ ; ст. 78 БК РФ . Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из республиканского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужн оПисьма Минфина от 01.02.2013 № 03-07-11/2142 , от 30.10.2012 № 03-07-11/462 , от 23.03.2012 № 03-07-11/78 .

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

1Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387 , от 01.11.2007 № 03-07-15/175 ; ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@ ; 2Письма Минфина от 15.05.2008 № 03-07-11/194 , от 14.08.2007 № 03-07-15/120 ; 3Письмо Минфина от 21.04.2006 № 03-03-04/1/369 ; 4Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , от 29.01.2009 № 03-07-11/22 ; 5Письма Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332 , от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

при недостачах, хищениях МПЗ и ОСРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06 ; Постановления ФАС ВВО от 09.09.2011 № А17-5842/2010 ; ФАС МО от 31.08.2012 № А41-15463/11 ;
при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедстви йПостановление ФАС ПО от 10.05.2011 № А55-17395/2010 ;
при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой, аварией, ликвидацией, моральным или физическим износо мПостановления ФАС ДВО от 02.11.2011 № Ф03-4834/2011 ; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222 ; ФАС СКО от 23.11.2012 № А32-36919/2011 ;
при списании товаров в связи с истечением срока годности, порче йРешение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11 ; Постановления ФАС ЗСО от 18.07.2012 № А45-15075/2011 ; ФАС СЗО от 15.10.2012 № А56-165/2012 ;
по сырью и материалам, израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен бра кПостановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282 ; ФАС СКО от 10.08.2009 № А32-5096/2007-12/27 ;
при списании МПЗ из-за потери товарного вид аПостановление ФАС ВВО от 28.04.2008 № А82-15724/2004-37 .

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

ВЫВОД

Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

ШАГ 1. В книге продаж зарегистрируйт еп. 14 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 :

<или> реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда, иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании которого принимался к вычету НДС, который теперь надо восстановить. Это касается случаев, когда приобретались однородные товары (например, песок, сахар и т. п.) и восстановить НДС нужно только по части из них. В такой ситуации можно просто подобрать те счета-фактуры, общая сумма входного НДС по которым будет равна сумме восстановленного налога (или же будет больше ее), и зарегистрировать их в книге продаж;
<или> справку-расчет бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранени яподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ . В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлени юПисьма Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/208 , от 20.05.2008 № 03-07-09/10 . Тогда в книге продаж надо будет указать:

в графе 1 - дату и номер бухгалтерской справки;
в графе 5б - сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

ШАГ 2. В декларацию по НДСутв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н , в строку 090 раздела 3, из книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. При этом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларации по НДС за IV квартал текущего год а

Сумма использованного вычета предыдущих периодов рассматривается как налог к уплате.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Налогоплательщик должен осуществить восстановление налога при ряде операций или смене видов деятельности.

Общие сведения:

Плательщиком в процессе начисления НДС применялись вычеты по приобретенным активам – материалам, продукции, НМА, ОС.

Доначисление к уплате производится при смене условий начисления НДС – отсутствия обложения, перехода на другой режим налогообложения или реализации имущества, по которому ранее произведен вычет.

Законные основания

НК РФ четко устанавливает действия плательщика и операции, при возникновении которых необходимо произвести доначисление и уплату налога в бюджет.

Что это такое?

Налогоплательщиком производится восстановление НДС в случае прекращения дальнейшего использования имущества в деятельности, связанной с начислением налога.

Активы в виде ОС перестают участвовать в получении дохода и продаются на сторону, товары участвуют в продажах ВЭД или налогоплательщик начинает применять спецрежимы.

Вычет от поставщика актива, произведенный на законных основаниях, необходимо уплатить в бюджет.

Что значит восстановление НДС (порядок)

Необходимость производить восстановление НДС четко в периоде возникновения обязанности предполагает обязательные этапы действия. Предприятием:

Проводится инвентаризация активов. Определяется стоимость материалов, продукции, ОС, НМА, НДС по которым необходимо восстановить.
Делается расчет сумм для исполнения обязательств.
Составляется справка бухгалтера, на основании которой делаются необходимые проводки в учете и 1С при использовании данной программы.
Уплачивается налог, далее отраженный в налоговой декларации по НДС.
Составляется налоговая декларация в периоде возникновения обязанности с отражением сумм к уплате.

Налогоплательщик, при пропуске времени подачи , должен подать уточненную форму и перечислить пени за полученную просрочку начисленного налога.

При каких операциях?

Суммы вычета НДС, произведенного ранее при поступлении материальных ценностей – товаров, работ, услуг, основных средств, восстанавливается при использовании их в операциях:

Внесение активов в состав уставного капитала другому юридическому лицу в качестве доли. Восстановленные величины должны отражаться в документах, сопровождающих передачу имущества. Учредители компании, получившей долю, могут применить вычет на полученное и оприходованное имущество.
Использование в изготовлении продукции, оказании услуг по деятельности, не облагаемой или освобожденной от уплаты налога.
Приобретения товаров, основных средств, нематериальных активов или используемых в производстве продукции, в дальнейшем реализуемой за территорией РФ.
Реализации товаров, ОС, НМА покупателям, которые применяют режим налогообложения без обложения НДС или имеют освобождение.
Передаче прав на активы по операциям, которые не относятся к реализации, например, при безвозмездной передаче собственности.

Восстанавливаются суммы, полученные от покупателей в счет предстоящих поставок и при получении субсидий от государства. Сумма вычета НДС должна быть восстановлена в налоговом периоде, предшествующем передаче прав.

В каком размере?

Налогоплательщик восстанавливает сумму НДС по той ставке, которая применялась к объекту. Определяются суммы, подлежащие восстановлению, исходя из величины налогооблагаемой базы.

Сумма налога по ТМЦ восстанавливается полностью, по ОС – частично в пропорциональном отношении к остаточной стоимости имущества.

Стоимость основного средства или нематериального актива принимается без учета переоценки имущества.

Отражение суммы

Восстановленные суммы НДС не включаются в состав активов – товаров, основных средств. Суммы учитываются в учете как прочие расходы предприятия.

Как рассчитать

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет при восстановлении, полностью совпадает с величиной вычета по активам, кроме являющихся основными средствами.

Необходимость доначислить налог возникает на дату события, для чего определяется НДС по всем остаткам на складе.

Сумма определяется по входящим накладным, поскольку на складе товар может находиться в учете по другой стоимости (например, средней цене единицы).

Стоимость для ОС определяется по карточкам аналитического учета за минусом сумм проведенной переоценки. Остаточная стоимость служит базой для расчета налога к уплате.

Восстановление с авансов

При перечислении авансовых платежей покупатель имеет право применить вычет НДС, а поставщик уплатить сумму НДС с полученного аванса.

Основанием для получения прав является , выписанный на аванс.

Документ выписывается на величину оплаты, при наступлении факта отгрузки производится восстановление сумм, как у поставщика, так и у покупателя.

В случае если налогоплательщик не заявлял сумму НДС к вычету, то восстанавливать налог нет необходимости.

Выданных

Величинами НДС по выданным авансам покупатели могут использовать в вычете при начислении НДС.

Необходимо соблюсти ряд условий:

иметь выданную поставщиком счет-фактуру на аванс;
сделать запись в ;
платеж должен быть фактически произведен.

Сумма авансового платежа применяется в вычете в периоде фактического перечисления.

В налоговом периоде, когда товар будет фактически получен и оприходован на склад, необходимо сделать восстановление налога в сумме авансового платежа.

Полученных

Полученные авансы трактуются как выручка от реализации. Налогообложение НДС определяется по методу начисления, что означает определение выручки как более ранее событие в виде отгрузки или оплаты.

Налогоплательщик обязан по получении аванса выписать счет-фактуру на аванс в 2-х экземплярах. Один документ заносится в , второй – передается покупателю.

Законодательством установлен срок, в течение которого обязанность по должна быть исполнена – 5 дней с момента получения платежа.

После отгрузки авансовая счет-фактура заносится в книгу покупок, а новый документ необходимо отразить в книге продаж как реализацию. Фактически производится восстановление суммы в периоде отгрузки, как отразить в книге продаж

Сумма полученного авансового платежа может не совпадать с отгруженными в дальнейшем материальными ценностями. Налогоплательщик возвращает разницу или оформляет на величину превышения новую счет-фактуру на аванс.

Видео: восстановление НДС с авансов

Особенности:

В зависимости от объекта, в отношении которого производился вычет, налогоплательщик обязан восстановить налог или не должен увеличивать обязательства.

Значительные уточняющие поправки были внесены в ст.170 НК РФ . Одно из нововведений закона касается восстановления налога при получении субсидии из бюджета.

В случае получения государственных субсидий в счет погашения затрат сумм на приобретение ТМЦ или ОС необходимо уплатить налог в бюджет в размере произведенного ранее вычета.

При дебиторской задолженности

При получении покупателем сумм оплат в счет договорных поставок образовывается дебиторская задолженность.

НК РФ определил перечень объектов, к которым применяется рассрочка по восстановлению налога:

приобретенных по договору купли-продажи;
созданных для собственных нужд при проведении работ СМР;
полученных при проведении капитального строительства на основании .

К объектам, на которые распространяется рассрочка, относятся также воздушные, морские суда и плавсредства внутреннего бассейна.

При экспорте

Компании, которые производят экспортные операции, восстанавливают НДС по товарам, направляемым на экспорт.

Законодательством принято уточнение по суммам вычета НДС по имуществу, применяемому в изготовлении товаров, участвующих в экспортных операциях.

Внесенные поправки законом в п.3 ст. 170 позволяют использовать имущество, участвующее в экспортных операциях без восстановления сумм вычета.

При частичной оплате

Начиная с 01.10.2014 г. частично полученные средства необходимо восстанавливать только в сумме, приходящейся на поставленные материальные средства.

В случае полного зачета авансового платежа сторона-покупатель восстанавливает всю сумму, а поставщик одноразово предъявляет к вычету.

В случае проведения авансового платежа на сумму меньше отгрузки НДС принимается к вычету и восстанавливается на сумму, указанную в счете-фактуре к накладной.

При переходе с ЕНВД на ОСНО

Налогоплательщики, которые применяют ЕНВД, не начисляют НДС. Сумма налога включается в стоимость товара и основного средства при оприходовании активов на склад.

В отношении основных средств имеется однозначная позиция – первоначальная стоимость определяется единовременно и не меняется в течение всего периода использования.

В отношении товаров, которые будут использованы после перехода на ОСНО, можно применить вычет в течение 3-х лет с момента приобретения.

Условием применения вычета является использование товаров, материалов в деятельности, облагаемой НДС.

Предваряет получение вычета инвентаризация остатков активов на дату перехода от ЕНВД к ОСНО. Вычеты производятся на основании полученных счетов-фактур .

Документы должны быть занесены в книгу покупок, оформленной в установленной законодательством редакции.

Если ИП закрывается

Налоговая инспекция при закрытии ИП может потребовать восстановление НДС ранее принятого к вычету в законном порядке. Здесь возникает расхождение с п.3 ст.170 НК РФ.

Предприниматель не меняет режим налогообложения, не передает активы. Лишение статуса предпринимателя в связи с закрытием ИП не является поводом для восстановления сумм налога.

11. Предусмотрены основания для восстановления сумм НДС,

ранее принятых к вычету, и порядок их восстановления

Можно сказать, что с принятием изменений в главу 21 НК РФ поставлена точка в споре налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросам восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, поскольку с 1 января 2006 года подобная обязанность предусмотрена законом.

Ранее в п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривалась обязанность восстанавливать НДС только в случае принятия к вычету или возмещению сумм налога, подлежащих учету в стоимости товаров (работ, услуг) (см. п. 2 ст. 170 НК РФ).

Перечень случаев, когда подлежат восстановлению суммы налога, ранее принятые к вычету, закрытый и является следующим:

а. передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);

До внесения указанных изменений по этой ситуации сложилась судебная практика об отсутствии у налогоплательщика обязанности восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03).

Сумма, подлежащая восстановлению, исчисляется исходя из суммы НДС, ранее принятой к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежит налог в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При передаче имущества в уставный капитал передающая сторона должна указать в "документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав", сумму налога, подлежащего восстановлению, а принимающая сторона имеет право принять его к вычету (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 и п. 11 ст. 171 НК РФ).

В п. 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283), указывается, как следует оформить документы, чтобы принять НДС к вычету. Во-первых, подтверждается, что вычет сумм налога по полученному имуществу (нематериальным активам и имущественным правам) производится не на основании счета-фактуры, а на основании документов, которыми оформляется их передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд). Обязательным условием для принятия НДС к вычету является выделение в этих документах суммы налога, которую восстановил учредитель. Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия полученного имущества на учет. Полученные документы или их нотариально заверенные копии должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 4 п. 5 Правил).

См. об этом в обзоре "Новые документы для бухгалтера", выпуск от 18.05.2006.

б. в случае дальнейшего использования товаров, работ, услуг, в том числе основных средств, нематериальных активов для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть не подлежащих обложению НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Под этот пункт подпадают ситуации восстановления НДС при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц, а также восстановление НДС при переходе на специальные налоговые режимы, предусмотренные главами 26.2 и 26.3 НК РФ (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход). Исключение составляет переход на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ (абз. 6 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Итак, суммы налога, подлежащие восстановлению в указанных ситуациях, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Суммы НДС должны быть восстановлены в следующих периодах:

а. В случае передачи имущества в уставный капитал другой организации, передачи правопреемнику при реорганизации, использования товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению, восстановление производится в том налоговом периоде, в котором основные средства, нематериальные активы и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению.

б. При переходе на специальные налоговые режимы суммы налога подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, при восстановлении НДС пени на сумму восстановленного налога не начисляются, поскольку налогоплательщиком ранее были правомерно применены налоговые вычеты. В данном случае отсутствует основание для начисления пени - уплата налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Во всех случаях восстановления НДС, предусмотренных в п. 3 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого суммы налога ранее были приняты к вычету. При этом регистрируется счет-фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению (абз. 6 п. 16 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). См. об этом в обзоре "Новые документы для бухгалтера", выпуск от 18.05.2006.

Поскольку перечень случаев восстановления НДС является исчерпывающим, у налогоплательщика нет обязанности восстанавливать НДС при списании товарно-материальных ценностей и основных средств в связи с их хищением или уничтожением, в иных аналогичных ситуациях, прямо не указанных в статьях 170, 145 НК РФ. Подобный вывод подтверждается судебной практикой (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.04.2005 N А48-7767/04-15 (про ТМЦ), Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.03.2006 N А26-4963/2005-29 (про ТМЦ), Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1 (про товары), Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 N Ф04-5209/2005(22104-А27-3) (про основные средства), Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А56-8735/2005 (про основные средства), Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 03.05.2006 N Ф09-3264/06-С7 (про основные средства)).

Если во избежание споров с налоговыми органами организация все же восстановит НДС по товарам и основным средствам, списанным в бухгалтерском учете вследствие пожара, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, то данные суммы следует учесть в составе внереализационных расходов при наличии документов, подтверждающих факт утраты и факт чрезвычайной ситуации (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421). Более подробно о восстановлении НДС по списываемым товарам и основным средствам см. в обзоре "Новые документы для бухгалтера", выпуск от 25.05.2006.

Переходные положения

Поскольку случаи обязательного восстановления НДС введены с 1 января 2006 года, это не является основанием для восстановления сумм НДС в периодах, предшествующих введению в действие новой редакции ст. 170 НК РФ. То есть, в случае передачи имущества в уставный капитал другой организации в 2005 году, при переходе на специальный налоговый режим с 1 января 2006 года восстанавливать суммы НДС нет оснований.

По вопросу восстановления сумм НДС по основным средствам и остаткам товаров при переходе на УСН с 1 января 2006 года существует две позиции:

1. При переходе на УСН в 2006 году налогоплательщик должен восстановить суммы НДС и представить декларацию за декабрь (либо IV квартал) 2005 года. О необходимости восстановления НДС налоговые органы говорят в своих разъяснениях, используя также и старые аргументы. Так, в письме ФНС РФ от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ налоговые органы в качестве обоснования своей позиции ссылаются на Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 N 31н (утвердивший формы налоговых деклараций по НДС и инструкции по их заполнению), согласно которому суммы "восстановленного" НДС подлежат отражению по строке 370 налоговой декларации. При этом финансовое ведомство считает, что суммы восстановленного налога следует учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см. Письмо Минфина России от 03.05.2006 N 03-11-04/3/230, более подробно - выпуск обзора "Новые документы для бухгалтера" от 25.05.2006).

2. При переходе на УСН в 2006 году суммы НДС не подлежат восстановлению, поскольку в силу новой редакции пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы восстанавливаются в периоде, предшествующем переходу. Следовательно, они должны быть восстановлены в декабре (в IV квартале) 2005 года, однако в этот период изменения в НК РФ еще не вступили в силу, а придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщиков, недопустимо в соответствии с пунктом 2 ст. 5 НК РФ. До внесения изменений в НК РФ по вопросу восстановления НДС успела сложиться обширная судебная практика в пользу налогоплательщика, включая Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03 (о восстановлении НДС при переходе на УСН). При выборе варианта поведения учитывайте, что при выборе второго варианта вероятно возникновение спора с налоговым органом.

Восстановление ранее принятого к вычету НДС - это операция, при которой суммы входящего НДС, ранее принятого к вычету, необходимо вернуть в бюджет. Проще говоря, восстановленный НДС - это денежные средства, на сумму которых увеличится НДС для уплаты в отчетном периоде. Когда необходимо восстанавливать НДС и каким образом это делать, рассмотрим в статье.

Случаи восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС

Компании и ИП должны восстанавливать суммы НДС тогда, когда об этом прямо сказано в законодательстве. В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, когда покупатель или заказчик обязан восстановить НДС, который он раньше уже принял к вычету. Рассмотрим эти случаи:

Передача ТМЦ, активов и имущественных прав (далее — ТАИ) в виде вклада в уставный или складочный капитал (далее — УК). К таким вкладам также относятся кооперативные паи, взносы по договорам инвестиционного товарищества или передача недвижимости для пополнения целевого капитала некоммерческих компаний.
При смене основного режима налогообложения (ОСН) на спецрежимы — упрощенку, вмененку и патентную систему. При переходе на сельхозналог НДС не восстанавливается.
В случае, когда поставщик передал товары, материалы, услуги (далее — ТМУ), за которые ранее был выплачен аванс, либо при возврате аванса от поставщика.
При снижении цены или количества купленных ТМУ.
Перед тем как фирма начнет использовать освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.
По тем ТМУ, активам и имущественным правам, которые до этого были куплены для облагаемых НДС операций, а потом их использовали:

в не облагаемых НДС операциях, перечисленных в ст. 149 НК;
операциях, которые не являются реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК;
операциях за пределами территории России.

При получении инвестиций из бюджетов всех уровней для оплаты расходов, приобретенных ТМУ или на уплату НДС при ввозе ТМУ из-за границы. Если субсидии покрывают затраты организации частично, то налог надо вернуть также частично. Нужно просто рассчитать эту часть НДС из общей стоимости покупок.

К слову, налоговые агенты по вторсырью, металлолому и сырым шкурам также должны вернуть НДС с предоплаты или при изменении стоимости ТМУ (подп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако из этих правил также есть исключения. Не нужно платить налог:

при передаче ТАИ правопреемнику при реорганизации (кроме ситуаций, когда получатель применяет спецрежим);
передаче имущества участникам простого/инвестиционного товарищества при разделении доли;
оказании миротворческих или гуманитарных услуг/работ авиапредприятиями за границей страны.

Как восстановить ранее принятый к вычету НДС

НДС восстанавливается по-разному в зависимости от ситуации, в которой происходит это восстановление. Рассмотрим каждую из них подробно:

Передача ТАИ в виде вклада в УК. НДС восстанавливается в том квартале, когда произведена передача. Налог надо восстановить в полном размере ранее произведенного вычета, а по основным средствам (ОС) или нематериальным активам (НМА) — только в той части, которая относится к остаточной стоимости по следующей формуле (1):

НДСвосст = НДСпв × БалСТос,нма / ПерСТос,нма,

НДСвосст — НДС к уплате в бюджет;

НДСпв — НДС, принятый к вычету;

БалСТос,нма — остаточная (балансовая) стоимость ОС, НМА;

ПерСТос,нма — первоначальная стоимость ОС, НМА.

При передаче ТАИ сумму этого налога надо обязательно указать в передаточных документах для того, чтобы преемник смог принять этот налог к вычету (письмо ФНС от 05.04.2017 № 15-3-03/125, п. 11 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Использование ТМУ в не облагаемых НДС операциях. НДС надо восстановить в том отчетном периоде, когда начинается использование ТМУ в таких операциях. Налог надо также восстановить во всей сумме ранее произведенного вычета, а по ОС и НМА — только в той части, которая пропорциональна остаточной стоимости (формула 1) (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Смена ОСН на спецрежимы. Здесь НДС надо восстановить уже в том квартале, который предшествует периоду смены режима налогообложения. НДС должен быть восстановлен по ТМУ, ОС, НМА и недвижимости, то есть по тем активам, которые принадлежат организации на последний день квартала перед переходом на спецрежим (письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-11/236). Если в дальнейшем фирма перейдет обратно на ОСН, а далее опять на спецрежим, то восстанавливаться будет уже новый НДС, который организация приняла к вычету после повторной смены режима налогообложения. НДС по ОС и НМА восстанавливается так же, как в двух вышеприведенных ситуациях.
Снижение цены или количества купленных ТМУ. НДС восстанавливается в том квартале, когда произошло одно из следующих событий: получен либо первичный документ на изменение цены/количества ТМУ, либо корректировочный счет-фактура на данные ТМУ.
В случае, когда поставщик передал ТМУ, за которые ранее была переведена предоплата, либо вернул аванс, НДС восстанавливается в периоде поставки либо возврата в полном размере.
При получении инвестиций из бюджетов всех уровней для оплаты расходов, приобретенных ТМУ или на уплату НДС при ввозе ТМУ из-за границы. Налог восстанавливается во всей сумме (если субсидия полностью покрывает вышеуказанные затраты) либо частично по следующей формуле (2):

НДСвосст = СТпс / СТп,

СТпс — произведенные покупки ТМУ за счет инвестиций из бюджета;

СТп — полная стоимость покупки ТМУ.

Использование ТМУ в операциях, которые облагаются по ставке НДС 0%. Здесь есть несколько нюансов в зависимости от изначальной цели приобретения ТМУ:

ТМУ сразу приобретались для операций по ставке 0% НДС. Налог можно предъявить к вычету только в последний день периода, когда была собрана вся первичка для подтверждения ставки 0% (письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-07-08/53164). Из данного правила есть исключения по ОС, купленным для использования в «нулевой» деятельности, не для перепродажи: налог надо принять к вычету сразу, в периоде принятия ОС к учету (письмо Минфина от 27.02.2015 № 03-07-08/10143).
ТМУ купили для деятельности по ставке 10 или 18%, а в дальнейшем стали использовать в «нулевой». В том квартале, когда ТМУ использовали в «нулевой деятельности, НДС надо восстановить, а в последний день периода, когда была собрана вся первичка для подтверждения ставки 0%, принять к вычету повторно (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина от 12.10.2017 №03-07-08/66748).

Стоит отметить, что если ТМУ после восстановления НДС стали повторно применять в «ненулевой» деятельности, то вычет ранее восстановленного НДС для организации уже невозможен (письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по недвижимости

В данном случае восстановление НДС имеет ряд особенностей:

Передача недвижимости в виде вклада в УК. Здесь алгоритм расчета налога идентичен алгоритму восстановления НДС по ОС и НМА (формула 1). Такой порядок применяется к недвижимости с любым сроком использования до передачи в УК (ст. 170, 171 НК РФ).
Смена ОСН на спецрежим или переход на «нулевую» деятельность. Также используется порядок, аналогичный ОС и НМА, однако в данном случае надо учитывать срок использования недвижимости до смены режима.

Если режим налогообложения изменили в срок до 15 лет с момента постановки на учет недвижимости, то НДС нужно будет восстанавливать в течение 10 лет с той даты, когда начали начислять амортизацию в налоговом учете по этому объекту недвижимости, а за те периоды, в которых недвижимость не подлежала амортизации или не участвовала в «нулевой» деятельности, НДС восстанавливать не надо (письмо Минфина от 11.09.2013 № 03-07-11/37461).

НДС к восстановлению до исключения из амортизируемого имущества рассчитывается по следующей формуле (3):

Не знаете свои права?

НДСвосст = НДСпв/10 × СТтмубн/СТтмуг,

НДСпв — НДС, ранее принятый к возмещению;

СТтмубн — стоимость ТМУ, участвующих в «нулевых» операциях;

СТтмуг — общая стоимость ТМУ за год.

После того как недвижимость была выведена из состава амортизируемого имущества, НДС уже не восстанавливается до тех пор, пока объект не будет введен обратно. После ввода сумма НДС к восстановлению высчитывается по формуле (4):

НДСвосст = (НДСп - 1/10 НДС / Кл) × СТтмубн / СТтмуг,

1/10 НДС — это 1/10 НДС за все годы, предшествующие дате вывода недвижимости из амортизируемого имущества;

Кл — количество лет, оставшихся до конца десятилетнего срока восстановления НДС, рассчитывается по формуле (5):

Кл = 10 - Клв - Кли ,

Клв — количество лет, когда НДС восстанавливался;

Кли — количество лет, когда недвижимость была выведена из состава амортизируемого имущества.

Если по недвижимости, которая используется в «нулевой» деятельности, ранее была проведена реконструкция/модернизация, то со стоимости строительно-монтажных работ и ТМУ для строительно-монтажных работ также надо восстановить налог, впрочем, в этом случае срок эксплуатации (более или менее 15 лет) не имеет значения. Восстановление сумм НДС происходит, когда недвижимость стала использоваться в «нулевой» деятельности после реконструкции/модернизации (ст. 171.1 НК РФ).

По всей иной недвижимости, которая эксплуатировалась в организации более 15 лет, НДС восстанавливать не надо.

Бухгалтерский учет при восстановлении сумм НДС

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые используются при восстановлении НДС:

Дт 19 Кт 68.2 — восстановлен ранее принятый к вычету НДС;
Дт 20, 91.2 Кт 19 — списание сумм восстановленного НДС.

При восстановлении НДС с предоплаты/авансов проводка будет другая:

Дт 76/ВА Кт 68.2 — восстановлен НДС, ранее принятый с предоплаты/авансов.

При передаче ТАИ в виде вклада в УК также есть нюансы:

Дт 19 Кт 68.2 — восстановлен ранее принятый к вычету НДС по ТАИ, переданным в УК;
Дт 58 Кт 19 — учтены суммы восстановленного НДС в качестве финансовых вложений.

Налоговый учет при восстановлении сумм НДС

В налоговом учете суммы восстановленного НДС отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/265, подп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 7, 9 ст. 171 НК РФ), но за некоторым исключением: при передаче ТАИ в виде вклада в УК либо при восстановлении НДС с предоплаты/аванса НДС в расходы не берется, так как в первом случае принимающая сторона может принять его к вычету (при правильном оформлении первички), а во втором организация не несет изначально никаких расходов и в дальнейшем примет НДС к возмещению.

Восстановленный НДС надо отразить в книге продаж — запись можно сделать либо на основании счетов-фактур, по которым НДС был ранее принят к вычету, либо если первички нет, то на основании бухгалтерской справки. При передаче ТАИ в УК восстановленный НДС отражается на основании передаточных документов.

В декларации по НДС суммы налога отражаются в третьем разделе по строке 080, а в том случае, если фирма использует постепенное восстановление НДС, надо также заполнить и приложение 1 к разделу 3.

***

Таким образом, при восстановлении ранее принятого к вычету НДС нужно знать следующие моменты:

Восстановление НДС производится только в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Если налоговая требует восстановить налог в иных ситуациях, можно смело обжаловать это в судебных органах.
Для каждой ситуации существует свой порядок восстановления НДС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Всё зависит от причины восстановления налога.

Просмотров